Базовый срок полезного использования в лизинге
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 9 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Лизинговое имущество, подлежащее выкупу после окончания договора лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Балансодержатель сам должен определить срок его полезного использования. Часто бухгалтеры хотят установить СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Но это возможно далеко не всегда.
Определяем СПИ для целей «прибыльного» учета
Сторона договора лизинга, учитывающая на своем балансе предмет лизинга, являющийся основным средством, должна определить срок его полезного использования. Правила определения налогового СПИ лизингодателем и лизингополучателем одинаковы.
Так, СПИ предмета лизинга надо определять на дату ввода его в эксплуатацию с оглядкой на Классификацию основных средств, утвержденную правительствомутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ.
Если же предмет лизинга в Классификации и ОКОФ не упоминается, то СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации такого ОС, который указан в технической документации или в рекомендациях производителяп. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75488.
Обратите внимание на то, что правила Налогового кодекса не позволяют ни лизингодателю, ни лизингополучателю ориентироваться на срок действия договора лизинга при установлении срока полезного использования лизингового оборудования.
Определяем СПИ для целей бухучета
В бухучете лизингодатель и лизингополучатель должны по-разному определять срок полезного использования предмета лизинга.
Справка
Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при его принятии к бухгалтерскому учетуп. 20 ПБУ 6/01:
•исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
•исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
•исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например срока аренды.
Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае он вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга (финансовой аренды)п. 20 ПБУ 6/01; Письмо УМНС по г. Москве от 17.10.2003 № 23-10/2/58256. Ведь в дальнейшем лизингодатель не планирует использовать это имущество — оно будет выкуплено лизингополучателем.
Хотя некоторые эксперты советуют подстраховаться и даже в такой ситуации ориентироваться на реальный СПИ конкретного объекта ОС (независимо от планируемой смены его собственника).
Ситуация 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации ориентироваться на срок действия договора лизинга нелогично. Ведь и после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель планирует продолжать пользоваться предметом лизинга.
Правда, в одном из судебных споров лизингополучателю удалось отстоять право на установление срока полезного использования исходя из срока договора лизинга даже несмотря на то, что предполагался выкуп предмета лизинга.
По мнению инспекции, СПИ объекта основных средств нужно было определить исходя из срока, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход. При этом истечение срока действия договора лизинга не является окончанием такого срока и не служит ограничением, позволяющим применить специальную «арендную» норму при установлении СПИабз. 5 п. 20 ПБУ 6/01. Эта спецнорма может применяться лишь при наличии реальных ограничений в использовании имущества. Кроме того, налоговики настаивали на том, что при установлении СПИ лизингополучатель должен был ориентироваться на налоговую Классификацию основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
Однако организация убедила судей в том, что инспекция расширительно толкует положения п. 20 ПБУ 6/01, устанавливая дополнительные условия применения специальной бухучетной нормы, разрешающей определять СПИ на основании срока арендыПостановление 9 ААС от 27.01.2014 № 09АП-45745/2013. Вышестоящий суд отказался встать на сторону налоговой инспекцииПостановление ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14. А Верховный суд счел, что нет оснований для рассмотрения этого спора Судебной коллегией, то есть отказал налоговикамОпределение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477. Причем это отказное определение ВС налоговая служба довела до инспекций в одном из обзоров судебных актов в качестве руководства к действиюПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
Как видим, судьи согласились, что лизингополучатель вправе воспользоваться специальной «арендной» нормой из п. 20 ПБУ 6/01 даже несмотря на то, что договор лизинга изначально предполагал выкуп ОС. Однако из самой нормы это явно не следует.
Чтобы прояснить особенности применения специальной «арендной» нормы п. 20 ПБУ 6/01, мы обратились к специалисту Минфина.
Срок полезного использования при выкупном лизинге
— Исходя из п. 20 ПБУ 6/01 срок аренды может приниматься для установления СПИ тогда, когда он является ограничением использования объекта. То есть в случаях, когда арендатор предполагает вернуть предмет аренды арендодателю.
Если же арендатор собирается выкупить предмет аренды и тем более если это заранее оговорено условиями договора, то срок аренды не может являться ограничителем. Поэтому к СПИ объекта он не имеет отношения и основывать на нем определение СПИ основного средства неуместно.
* * *
Обратите внимание: занижение срока полезного использования в бухучете может привести к досрочному списанию через амортизацию первоначальной стоимости предмета лизинга. В свою очередь, это может повлечь претензии проверяющих по налогу на имущество, если предмет лизинга облагается этим налогом.
