Что такое погашаемые запасы полезных ископаемых

Согласно п. 263.4 ст. 264 этого Кодекса плательщики в пределах каждого контролируемого ими участка недр идентифицируют такой объект налогообложения, как объем погашенных запасов полезных ископаемых, по каждому виду полезных ископаемых на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр, выполненной не ранее чем за 10 лет до даты списания запасов полезных ископаемых с баланса горнодобывающего предприятия.

Подпунктом 263.8.2 п. 263.8 ст. 263 Налогового кодекса установлено, что размер (объем, количество) объекта налогообложения для погашенных запасов полезных ископаемых определяется плательщиком самостоятельно с соблюдением требований актов законодательства по вопросам горного надзора за рациональным использованием недр относительно объемов потерь запасов полезных ископаемых в недрах при ведении хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия.

Поскольку в результате ведения хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в пределах одного участка недр может добываться более чем один вид товарной минеральной продукции, каждый из которых является отдельным объектом налогообложения, Налоговым кодексом определено, что плательщики выполняют идентификацию объектов налогообложения, отнесенных к категории добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в соответствии с:

утвержденными законодательством перечнями видов полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции (п. 263.3 ст. 263 Налогового кодекса);

нормативными актами, регламентирующими требования к соответствующему виду товарной продукции горнодобывающих предприятий относительно определения качества сырья и конечного продукта, содержания основного и сопутствующего полезных ископаемых в лабораториях, аттестованных согласно правилам полномочия и аттестации в государственной метрологической системе (пп. 263.8.1 п. 263.8 ст. 263 указанного Кодекса).

Подпунктом 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено понятие объема добытых полезных ископаемых (минерального сырья) — это объем товарной продукции горнодобывающего предприятия, который в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» учитывается горнодобывающим предприятием как запасы — активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их собственником — субъектом хозяйствования экономической выгоды, связанной с их использованием, и которые состоят из: сырья, предназначенного для обслуживания производства, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, и административных потребностей; готовой продукции, которая изготовлена на горнодобывающем предприятии, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Пунктом 263.9 ст. 263 Налогового кодекса утверждены ставки за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в абсолютных (фиксированные стоимостные показатели единицы объекта налогообложения) и относительных значениях (проценты стоимости единицы объекта налогообложения).

Ставки в абсолютных значениях применяются для исчисления налоговых обязательств по плате за добычу полезных ископаемых, которые характеризуются обеими категориями объекта налогообложения: объем погашенных запасов полезных ископаемых и объем добытого полезного ископаемого.

Ставки в относительных показателях применяются для исчисления налоговых обязательств по плате исключительно для тех видов полезных ископаемых, объектом налогообложения для которых определен объем добытого полезного ископаемого, а базой налогообложения является стоимость такого добытого полезного ископаемого.

Порядок определения стоимости добытого полезного ископаемого установлен п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса, предусматривающим унификацию условий ее исчисления. Унификация заключается в том, что стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия).

При этом во избежание влияния на размер налоговых обязательств факторов трансфертного ценообразования установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого исчисляется плательщиком по большей из следующих величин:

по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Фактическая цена реализации единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) согласно п. 263.2 ст. 263 исчисляется плательщиком как соотношение уточненной (уменьшенной) суммы дохода, полученного (начисленного) от выполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) такого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) и соответствующего объема (количества) такого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), хозяйственные обязательства по реализации которого наступили (выполнены) в таком периоде.

Уточнение (уменьшение) суммы дохода, полученного (начисленного) от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) потребителю в размерах, установленных в договоре купли-продажи согласно условиям поставки, является элементом унификации условий исчисления фактической цены реализации. Перечень расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) добытого полезного ископаемого (минерального сырья) потребителю, представлен в пп. 263.6.3 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса.

Разделом ХІ этого Кодекса (аналогично пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 раздела ІІІ) определено, что суммы предоплаты стоимости объема (количества) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), поступившие до момента фактического выполнения хозяйственных обязательств (фактической поставки) или до момента наступления срока выполнения хозяйственных обязательств (поставки) по соответствующему договору, включаются в сумму дохода для исчисления стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, если такие хозяйственные обязательства (поставка) выполнены или должны были быть выполнены по соответствующему договору.

Порядок определения расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определен пп. 263.6.5 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса, в соответствии с которым расчетная стоимость исчисляется как сумма расходов, понесенных на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, и ожидаемой экономической выгоды использования горнодобывающим предприятием актива участка недр (по результатам периодической государственной экспертизы запасов полезных ископаемых такого участка).

