Что такое срок полезного использования мпз

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

• исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

• исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на селекционные достижения;

• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

• срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

• ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него. 

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

Нередко случается, что налогоплательщик по объективным причинам не может начать использовать приобретенное для осуществления предпринимательской деятельности имущество. Например, организация закупила для офисных нужд мебель и компьютерную технику (часть имущества имеет стоимость более 20 000 руб.). Предприятие находится на первоначальной стадии своего развития и доходы организация получает пока только в виде процентов по выданным займам и курсовых разниц. Нужно ли вводить в эксплуатацию имущество, которое временно не используется из-за отсутствия офисного помещения, облагается ли оно налогом на имущество, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы организации на покупку данного имущества — разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Тимукина и Владимир Пименов. 

Основные средства 

В бухгалтерском и налоговом учете имущество стоимостью более 20 000 руб. следует учесть в составе основных средств. При этом по решению руководителя организации данные основные средства могут быть сразу переведены на консервацию. В этом случае амортизация по данным активам не начисляется.

В бухгалтерском учете приобретенное организацией имущество стоимостью более 20 000 руб. при условии выполнения всех требований п. 4 ПБУ 6/01 1 переводится со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Таким образом, не имеет значения, что данное имущество пока не используется в производственной деятельности. Достаточно того, что оно предназначено для этих целей и приведено в состояние, пригодное для эксплуатации 2.

При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи 3:

• ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76) — приобретена офисная техника (мебель);
• ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 — техника (мебель) введена в эксплуатацию.

Основные средства, введенные в эксплуатацию, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом не имеет значения, что данные основные средства находятся на консервации.

Вместе с тем, поскольку использование данных основных средств откладывается, они могут быть по решению руководителя организации при принятии к бухгалтерскому учету переведены на консервацию на срок, превышающий 3 месяца. На основании п. 23 ПБУ 6/01 с момента перевода на консервацию начислять амортизацию по ним не нужно.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства на консервации» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — офисная техника (мебель) переведена на консервацию.

Стоимость приобретенных, но не используемых в производственной деятельности материально-производственных запасов в бухгалтерском учете первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. В налоговом учете порядок списания стоимости данного имущества зависит от того, в составе каких затрат (прямых или косвенных) поименованы в учетной политике организации расходы на содержание офиса.

В момент начала использования основных средств в производственной деятельности делается запись:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства на консервации» — расконсервирована офисная техника (мебель).

При этом амортизация начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В налоговом учете порядок начисления амортизации для целей налогообложения предусмотрен статьями 256—259 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Как разъясняется в письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Иными словами, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Это согласуется с требованиями ст. 252 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, как пояснил Конституционный Суд РФ (определения от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Таким образом, если организация фактически осуществляет производственную деятельность, т. е. ее действия действительно направлены на получение дохода, то понесенные затраты на амортизацию можно учесть при налогообложении прибыли.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. Поэтому если организация примет решение не используемую временно офисную технику и мебель перевести на консервацию, начислять амортизацию по ним в этот период в налоговом учете не нужно.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Теперь что касается налога на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как уже отмечалось, объект, законсервированный более чем на 3 месяца, временно выбывает из состава амортизируемого имущества. При этом перевод основного средства на консервацию нельзя рассматривать как его выбытие 4.

Следовательно, основные средства, находящиеся на консервации, списанию с бухгалтерского учета организации-балансодержателя не подлежат и, соответственно, признаются объектами обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Материально-производственные запасы

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 5 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Как указано в п. 4 ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы организации на покупку офисной мебели и техники являются расходами по обычным видам деятельности. Для учета данных расходов предназначены соответствующие счета учета затрат (20, 25, 26, 44).

Однако согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы принимаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Поэтому расходы на приобретение имущества должны учитываться в себестоимости продукции (работ, услуг) в том периоде, когда они начнут использоваться в производственной деятельности. До этого момента такие расходы являются отложенными и аккумулируются на счете 97 «Расходы будущих периодов» 6.

Таким образом, расходы на приобретение имущества первоначально следует отразить по дебету счета 97, и впоследствии списать в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) одним из следующих способов:

• полностью в момент начала использования в производственной деятельности;
• равными долями с момента начала деятельности в течение определенного периода времени;
• пропорционально объему продукции.

Порядок списания необходимо утвердить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:

• ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76) — приобретена офисная техника (мебель);
• ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 10 — отражены расходы на покупку техники (мебели);
• ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 97 — расходы будущих периодов отнесены на счета учета затрат.

Как уже отмечалось, налоговое законодательство не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В п. 1 ст. 318 НК РФ также установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организации расходы на содержание офиса относятся к косвенным расходам, то учесть затраты на покупку мебели и техники можно в том периоде, когда это имущество было приобретено, а если к прямым, то по мере реализации произведенной продукции.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (при условии, что такой порядок закреплен в учетной политике для целей налогообложения).

  Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Екатерина Тимукина и Владимир Пименов.
Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»N 9 сентябрь 2009 года. 

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

2 См. письма Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@.

3 Здесь и далее корреспонденция счетов приводится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

4 Согласно п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

6 Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.