Амортизация по сумме лет срока полезно

Наряду с другими вариантами списания затрат на приобретение основных средств, в учете используется амортизация по сумме чисел лет. Этот способ относится к нелинейным и, зачастую, является наиболее выгодным для компании. В чем он заключается, и как произвести подсчеты рассмотрим далее.

Амортизация по сумме чисел лет полезного использования

Подобный вариант применим для скорейшего списания затрат на покупку основного средства. Амортизация по сумме чисел лет заключается в том, что вначале применения ОС объем списания будет высоким, а в дальнейшем размер амортизации снижается. Это основное отличие подобной методики от линейной, где амортизационные списания распределяются в равных пропорциях на весь период эксплуатации.

Определяется амортизация по сумме чисел лет полезного использования с помощью показателей:

изначальной стоимости ОС;
периода полезного применения.

Преимущество метода в том, что вначале периода эксплуатации затраты на ОС списываются быстрее, чем при использовании иных методик. Полный срок погашения в итоге совпадет с периодом полезного применения средства.

В каких ситуациях подобный вариант начисления амортизации выгоден для фирмы?

Если компания планирует быстро обновить ОС. Используя амортизацию по сумме чисел лет, будет возможно вернуть средства, затраченные на покупку объекта, скорее, чем при других методиках.
При быстром изнашивании оборудования и снижении его показателей производительности.
При быстром моральном устаревании оборудования.

Амортизация по сумме чисел лет – один из скорейших вариантов списания затрат на ОС.

Однако такой вариант списания стоимости ОС имеет не только преимущества, но и некоторые минусы использования. Например, к отрицательной стороне применения этого способа можно отнести значительное удорожание производимых товаров, оказываемых услуг или работ вначале периода эксплуатации ОС. Это объясняется тем, что именно в это время происходит максимально возможное списание амортизации.

Себестоимость продукции (работ или оказываемых услуг) повысится за счет вышеописанной особенности метода. Тем не менее, в дальнейшем со снижением объема амортизационных отчислений уменьшится и себестоимость.

Расчет амортизации по сумме чисел лет

Чтобы произвести расчет амортизации по сумме чисел лет, используется следующая формула:

Амортизация = Норма амортизации х Изначальная стоимость основного средства.

Для каждого расчетного года высчитывается своя амортизационная норма. Этот показатель находится в зависимости от периода полезного применения ОС (устанавливается при оформлении ОС на учет).

Чтобы определить норму амортизации, необходимо знать, какой период полезного применения был закреплен для ОС при постановке на учет и сколько времени осталось до его окончания. Таким образом, будет использована формула:

Норма амортизации = Количество лет до окончания срока полезного использования / число лет полезного применения х 100%.

Рассмотрим пример расчета амортизационной нормы. Допустим, срок полезного использования равен пяти годам. Тогда:

В первый год — Норма = 5/(1+2+3+4+5) х 100% = 33 %.
Во второй — Норма = 4/(1+2+3+4+5) х 100% = 26 %.
В третий – Норма = 3/(1+2+3+4+5) х 100% = 20 %.

Далее для последующих лет подсчеты будут происходить по аналогичному алгоритму. То есть с каждым новым периодом эксплуатации снижается числитель, но знаменатель при этом не изменяется.

Рассмотрим, как происходит расчет амортизации по сумме чисел лет на примере.

Допустим, что компания имеет основное средство, оформленное на учет 11.03.2017 года по изначальной стоимости 100 000. Срок полезного использования ОС составляет три года. Рассчитаем амортизационные отчисления для этого ОС.
Если ОС введено в эксплуатацию в марте, значит, амортизация начнет начисляться с апреля 2017 года. Как будет происходить списание?
Первый год:
Норма = 3/(1+2+3) х 100% = 50 %.
Годовая амортизация = 100 000 х 50 % = 50 000.
Ежемесячная амортизация = 50 000/12 = 4 166,66.
Второй год:
2/(1+2+3)*100 % = 33,33 %.
100 000*33,33 % = 33 330.
33 330/12 = 2 777,5.
Третий год:
1/(1+2+3) х 100% = 16,67 %.
100 000 х 16,67 % = 16 670.
16 670/12 = 1 389,17.
Исходя из подсчетов видно, что за трехлетний период объем затрат на объект спишется в полной мере.

