Инструменты сроком полезного использования до года
279. В соответствии с ПБУ 5/01 активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев, относят к МПЗ независимо от их стоимости. К данной группе МПЗ отнесены хозяйственные принадлежности и инвентарь сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости.
280. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за их сохранность и, как правило, по следующим группам:
пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовления деталей и узлов, сроки и испытания изделий в целом и т.п.);
инструменты и приспособления общего назначения — режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;
технологическая тара, используемая непосредственно в технологическом процессе (ящики, коробки, фляги и бидоны, бочки, контейнеры для транспортировки продукции, деталей, поддоны и т.п.);
производственный инвентарь;
хозяйственный инвентарь (столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.);
приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование;
специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления — комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;
постельные принадлежности — матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т.п.;
прочий инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В пределах этих групп сельскохозяйственные предприятия могут устанавливать более детализированную группировку предметов. Инвентарь и хозяйственные принадлежности собственного производства принимаются на учет в течение года, как правило, по плановой оценке, которая в конце года доводится до фактической себестоимости.
281. Инвентарь и хозяйственные принадлежности считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада организации (подразделения) для нужд производства (в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности как на складах, так и в эксплуатации должны закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность. Материальная ответственность за необеспечение их сохранности определяется в соответствии с действующим законодательством и утвержденным порядком в организации.
282. Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением и выбытием инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также их запасов на складе, осуществляются в соответствии с порядком, изложенным в соответствующих разделах настоящих Рекомендаций.
Приобретенные или собственного изготовления предметы, как правило, должны поступать на склад организации. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.
283. В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других предметов до отпуска в эксплуатацию. Маркировка должна содержать наименование или символ организации. Ее делают различными способами — краской (устойчивой к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п.
284. Учет должен обеспечить точное и правильное отражение наличия предметов по номенклатурным номерам и лицам, ответственным за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.
285. Учет инструментов и приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов и алмазов или содержащих их, осуществляется согласно правилам, изложенным в специальных инструкциях Министерства финансов Российской Федерации.
286. Инструменты и приспособления общего назначения отпускаются со склада по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов.
287. Операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдаче негодных, изношенных инструментов и по возврату их на склад оформляются первичными документами. Оформление операций по движению инструментов и приспособлений первичными документами осуществляется в следующем порядке:
получение инструментов и приспособлений со склада — выпиской накладных или лимитно-заборных ведомостей (карт);
возврат инструментов и приспособлений на склад — составлением накладных или записями в лимитно-заборных ведомостях (картах);
сдача негодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля — накладными.
288. Первичная выдача инструментов и приспособлений на рабочие места производится на основании накладной или лимитно-заборной карты и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждого наладчика или рабочего — получателя инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.
Последующие выдачи из кладовой годного инструмента взамен нормально изношенного (штука на штуку) документами не оформляются. Взамен негодного инструмента годный выдается только при предъявлении акта выбытия.
289. Для получения в пользование инструментов и приспособлений, отнесенных к дефицитным в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем сельскохозяйственной организации. В кладовую предъявляется также накладная, подписанная лицом, которому предоставляется на это право. В указанной накладной расписывается работник в получении инструмента.
290. Количественный учет инструментов и приспособлений на складах осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах, установленным настоящими Рекомендациями.
291. На основе данных учета инструментов и приспособлений склады обязаны своевременно сообщать соответствующему подразделению сельскохозяйственной организации об отклонениях фактического его остатка от установленной нормы запаса, а также об инструментах и приспособлениях, находящихся длительное время без движения.
292. Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада сельскохозяйственной организации в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность, на основании накладной, оформленной в установленном порядке.
293. Материально ответственные лица (коменданты, бригадиры, кладовщики и т.п.) ведут учет полученного со склада производственного и хозяйственного инвентаря на карточках (в книгах) по отдельным лицам, которым выдан инвентарь в пользование в соответствии с установленным порядком.
294. На хозяйственный инвентарь, находящийся в управлении сельскохозяйственной организации и его подразделениях, рекомендуется составлять описи, которые вывешиваются в соответствующем помещении. Аналогично ведется учет специального инструмента, специальных приспособлений и технологической тары.
295. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке с отражением в ведомости выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7).