Перечень расходов, понесенных плательщиком на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, представленный в подпунктах «а» — «г» пп. 263.6.5 указанной статьи Налогового кодекса, согласуется с составом расходов операционной деятельности, включая себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 раздела ІІІ Налогового кодекса) и:

суммы начисленной амортизации, определяемые согласно разделу ІІІ этого Кодекса, кроме суммы начисленной амортизации на основные фонды и нематериальные активы, которые подлежат амортизации, но не связаны технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

суммы амортизации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), согласно разделу ІІІ этого Кодекса.

Подпунктом 263.6.6 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если имеют место государственные субвенции для горнодобывающих предприятий, определение стоимости добытого минерального сырья (полезного ископаемого) осуществляется без учета субвенции, размеры которой для каждого участка недр исчисляются на основании калькулирования себестоимости добытого полезного ископаемого по материалам бухгалтерского учета ведения хозяйственной деятельности в пределах такого участка недр.

Кроме того, согласно пп. 263.6.8 указанной статьи сумма расходов, понесенных на ведение хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, относительно которых в налоговом (отчетном) периоде не завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче, включается в расчетную стоимость соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершается такой комплекс технологических операций (процессов).

Ожидаемая экономическая выгода от использования горно-добывающим предприятием актива участка недр определяется при государственной геолого-экономической оценке эффективности использования в хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия контролируемого им актива участка недр как коэффициент рентабельности горнодобывающего предприятия, исчисленный в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных Государственной комиссией Украины по запасам полезных ископаемых.

Расчетная стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется по формуле, представленной в пп. 263.6.9 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса.

При исчислении налоговых обязательств по ставкам, утвержденным как в абсолютных (пп. 263.7.2), так и в относительных значениях (пп. 263.7.1), применяются корригирующие коэффициенты, размеры которых и критерии применения представлены в п. 263.10 ст. 263 Налогового кодекса.

К коэффициентам, которые раньше не применялись в налоговом законодательстве, относится коэффициент в размере 0,70, критерием применения которого определена добыча плательщиком запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных государственной экспертизой на основании отчетов по геологическому изучению, выполненному им за собственные денежные средства. Таким образом, указанный корригирующий коэффициент не применяется при исчислении налоговых обязательств, возникающих при добыче ресурсов (неутвержденных запасов) полезных ископаемых, в том числе (но не исключительно) при опытно-промышленной разработке.

Учитывая, что плата за пользование недрами является формой реализации принципа платности специального природопользования, разделом ХІ предусмотрено применение и других, чем предусмотренные Налоговым кодексом, форм ответственности плательщиков за нарушения налогового законодательства.

Подпунктом 263.13.2 п. 263.13 ст. 263 Кодекса установлено, что по представлению центрального органа государственной налоговой службы по фактам невнесения, несвоевременного внесения плательщиком сумм налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых или невыполнения плательщиком налоговых обязательств по этой плате, которые происходят в течение шести месяцев, применяют административно-хозяйственные санкции за нарушения законодательства по рациональному использованию природных ресурсов путем несоблюдения принципа платности в форме приостановления срока действия соответствующего специального разрешения.

При этом согласно пп. 263.13.3 указанной статьи к доходам, возникшим у плательщика в результате реализации им прав на пользование участком недр в период невнесения, несвоевременного внесения сумм налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (за исключением случаев доначислений и штрафных санкций по результатам проверок контролирующих органов), в течение шести месяцев, а также на период приостановления срока действия соответствующего специального разрешения, применяется административно-хозяйственная санкция в виде изъятия полученной (начисленной) плательщиком или соответствующим контролирующим органом прибыли (дохода) от хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых.

Источник

Текущая версия страницы пока не проверялась опытными участниками и может значительно отличаться от версии, проверенной 21 октября 2016;
проверки требуют 10 правок.

Запасы полезных ископаемых — количество полезных ископаемых, (минерального или органического происхождения) для данного месторождения, определенное по данным геологической разведки. Имеется несколько стандартов достоверности оценки запасов.

Категории запасов[править | править код]

В СССР и Российской Федерации запасы по степени достоверности делятся на 4 категории: А, В, C1 и C2.[1][2]

Категория «А» — Детально разведанные запасы полезных ископаемых. Границы, форма и строение тел полезных ископаемых должны быть полностью определены, известны типы и промышленные сорта сырья, а также геологические факторы, влияющие на условия их добычи.
Категория «В» — Предварительно разведанные запасы полезных ископаемых. Приблизительно определены контуры тел полезных ископаемых, точное пространственное положение природных типов сырья пространственно не отображены.
Категория «C1» — Запасы разведанных месторождений сложного геологического строения и слабо разведанные запасы полезных ископаемых. Применяется на новых площадях и на площадях, прилегающих к детально разведанным участкам. Оценка запасов категории C1 производится экстраполяцией геологических данных с детально разведанных участков месторождений.
Категории «C2» — Перспективные, неразведанные запасы. Оцениваются путем толкования геологического строения, с учётом аналогии сходных и подробно разведанных тел полезных ископаемых.