Источник

Организации, желающие ускорить процесс списания средств, потраченных на приобретение объектов ОС, могут воспользоваться одним из существующих нелинейных методов расчета.

П.1 ПБУ 6/01 предлагает рассчитать амортизационные отчисления, исходя из установленного срока полезного использования и первоначальной стоимости актива.

Как работает такой метод начисления?

По ПБУ 6/01 списание может производиться по сумме чисел лет срока полезного использования.

Основными характеристиками, которые нужны для проведения вычисления амортизации таким способом, являются:

Первоначальная стоимость – совокупность всех расходов при приобретении основного средства (это та стоимость, которая отражается на 01 счете при принятии объекта ОС к учету).
Сумма чисел лет срока полезного использования – суммируется числа всех лет, входящих в СПИ, например, при сроке 3 года нужно провести такое сложение: 1 + 2 + 3 = 6.
Остаток СПИ на момент расчета – каждый год этот показатель будет уменьшаться на единицу.

Метод применим исключительно в бухгалтерских целях, для налогового учета он не подходит. В целях налогообложения применяется такой нелинейный метод.

Данный способ начисления амортизации интересен своей нестандартностью, чем отпугивает многие предприятия от его применения.

Несмотря на то, что такой способ списания основных средств также позволяет в ускоренном темпе в первые годы перенести в расходы большую часть стоимости актива, применяется он значительно реже по сравнению с методом уменьшаемого остатка.

Тем не менее, право организации выбрать для отдельных групп объектов ОС способ списания основных средство по сумме лет СПИ. Если такой выбор сделан, то метод необходимо использовать для всех активов, относящейся к одной группе основных фондов.

Решение рассчитывать амортизацию ОС таким способом с указанием групп объектов вносится в учетную бухгалтерскую политику организации.

Другие методы расчета амортизации:

линейный;
уменьшаемого остатка;
производственный.

Формулы для расчета амортизационных отчислений

Формулы:
Амортизация годовая = Стоимость первоначальная * (Остаток СПИ / Сумма чисел лет СПИ)
Амортизация месячная = Амортизация годовая / 12 месяцев.

На что нужно обратить внимание при расчете отчислений по сумме лет срока полезного использования:

нет необходимости рассчитывать норму амортизации;
так как в формуле для вычисления годовых амортизационных отчислений присутствует показатель, соответствующий оставшемуся полезному сроку эксплуатации, то расчет нужно проводить ежегодно (каждый год данный показатель будет уменьшаться на 1);
показатель, равный сумме лет СПИ, рассчитывается в самом начале амортизационного процесса и далее с течением времени не меняется, если не пересматривается срок использования основного средства;
для расчета значения месячных отчислений достаточно годовую сумму амортизации поделить на число месяцев расчетного периода (для полного года на 12);
расчет отчислений ведется от первоначальной стоимости, однако при проведении переоценки ее величина меняется, тогда в формулу подставляется измененная восстановительная стоимость.

Пример

Исходные данные:

В декабре 2019 года предприятие приобретает станок для штампопечати. Общая сумма расходов без учета налога составила 1 200 000 руб. Эта сумма является первоначальной стоимостью оборудования.

Организация в отношении производственных объектов применяет способ списания по сумме лет срока полезного использования.

Проведя анализ планируемой эксплуатации станка и учтя влияющие факторы, компания принимает для ОС срок службы = 6 лет.

Процесс начисления амортизации начинается с января 2020 года.

Расчет:

В начале января 2020 года рассчитывается сумма чисел лет срока = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.