Выдача и возврат частично или полностью изношенных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-6).
В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (накладные и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в лицевой карточке — срок носки, процент годности.
В сельскохозяйственных организациях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на них ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.
296. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые работникам, являются собственностью сельскохозяйственной организации и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.
297. Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовой структурного подразделения, выдаваться работникам только на время тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.п.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются под ответственность бригадиров или других лиц из административно-технического персонала.
Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой «Дежурная».
298. Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением лета для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.
Возврат работникам спецодежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой спецодежды и спецобуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).
299. При получении постельных принадлежностей со склада материально ответственное лицо обязано убедиться в том, что на всех полученных предметах имеются штампы с обозначением наименования сельскохозяйственной организации, года и месяца выдачи их для эксплуатации.
Материально ответственное лицо несет ответственность за нахождение в эксплуатации непроштампованных постельных принадлежностей.
Материально ответственное лицо, получившее со склада постельные принадлежности для эксплуатации, должно вести количественный учет движения их на карточках (в книгах) складского учета.
Постельные принадлежности, выданные должностным лицам, на которых возложена ответственность за их сохранность, не списываются в расход, а числятся под отчетом у этих лиц.
300. В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию предметов в сельскохозяйственной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении.
В случае возврата из эксплуатации предметов на склад они приходуются на счете 10 «Материалы» аналогично возвратным материалам в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.
301. Для определения непригодности инвентаря и хозяйственных принадлежностей к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов в сельскохозяйственной организации создается комиссия. Комиссии производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта же комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма N МБ-8).
Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования, принимаются к учету в установленном порядке.
302. По каждому испорченному или утраченному предмету указываются причина и виновники. Если это произошло по вине работника, то определяются размер ущерба и порядок его возмещения в соответствии с действующим законодательством.
303. Непригодные к дальнейшему использованию инвентарь и хозяйственные принадлежности сдаются для утилизации на основании и по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где он служит основанием для соответствующих записей.
Источник
Использование в производственном процессе инструмента и инвентаря требует переноса их стоимости на выпускаемый продукт, проводимые работы или оказываемые услуги. Амортизация инструмента позволяет перенести стоимость активов, принадлежащих к основным средствам (ОС), на себестоимость.
Инструмент, инвентарь могут приниматься к учету в качестве МПЗ или ОС. Инвентарная единица в бухучете относится к ОС при одновременном исполнении условий: (нажмите для раскрытия)
- Предметы предполагаются использовать в деятельности предприятия для получения дохода;
- Объект не предназначен для последующей перепродажи;
- Срок службы объектов – более 12 месяцев.
Отсутствие любого из условий определяет учет в качестве МПЗ и списание износа инструмента путем переноса стоимости в расходы при отпуске единиц учета в производство. Для налогообложения отнесение инструмента к основным средствам возможно при стоимости затрат на приобретение свыше 100 000 рублей. Учет инвентаря в качестве основного средства производится с использованием акта ОС-1 и карточки С-6.
Амортизация инструмента: порядок определения амортизационных норм
При постановке на учет оборудования, инструмента, инвентаря определяется срок использования, в течение которого инвентарная единица способна приносить экономическую пользу. В бухучете предполагаемый период полезности определяется предприятием. Срок использования желательно сверять с Классификатором принадлежности объектов к амортизационной группе, используемом в налоговом учете.
В зависимости от группы устанавливается период использования – реализации инструментами поставленных задач. Длительность периода влияет на норму отчислений. Каждая из групп Классификатора предоставляет возможность предприятиям установить период эксплуатации в пределах промежутка в несколько лет. Предприятия самостоятельно выбирают число лет использования в рамках отведенного временного отрезка. Читайте также статью: → “Амортизация здания: особенности начисления и налогообложение”
Порядок начисления амортизации инструмента
Перенос стоимости инструмента производится помесячно до полного списания. Величина ежегодных отчислений определяется произведением стоимости инструмента и нормы годовой амортизации. Сумма, включаемая в себестоимость ежемесячно, высчитывается путем деления годовой суммы износа на 12 – число месяцев.