Изредка в расчетах используется обозначение «Д» для суммы накопленной добычи[3][нет в источнике]

В США используется[4]классификация минеральных ресурсов (Mineral resources) и резервов: Resource, Identified resource, Undiscovered resource, reserves. Выделяется три типа ресурсов:

измеренные (англ. measured), определяемые на основании замеров в горных выработках и буровых скважинах,
выверенные (англ. indicated), подсчитываемые при распространении данных горных работ и бурения за их пределы,
предполагаемые (англ. inferred), оцениваемые по общим геологическим данным.

В индустрии при оценке экономических параметров также используют понятия Proved, Probable, Possible[4].

Методика оценки запасов полезных ископаемых[править | править код]

Методика геологического фонда. Основными системами учета минерально-сырьевых ресурсов России являются ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых (далее — ГБЗ) и ведение государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых (далее — ГКМ)
Методика JORC — Австралийский (Австралоазиатский) Кодекс отчетности о результатах разведки, минеральных ресурсах и запасах руды[5]
Горное бюро США в 1975 г. создало систему изучения состояния мировых сырьевых ресурсов (MAS). В настоящее время оценка запасов производится в соответствии со стандартом NI 43-101
Национальный кадастр месторождений и запасов полезных ископаемых Индии (NMI)
Комитет CRIRSCO (Объединенный комитет по международным стандартам отчетности о запасах) разработал и опубликовал в 2006 г. международный шаблон отчетности по результатам геологоразведочных работ, минеральным ресурсам и запасам (CRIRSCO Template)
Кодекс Национальной Ассоциации по Экспертизе Недр. Введён в 2011 году в России[6]

См. также[править | править код]

Доказанные запасы
Вероятные запасы
Запасы нефти

Примечания[править | править код]

↑ Министерство природных ресурсов Российской Федерации. Приказ от 11 декабря 2006 г. № 278.. Об утверждении классификации запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых. (DOCX). ФБУ «Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых».
↑ Сергеев И.С. Классификация запасов месторождений полезных ископаемых и их экономическая оценка // Экономика предприятия / Под ред. проф. Н.А Сафронова. — М.: Финансы и статистика, 2000.
↑ https://naen.ru/upload/iblock/cb9/cb903e93d4527af5b8c6a76ae36fe070.pdf Ф. З. Хафизов, Новая методика оценки подтверждаемости запасов при переводе их в более высокие категории — Недропользование XXI век декабрь 2010 стр 16
↑ 1 2 MINERAL RESERVES, RESOURCES, RESOURCE POTENTIAL, AND CERTAINTY / Suggestions to Authors of the Reports of the United States Geological Survey. Seventh Edition. ed. WALLACE R. HANSEN USGS, 1909—1991
↑ Australasian Code for Reporting of Exploration Results, Minerals Resources and Ore Reserves, The JORC Code, Joint Ore Reserves Committee, 2012
↑ https://naen.ru Сайт НАЭН

Литература[править | править код]

В. И. Смирнов. Подсчёт запасов месторождений полезных ископаемых, М., 1960;
Классификация запасов месторождений твердых полезных ископаемых, М., 1960.
Запасы полезных ископаемых. Горная энциклопедия
В. И. Смирнов. ЗАПАСЫ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ. Большая советская энциклопедия, БСЭ. 2012

Ссылки[править | править код]

Основные системы учёта минерально-сырьевой базы в России
Перевод кодекса JORC на русский язык
Быть ли в России кодексу отчётности

Источник

Весовое или объемное количество полезного ископаемого и его компонентов, заключенное в недрах на определенной площади.

I. Запасы полезных ископаемых по их народнохозяйственному значению разделяются на: балансовые — запасы, использование которых экономически целесообразно; эти запасы должны удовлетворять кондициям, установленным для подсчета запасов в недрах; забалансовые — запасы, использование которых в настоящее время экономически нецелесообразно вследствие малого количества, малой мощности залежи, низкого содержания ценных компонентов, особой сложности условий эксплуатации, необходимости применения очень сложных процессов переработки. Однако эти запасы в дальнейшем могут явиться объектом промышленного освоения; промышленные — часть балансовых запасов, которая должна быть извлечена из недр по проекту или плану развития горных работ; определяется исключением из балансовых запасов проектных потерь. По степени подготовленности к добыче промышленные запасы разделяются на: вскрытые — 1. При разработке месторождений подземным способом — часть промышленных запасов, для разработки которых не требуется дополнительного проведения капитальных горных выработок (шахтных стволов, штолен, капитальных квершлагов, капитальных уклонов и т. д.).