Совет
Лизингополучателю при получении предмета лизинга, который он предполагает выкупить по окончании договора лизинга, при установлении СПИ лучше ориентироваться на реальный срок, в течение которого предполагается использование такого предмета лизинга. В него входят как срок действия договора лизинга, так и период использования ОС после его выкупа. То есть при выкупном лизинге лизингополучателю предпочтительнее устанавливать СПИ предмета лизинга по тем же самым правилам, что и при установлении СПИ своего собственного нового основного средства.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
ИА ГАРАНТ
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Договор лизинга заключен на четыре года. Основное средство по Классификатору амортизационных групп относится к 4 группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Как определяется срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным по договору лизинга?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете организация-лизингополучатель может установить в отношении полученного в лизинг основного средства любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателю следует установить срок полезного использования в отношении полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Каких-либо особенностей определения срока полезного использования основных средств, полученных в лизинг (в частности, с учетом срока действия договора лизинга и последующего выкупа предмета лизинга), в этой части не установлено.
Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», далее — ПБУ 6/01).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.
Соответственно, при определении срока полезного использования предмета лизинга организация-лизингополучатель должна руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).
Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.
Таким образом, принимая во внимание также и положения учетной политики организации-лизингополучателя для целей бухгалтерского учета, считаем, что ей следует установить срок полезного использования полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
18 июля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Надежда Ал
спросила
11 октября 2013 в 11:43
12823 просмотра
Добрый день!
Предмет лизинга учитывается на балансе у нас — у лизингополучателя.
Договором предусмотрено (цитирую):
«Срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета принимается равным количеству целых месяцев лизинга: 36 мес.»
Такой же срок указан в акте о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1.
Согласно Постановлению от 1 января 2002 г. N 1 О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, срок полезного использования объекта основных средств от 7 до 10 лет.
Это значит, что для налогового учета СПИ я устанавливаю в рамках 7-10 лет, а для бухгалтерского учета 3 года?
Благодарю.
Цитата (Надежда Ал):Добрый день! Добрый день! Вы верно отметили, что для целей налогового учета срок полезного использования полученного в лизинг имущества определяется Вами строго по Классификатору (п.п. 1 и 10 ст. 258 НК РФ). Что касается бухучета, то срок полезного использования определяется Вами самостоятельно исходя из планируемого срока использования имущества в интересах компании (п. 20 ПБУ 6/01). Обратите внимание, что сам по себе договор не может устанавливать срок полезного использования основного средства для целей бухучета. Срок полезного использования может совпадать со сроком действия лизинга только в случае, если условиями договора не предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, в противном случае нет оснований для применения срока лизинга в качестве срока полезного использования лизингового имущества. |
Илья Антоненко, консультант портала Бухонлайн Рекомендую отчитываться в контролирующие органы через |
Контур.Экстерн.
Спасибо! Рада, что получила ответ именно от вас. Наша организация планирует использовать оборудование и после окончания договора лизинга. И что же, мне идти тогда в разрез с этим договором? Меня смущает то, что в договоре есть такой пункт, что выкупная цена по окончанию договора лизинга составит всего 1500 руб. (по сравнению с 5 млн. — это примерная сумма, которую заплатила лизинговая компания за приобретение этого оборудования). То есть, я так полагаю, это всё должно быть логически: за 3 года (это срок договора лизинга) оборудование должно полностью самортизироваться, чтобы лизинговая компания продала за такую низкую стоимость оборудование якобы обоснованно. Или мне всё-таки не обращать на это внимание?
Цитата (Надежда Ал):Спасибо! Рада, что получила ответ именно от вас. Наша организация планирует использовать оборудование и после окончания договора лизинга. И что же, мне идти тогда в разрез с этим договором? Меня смущает то, что в договоре есть такой пункт, что выкупная цена по окончанию договора лизинга составит всего 1500 руб. (по сравнению с 5 млн. — это примерная сумма, которую заплатила лизинговая компания за приобретение этого оборудования). То есть, я так полагаю, это всё должно быть логически: за 3 года (это срок договора лизинга) оборудование должно полностью самортизироваться, чтобы лизинговая компания продала за такую низкую стоимость оборудование якобы обоснованно. Или мне всё-таки не обращать на это внимание? Добрый день! Еще раз повторю — срок полезного использования предмета лизинга для целей бухучета определяется по норме п. 20 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета — по Классификатору, поэтому рассматриваемое условие договора лизинга об обязанности Вашей компании установить срок полезного использования, указанный в договоре лизинга, является недействующим как противоречащее законодательству (ст. 168 ГК РФ). |
Илья Антоненко, консультант портала Бухонлайн Рекомендую отчитываться в контролирующие органы через |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Источник