Основные понятия в учете | Характеристика понятий |
Амортизация | Перенос стоимости инструмента на себестоимость в течение всего периода использования |
Норма отчисления | Устанавливается на основании вида инструмента (принадлежности к группе), определяющего срок эксплуатации |
Размер отчислений | Рассчитывается в зависимости от метода исчисления, стоимости приобретения и ежегодной нормы |
Показатель нормы амортизационных отчислений выражается в процентах. Формула расчета нормы: Н = 1 / С х 100%, где С – количество лет полезного применения инструмента. Норма отчислений определяется для инструмента на весь период без изменений, кроме случаев проведения модернизации с увеличением периода эксплуатации.
Методы, используемые для начисления амортизации в бухучете
На законодательном уровне в бухгалтерском учете допустимые методы закреплены в ПБУ 6/01. Выбор варианта производится предприятием в зависимости от экономической эффективности использования.
Параметры использования | Линейный метод | Уменьшение остатка | Кумулятивный (число лет использования) | Производственный (пропорционально объему продукции) |
Характеристика | Стоимость переносится равномерно в течение всего срока эксплуатации | Списание на начальном этапе использования производится в большей сумме | Перенос стоимости производится равномерно, с уменьшением суммы | Используется списание в зависимости от величины выпуска продукции |
Положительные стороны | Позволяет упростить планирование себестоимости | Допускает списание стоимости в ускоренном порядке | В начальном периоде использования производится максимальное списание | Имеется возможность оптимизировать затраты |
Предпочти тельность применения | Используется в деятельности со стабильным выпуском номенклатуры и получения выручки | Применяется для необходимости ускоренного переноса стоимости | Используется при наличии высокотехнологичного инструмента | Применяется для сезонной эксплуатации инвентаря и инструментов |
Каждый из вариантов имеет собственную формулу расчета. Выбранный предприятием метод закрепляется внутренними документами.
Формулы, применяемые для различных вариантов начисления в бухучете
При расчете ежегодных отчислений в бухучете применяют формулы: (нажмите для раскрытия)
- В основе линейного способа используется первоначальная стоимость: А = Сп х Н / 100%, где Сп –стоимость постановки на учет, Н – норма амортизации;
- Для расчета способом уменьшения остатка в основу берется остаточная стоимость и ускоряющие списание коэффициенты: А = Со х Н х К / 100%, где Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения;
- Для применения кумулятивного метода берется первоначальная стоимость и количество лет использования: А = Сп х Чки / Чпи, где Чки – число лет до окончания использования инструмента, Чпи – общее число лет эксплуатации.
- При использовании производственного способа учитывается первоначальная стоимость и показатели объема плана и факта выпуска продукции: А = Оф х Сп / Опл, где Оф – фактический выпуск продукции, Опл – плановый выпуск продукции.
Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.
Использование в начислении амортизации повышающих коэффициентов
Возможность ускорить процесс отнесения стоимости инструмента в расходы предоставляется предприятиям путем использования коэффициентов ускорения. В бухучете применение коэффициента возможно при выборе предприятием метода начисления способом уменьшаемого остатка.
В налогообложении для применения ускоренной амортизации имеются несколько оснований.
Условие эксплуатации | Коэффициент | Ограничение |
Использование инструмента в условиях влияния факторов, ускоряющих старение предметов либо эксплуатации при повышенной сменности | 2 | Не используется для 1-3 амортизационных групп |
Применение инструментов высокой энергетической отдачи | 2 | Согласно перечня, утвержденного Правительством |
Произведенных в рамках инвестиционного контракта | 2 | Применяется для инструмента, включенного в 1-7 группу |
Приобретенного по договору лизинга при учете на балансе лизингодателя | 3 | Не применяется к инструменту 1-3 групп |
Используемого для добычи углеводородного морского сырья | 3 | В случае прекращения использования отчисления подлежат пересчету |
Каждое из условий, позволяющих применить повышающий коэффициент, требует обязательного документального подтверждения. Читайте также статью: → “Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы”
Налоговый учет при амортизации инструмента
В налогообложении используются 2 метода расчета: линейный и нелинейный. Предприятия начисляют амортизацию отдельно по каждой инвентарной единице при линейном методе и целиком по однородной группе при использовании нелинейного способа.