2. При разработке месторождений открытым способом — часть промышленных запасов, для разработки которых произведены все необходимые работы по вскрытию месторождения или его участка, проведены дренажные выработки, нарезаны уступы для укладки транспортных путей, пройдены траншеи или съезды и т. д., а также сняты вскрышные породы. Вскрытые запасы подсчитаваются в пределах массива, ограниченного: сверху поверхностью пласта или залежи, обнаженной вскрышными работами с допуском незначительного количества породы, оставшейся на уступах после вскрышных работ, зачистка которой не задерживает работы по добыче полезного ископаемого; с боков поверхностями уступов, построенных от границ обнаженной поверхности полезного ископаемого с углами откосов и площадками, предусмотренными проектом разработки или паспортом управления вскрышными и добычными уступами (см. Уступ); снизу проектной глубиной разработки (в частном случае почвой пласта), или дренажным горизонтом, или глубиной, при которой сходящиеся боковые поверхности уступов дают ширину дна траншеи, достаточную для данного способа ведения работ. Во вскрытые запасы не включаются проектные потери. Из общего числа вскрытых запасов по степени их подготовленности к добыче выделяются активные и неактивные группы запасов. В активные включаются запасы, готовые к выемке, подготовленные к зачистке; в неактивные входят запасы во временных целиках, временно заваленные, затопленные, находящиеся в пожарных участках; подготовленные

1. При разработке месторождений подземным способом — часть вскрытых запасов, которые подсечены основными подготовительными выработками (штреками, восстающими) и не требуют для дальнейшей подготовки к очистной выемке проведения дополнительных подготовительных выработок. Подготовленные запасы подразделяют на активные и неактивные.

2. При разработке месторождений открытым способом — часть вскрытых запасов, не зачищенных от породы, оставшейся после экскавации при вскрышных работах. К зачистке относятся работы по удалению слоя пород мощностью до 1,5 м, оставляемого на контакте с полезным ископаемым, а также остатков породы от бала-стировки забойных железнодорожных путей, от просыпания при прогрузке или породы, подваленной у борта при системах с перевалкой; готовые к выемке

1. При разработке месторождений подземным способом — часть подготовленных запасов, для извлечения которых проведены все подготовительные и нарезные выработки и закончены работы по подготовке очистных забоев.

2. При разработке месторождений открытым способом — запасы, полностью зачищенные, выемка которых возможна без нарушения правил технической эксплуатации и безопасности (сохранения установленных проектом ширины берм, полноты выемки и т. д.). При сдаче карьера в эксплуатацию количество готовых к выемке запасов должно обеспечить: при круглогодовой работе по вскрыше — не менее 3-х месячного плана добычи, при сезонной работе — не менее 7-и месячного плана. При сезонном ведении вскрышных работ количество готовых к выемке запасов перед остановкой вскрышного оборудования должно быть больше тех запасов, которые необходимо отработать за период остановки; подготовленные к нарезке — при разработке месторождений подземным способом это часть запасов, для извлечения которых требуется только проведение нарезных выработок.

II. Запасы полезных ископаемых в зависимости от степени разведанности, изученности качества и горнотехнических условий разработки подразделяются на 4 категории— А, В,C1 и С2: Категория А —запасы, разведанные и изученные с детальностью, обеспечивающей полное выявление условий залегания, формы и строения тел полезного ископаемого, а также его качества и технологических свойств. Категория В — запасы, разведанные и изученные с детальностью, обеспечивающей выяснение основных особенностей условий залегания, формы и характера строения тел полезного ископаемого, а также качества и основных технологических свойств. Категория C1 — запасы, разведанные и изученные с детальностью, обеспечивающей выяснение в общих чертах условий залегания, формы и строения тел полезного ископаемого, а также его качества и технологических свойств. Категория C2 — запасы предварительно оцененные; качество полезного ископаемого определено по единичным пробам и образцам. Кроме запасов категорий А, В, C1 и С2 для оценки потенциальных возможностей рудных зон, полей, бассейнов и районов на основе общих геологических представлений определяются прогнозные Запасы полезных ископаемых.

Источник