Гарант налог на добычу полезных ископаемых
- Энциклопедия судебной практики. Налог на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения (Ст. 336 НК)
- 1. Объект обложения НДПИ возникает только в случае добычи определенного вида полезных ископаемых
- 2. Объект обложения НДПИ возникает только в случае фактической добычи полезных ископаемых
- 3. При добыче российской организацией угля на территории архипелага Шпицберген объекта обложения НДПИ не возникает
- 4. Гажа не относится к общераспространенным полезным ископаемым и не является объектом обложения НДПИ
- 5. При добыче мамонтовой кости, относящейся к палеонтологическим материалам, объекта обложения НДПИ не возникает
- 6. Невключение территории в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий не препятствует освобождению от обложения НДПИ добытых на этой территории полезных ископаемых
- 7. Налогоплательщик не обязан подтверждать освобождение от обложения НДПИ при представлении налоговой декларации
- 8. Не признаются объектом обложения НДПИ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов
- 9. При определении конкретного вида объекта обложения НДПИ необходимо обращаться к соответствующим стандартам, техническому проекту разработки месторождения, определяющему в качестве конечного продукта конкретный вид полезного ископаемого
Энциклопедия судебной практики
Налог на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения
(Ст. 336 НК)
1. Объект обложения НДПИ возникает только в случае добычи определенного вида полезных ископаемых
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу N А33-2435/2011
Согласно справкам общества с ограниченной ответственностью (ООО) в октябре 2009 года работы по добыче не производились, добыча обществом долеритов, являющихся полезными ископаемыми, началась в феврале 2010 года.
Суды отклонили ссылку налоговой инспекции на данные маркшейдерского замера, в котором отражен объем вскрышных работ за 2009 год, аналогичный указанному в счете-фактуре объему реализованного скального грунта, поскольку вскрышные работы относятся к этапу подготовительных работ по добыче полезных ископаемых и не связаны с их непосредственным извлечением.
В обоснование своих доводов о том, что реализованный обществом скальный грунт является полезным ископаемым, налоговая инспекция в ходе проверки не установила, какое именно полезное ископаемое добыто и реализовано обществом в спорном налоговом периоде.
2. Объект обложения НДПИ возникает только в случае фактической добычи полезных ископаемых
Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2011 N КА-А40/15882-10 по делу N А40-9588/10-115-96
В данном случае полезные ископаемые, находящиеся в недрах и не извлеченные из них на момент аварии, не являются объектом налогообложения по НДПИ, налогоплательщик обоснованно не произвел их измерение и не включил в объем добытого полезного ископаемого.
Объект налогообложения по НДПИ возникает только в процессе добычи полезных ископаемых. Для возникновения объекта налогообложения по НДПИ полезные ископаемые должны быть добыты, то есть извлечены из недр с применением технологических процессов добычи.
3. При добыче российской организацией угля на территории архипелага Шпицберген объекта обложения НДПИ не возникает
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А42-7738/03-23
Законом Российской Федерации от 22.11.2002 N 149-ФЗ «О ратификации Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» установлено, что в отношении архипелага Шпицберген Королевство Норвегия обладает суверенитетом в силу договора о Шпицбергене от 9 февраля 1920 года.
Норвегия, имея исключительный суверенитет над архипелагом Шпицберген, обладает исключительной налоговой юрисдикцией, позволяющей только ей взимать с треста налоги в казну Свальбарда «от прав ведения горного промысла на Свальбарде и с приносимых ими доходов».
Кассационная инстанция считает, что договор от 09.02.1920 имеет статус многостороннего договора об избежании двойного налогообложения, а следовательно, трест не является плательщиком НДПИ в Российской Федерации за уголь, добытый обособленными подразделениями — рудниками, расположенными на архипелаге Шпицберген (Норвегия).
4. Гажа не относится к общераспространенным полезным ископаемым и не является объектом обложения НДПИ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2005 N А29-7722/2004а
Из ответов Министерства сельского хозяйства и продовольствия республики, Министерства природных ресурсов и охраны окружающей природной среды республики, Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по республике на запросы Общества следует, что гажа предположительно относится к общераспространенным полезным ископаемым, однако определенность в вопросе отнесения гажи к той или иной группе общераспространенных полезных ископаемых отсутствует.
В перечне общераспространенных полезных ископаемых по республике, определенном постановлением Президиума Верховного Совета республики, гажа как общераспространенное полезное ископаемое не указано.
Из содержания норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации нельзя сделать однозначные выводы о том, что гажа является полезным ископаемым, а добыча гажи — объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, доказательств, которые бы подтверждали эти факты, налоговым органом в суд не представлено.
5. При добыче мамонтовой кости, относящейся к палеонтологическим материалам, объекта обложения НДПИ не возникает
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2010 по делу N А58-7852/09
В целях Порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов, утвержденного приказом Министерства природных ресурсов РФ от 29.11.2004 N 711, бивни мамонта и остатки мамонтовой фауны относятся к геологическим коллекционным материалам, являются окаменелыми остатками фауны и флоры и могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного значения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов.
Суд сделал правильный вывод о том, что в связи с добычей мамонтовой кости, относящейся к палеонтологическим материалам, у предпринимателя отсутствовал объект налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.