Результаты расчетов амортизационных отчислений сведем в таблицу:

Год	Сумма чисел лет СПИ	Первонач. стоимость	Оставшийся СПИ	Амортизация годовая	Амортизация месячная
Первый	21	1 200 000	6	342 857,14 (1 200 000 * 6 /21)	28 571,43 (342 857,14 / 12)
Второй			5	285 714,29 (1 200 000 * 5 / 21)	23 809,52 (285 714,29 / 12)
Третий			4	228 571,42 (1 200 000 * 4 / 21)	19047,62 (228 571,42 / 12)
Четвертый			3	171 428,57 (1 200 000 * 3 / 21)	14 285,71 (171 428,57 / 12)
Пятый			2	114 285,71 (1 200 000 * 2 / 21)	9 523,81 (114 285,71 / 12)
Шестой			1	57 142,87 (1 200 000 * 1 / 21)	4 761,90 (57 142,86 / 12)

Итого за 6 лет эксплуатации будет списана стоимость в размере = 342 857,14 + 285 714,29 + 228 571,42 + 171 428,57 + 114 285,71 + 57 142,87 = 1 200 000.

То есть вся стоимость станка будет перенесена в расходы организации.

Из приведенного примера видно, что почти треть расходов на основное средств организация возвращает в первый год использования.

Далее с годами размер амортизационных отчислений снижается.

Когда применяется?

Так как значительная часть стоимости списывается в первые годы применения актива, то разумно применять метод для объектов основных фондов, которые именно в начале своей эксплуатации работают наиболее плодотворно.

Если предприятие планирует обновление или улучшение основных фондов, то можно ускорить процесс возврата вложенных средств в составе себестоимости с помощью данного метода списания.

То есть способ по сумме чисел лет СПИ удобно применять для:

активов, у которых быстро наступает физический износ, ухудшаются характеристики;
объектов с быстрым моральным износом;
ОС, в отношении которых планируется интенсивное использование;
ОС, эксплуатируемых в агрессивных условиях, с сильным влиянием внешних неблагоприятных факторов.

Например, данный способ начисления будет удобен для производственного оборудования, транспортных средств, компьютеров и прочей техники.

В отличие от метода уменьшаемого остатка в конце срока полезного использования не остается несписанного остатка стоимости, поэтому отпадает необходимость решать вопрос о том, каким образом будет переноситься в расходы несписанная сумма.

Несмотря на все достоинства этого способа расчета амортизационных отчислений, он применяется бухгалтерами сравнительно редко.

Выводы

Объекты ОС, для которых характерна быстрая изнашиваемость в моральном и физическом плане, могут списываться по сумме чисел лет срока использования.

Это метод, который позволяет в первые же годы восполнить потраченные деньги на покупку основных средств за счет ускоренной амортизации.

Это удобно, когда предприятие планирует скорейшее перевооружение применяемых устройств, техники, оборудования.

Источник

Актуально на: 7 июня 2019 г.

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

А = ПС * ОФ / ОП

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Источник

Фото-1 Одним из нелинейных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете является метод, основанный на расчете суммы чисел лет СПИ.

Амортизационные отчисления считаются от первоначальной стоимости с учетом оставшегося срока использования. Его применение позволяет быстрее списать в расходы стоимость объекта ОС по сравнению с линейным равномерным методом.

Принцип действия данного метода начисления

Возможность применения способа начисления амортизации, исходя из суммы числе лет срока службы, прописана в п.18 ПБУ 6/01. Данный метод доступен только в бухучете, в налоговых целях его применять нельзя.

Порядок определения срока полезного использования.

В связи с этим на практике подобный порядок расчета применяется сравнительно редко. Его использование приводит к расхождениям налогового и бухгалтерского учета, что многие предприятия отталкивает.

Важно! Если организацией решено проводить списание приобретенных основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, то следует свой выбор закрепить в приказе по учетной политике.

Нужно помнить, что метод закрепляется не за конкретным объектом основных средств, а за группой однородных ОС. Смена способа расчета амортизации возможна только с начала следующего года.

Расчет отчислений проводится исходя из следующих параметров:

первоначальная стоимость объекта;
дроби, в числителе которой количество лет оставшегося срока полезного использования, а в знаменателе – сумма числе лет всего СПИ.

При выборе такого порядка списания основных средств перерасчет амортизации выполняется ежегодно – определяется количество лет оставшегося СПИ и проводится расчет годовых отчислений.