Пример списания амортизации в налогообложении
ООО «Перекресток» приобрело в собственность инструмент стоимостью 125 000 рублей, используемый для эксплуатации в условиях агрессивной среды. Срок эксплуатации – 8 лет. В учете предприятия применили коэффициент ускорения списания 2. Предприятие:
- Определяет норму отчислений: Н = 1 / 8 х 100% = 12,5%;
- Исчисляет норму с учетом коэффициента: Ну = 12,5 х 2 = 25%;
- Определяет величину годового отчисления: Аг = 125 000 х 25% = 31 250 рублей;
- Устанавливает сумму ежемесячного отчисления: Ам = 31 250 / 12 = 2 604,17 рублей.
Вывод: Предприятие учитывает в расходах ежемесячно при налогообложении сумму в размере 2 604,17 рублей.
Порядок отражения в бухучете амортизации инструмента и инвентаря
Суммы начисленной амортизации отражаются по счету 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат: Дт 20, 44, 26 Кт 02. Отчисления производятся ежемесячно с месяца, следующего за постановкой на учет.
Пример расчета амортизации ускоренным способом
ООО «Автодром» использует в деятельности инструмент для ремонта транспортной техники. После приобретения подъемника стоимостью 250 000 рублей предприятие приняло решение об ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Срок использования – 10 лет. В учете предприятия:
- Определяется норма амортизации: Н = 1 / 10 х 100% = 10%;
- Исчисляется сумма списания за первый год: А1 = 250 000 х 10% х 2 / 100% = 50 000 рублей;
- Определяется сумма списания за второй год: А2 = 200 000 х 10% х 2 / 100% = 40 000 рублей;
- За третий год: А3 = 160 000 х 10% х 2 / 100% = 32 000 рублей;
- За четвертый год: А4 = 128 000 х 10% х 2 / 100% = 25 600 рублей;
- За пятый год: А 5 = 102 400 х 10% х 2 / 100% = 20 480 рублей;
- Далее по аналогичной схеме.
Предприятия, применяющие упрощенный порядок ведения бухучета, имеют право на отнесение в расходы стоимости инструментов единовременно, при постановке основного средства на учет.
Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря
Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.
Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.
При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.
Учет амортизации инструмента в разных системах налогообложения
Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» и имеющие право на уплату ЕСХН, учитывают сумму стоимости инструмента в составе расходов при определении базы налогообложения. Амортизация не начисляется, а списывается стоимость приобретения или затрат создания. Особенности отнесения в затраты отчислений при УСН и ЕСХН:
- Инструменты, подлежащие амортизации, сроком использования до 3 лет, списываются в течение первого года применения режима;
- Инвентарные единицы сроком использования от 3 до 15 лет, списываются в течение первого года в размере 50%, второго – 30%, третьего – 20%;
- Инструменты должны быть использованы в деятельности.
Списание производится равными частями в течение учетного периода. Объекты, учитываемые при УСН и ЕСХН, должны быть оплачены поставщику. Налогоплательщики, использующие ЕНВД или УСН с объектом «доходы» учет расходов, включая стоимость инструмента, не ведут. Читайте также статью: → “Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки”
Наиболее популярные вопросы
Вопрос № 1. Нужно ли внести во внутренние документы предприятие обязанность отнесения инструмента до 40 тысяч рублей к ОС?
Ответ: Включение инструмента в стоимость ОС до 40 тысяч рублей должно быть закреплено в разделе о ведении бухучета учетной политики предприятия.
Вопрос № 2. Требуется ли закреплять во внутренних документах положение об использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Утверждать право на применение повышающих коэффициентов не является обязательным условием при формировании учетной политики. Для применения коэффициента достаточно издания письменного распоряжения руководителя.
Вопрос № 3. Можно ли применить повышающий коэффициент в бухучете для линейного метода?
Ответ: Ускорение амортизации инструмента разрешено только для нелинейного метода снижения остатка для исключения распространения случаев снижения налоговой базы по имуществу.
Вопрос № 4. Можно ли применить несколько повышающих списание амортизации коэффициентов к одному объекту?
Ответ: Ускорение списания амортизации производится только по одному основанию.
Вопрос № 5. Нужно ли восстановить НДС, ранее принятого к вычету, при списании инструмента, не полностью самортизированного?
Ответ: Предприятиям при списании инструмента до истечения срока его использования необходимо восстановить НДС по остаточной стоимости.
Источник