6. Невключение территории в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий не препятствует освобождению от обложения НДПИ добытых на этой территории полезных ископаемых
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2008 N Ф03-А51/08-2/1206 по делу N А51-10384/2007-25-183
Губернатором края принято постановление «О лечебно-оздоровительной местности регионального значения», согласно которому одобрено признание лечебно-оздоровительной местностью регионального значения территории месторождения лечебных грязей.
Из ответа Управления Росприроднадзора по краю следует, что территория лечебных грязей является особо охраняемой природной территорией краевого значения и входит в Перечень особо охраняемых природных территорий края. Факт того, что кадастр особо охраняемых природных территорий краевого значения еще только формируется и будет утвержден позднее, сам по себе не может служить основанием для лишения спорного земельного участка статуса особо охраняемой природной территории.
Следовательно, приобретение земельным участком статуса особо охраняемых природных территорий не зависит от внесения его в указанный выше кадастр, а значит, и не отменяет права на использование льготы плательщиком НДПИ по использованию данного земельного участка при добыче полезных ископаемых.
7. Налогоплательщик не обязан подтверждать освобождение от обложения НДПИ при представлении налоговой декларации
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 сентября 2014 г. N Ф02-4370/14 по делу N А78-7662/2012
Отсутствие у плательщиков налога на добычу полезных ископаемых обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог при добыче полезных ископаемых, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть квалифицировано как льгота, поскольку каких-либо преимуществ для одной категории налогоплательщиков по сравнению с другими плательщиками указанного налога данная норма не устанавливает.
Поскольку такие полезные ископаемые объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых не являются и при формировании налоговой базы по указанному налогу не учитываются в силу прямого указания закона, подтверждение этого обстоятельства в обязанности налогоплательщика при представлении им налоговых деклараций не входит.
8. Не признаются объектом обложения НДПИ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2013 по делу N А78-7661/2012
Доводы кассационной жалобы о том, что отходы горнодобывающего производства не являются собственными отходами общества, поскольку на рассматриваемом месторождении ранее осуществляло добычу полезных ископаемых не только общество, но и ЗАО, отклоняются судом.
Добыча золота из собственных отходов горнодобывающего производства, являющаяся предметом настоящего спора, осуществлялась обществом на основании проекта в пределах прав пользования недрами, охваченных лицензией.
Доказательств, опровергающих принадлежность отходов горнодобывающего производства обществу и подтверждающих, что ЗАО могло сформировать спорные отходы, в материалы дела не представлено.
Источник
Схема. Налоги и сборы. Налог на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения
001;
Объект налогообложения (ст. 337 НК РФ)
Добытое полезное ископаемое:
продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия этих стандартов — стандарту (техническим условиям) организации. Виды полезных ископаемых — п.2 ст. 337 НК РФ
продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок)
Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:
добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах (Федеральный закон О недрах)
добытые за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование
См. перечень полезных ископаемых, не признаваемых объектом налогообложения
Условия отнесения полезного ископаемого к объекту налогообложения
ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ — ПРОДУКЦИЯ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И РАЗРАБОТКИ КАРЬЕРОВ
Переделы горнодобывающей промышленности (по ОКВЭД)
Продукция, которая может быть признана объектом налогообложения НДПИ
Переделы обрабатывающей промышленности (по ОКВЭД)
Продукция, которая НЕ может быть признана объектом налогообложения НДПИ
ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ — ПЕРВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ПО СВОЕМУ КАЧЕСТВУ СООТВЕТСТВУЮЩАЯ СТАНДАРТУ
Минеральное сырье
Продукция 0
Продукция 1
Продукция 2
не является объектом НДПИ, если по своему качеству не соответствует стандарту
объект НДПИ — только первая продукция, соответствующая стандарту
вторая и т.д. продукция, по своему качеству соответствующая стандарту — не является объектом НДПИ
3. ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ — ПРОДУКЦИЯ, СОДЕРЖАЩАЯСЯ
В ФАКТИЧЕСКИ ДОБЫТОМ МИНЕРАЛЬНОМ СЫРЬЕ
Моментом возникновения объекта налогообложения является момент добычи минерального сырья, а не момент извлечения из него полезного ископаемого или момент реализации минерального сырья (полезного ископаемого).
003;
Объектом налогообложения не признаются полезные ископаемые:
общераспространенные (см. п. 6.1 ст.3 Федерального закона <О недрах> ) полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов, добытых индивидуальным предпринимателем и используемых им непосредственно для личного потребления
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (см. постановление Правительства РФ от 26.12.2001 г. n 900)
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению
дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ
Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разработчик — ООО «КОНСЭКО Пресс»
info@conseco.ru, www.conseco.ru
Компания «КОНСЭКО Пресс» с 1990 года ведет консультационную деятельность и издает пособия по российскому хозяйственному законодательству. «КОНСЭКО Пресс» активно работает с российскими и зарубежными компаниями, федеральными органами власти, с 1995 года является ведущим исполнителем нескольких проектов в области правового образования, реализуемых в рамках межправительственных соглашений и международных программ технической помощи.
Другое направление работы компании — разработка учебных и справочных материалов для предпринимателей, высших учебных заведений юридического и экономического профиля.
Источник
Наименование доходов
Коды бюджетной классификации
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01020 01 1000 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2100 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2200 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01020 01 3000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01030 01 1000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2100 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2200 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01030 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01040 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01040 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01050 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01050 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01060 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01060 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02010 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02010 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02020 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного(пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02020 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02030 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02030 01 3000 110
Источник