Для расчета ежемесячных отчислений достаточно годовой показатель поделить на 12 месяцев.

Другие методы расчета амортизации:

линейный;
уменьшаемого остатка;
производственный пропорционально продукции.

Формулы для расчета амортизационных отчислений

В начале каждого года проводится расчет годовой и ежемесячной амортизации.

Формулы:

Годовая А. = Стоимость первоначальная * (Оставшийся СПИ в годах / Сумма числа лет СПИ)

Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.

Если для ОС проводилась переоценка, то вместо первоначальной стоимости в формулу подставляется восстановительная, которая может быть как меньше, так и больше начальной.

Применение способа списания стоимости ОС на примере

Исходные данные:

Организация купила станок для производства металлических крышек для банок.
Станок принят к учету по суммарной стоимости 500 000 руб. (без НДС).
В соответствии с учетной бухгалтерской политикой списывать стоимость производственных фондов нужно по сумме чисел лет полезного срока.
Для станка установлен СПИ, равный 5 годам.

Расчет амортизации:

Сумма чисел лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

1-й год использования:

Годовая А. = 500 000 * 5 / 15 = 166 667.
Ежемесячная А. = 166 667 / 12 = 13 888,92.
Остаточная стоимость = 500 000 – 166 667 = 333 333.

2-й год:

Годовая А. = 500 000 * 4 / 15 = 133 333.
Ежемесячная А. 133 333 / 12 = 11 111,08.
Остаточная стоимость = 500 000 – 166 667 – 133 333 = 200 000.

3-й год:

Годовая А. = 500 000 * 3 / 15 = 100 000.
Ежемесячная А. = 8 333,33.
Остаточная стоимость = 500 000 – 166 667 – 133 333 – 100 000 = 100 000.

4-й год:

Годовая А. = 500 000 * 2 / 15 = 66 667.
Ежемесячная А. = 66 667 / 12 = 5555,58.
Остаточная стоимость = 500 000 – 166 667 – 133 333 – 100 000 – 66 667 = 33 333.

5-й год:

Годовая А. = 500 000 * 1 /15 = 33 333.
Ежемесячная А. = 33 333 / 12 = 2 777,75.
Остаточная стоимость = 0.

Для наглядности результаты расчетов можно свести в таблицу:

Год	Годовая амортизация	Ежемесячная амортизация	Остаточная стоимость на конец года
Первый	166 667	13 888,92	333 333
Второй	133 333	11 111,08	200 000
Третий	100 000	8 333,33	100 000
Четвертый	66 667	5555,58	33 333
Пятый	33 333	2 777,75

Из таблицы видно, что в первый год использования объекта ОС списывается третья часть его стоимости, далее амортизационные отчисления постепенно уменьшаются.

Когда применяется?

Так как в первые годы амортизация выше, чем в последующие, то за счет применения данного метода можно ускорить процесс списания стоимости объекта по сравнению с линейным методом.

Способ удобно использовать для основных средств, которые наиболее эффективны именно в первые годы эксплуатации, а также для того имущества, которое интенсивно используется именно в начале.

Также метод начисления актуален для быстро устаревающих морально активов, например, для компьютеров, ноутбуков и прочей техники.

Не применяется данный метод для ОС, свойства эксплуатации которых на протяжении многих лет не меняются – мебель, здания.

Данный метод является альтернативой нелинейному способу списания уменьшаемого остатка, однако применяется реже ввиду своей нестандартности и оригинальности, которые отпугивают предприятия от его использования.

Полезное видео

Порядок применения метода списания по сумме чисел лет полезного срока службы смотрите в видео:

Выводы

Организация вправе в отношении объектов ОС, для которых наступает быстрый моральный или физический износ, применять метод списания по сумме чисел лет СПИ.

Также данный способ актуален для оборудования, которое активно эксплуатируется именно в первые годы срока полезного использования.

С помощью данного метода можно быстрее перенести в расходы потраченные на приобретение ОС средства, что является несомненным плюсом. Однако необычность его расчета и нестандартность обычно пугает предприятие, поэтому выбор в пользу данного способа производится достаточно редко.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник