Какой срок полезного использования ос при усн

Учет основных средств при УСН «доходы»

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Срок списания ОС на расходы

Порядок списания ОС на расходы

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Продажа ОС «упрощенцем»

Итоги

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
30% стоимости — в течение второго;
20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Пример

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

30 апреля — 225 000 руб.;
31 июля — 180 000 руб.;
31 октября — 60 000 руб.;
15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Источник

Обновление: 1 июля 2015 г.

Может получиться так, что при продаже основного средства (в том числе приобретенного за счет субсидии) или его передаче третьему лицу (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) вам придется пересчитывать налог при УСН при объекте «доходы минус расходы».

Не нужно пересчитывать налог, если вы не передавали ОС третьим лицам, а лишились его по иным причинам, например ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорелоПисьмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107.

Когда придется пересчитывать расходы

Пересчет придется сделать, если вы передадите ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

со сроком полезного использования (СПИ) 15 лет и меньше — до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах. Но что является моментом учета расходов: дата начала или дата окончания учета расходов на приобретение ОС при УСН? Как нам разъяснили в Минфине, 3 года надо отсчитывать от даты начала учета расходов. То есть это последнее число квартала, в котором вы купили ОС, ввели его в эксплуатацию и оплатили. А при продаже ОС, оплаченного в рассрочку, 3-летний срок тоже надо считать от конца квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено (см. журнал «Главная книга», 2011, № 17, с. 64—65). Но поскольку официальных разъяснений Минфина и ФНС нет, то безопаснее 3 года отсчитывать с окончания года, когда стоимость ОС была учтена в расходах;
со СПИ больше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:

ОС, которое было приобретено в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы» и учтено в расходах;
ОС, купленное еще на общей системе налогообложения, расходы по которому учтены при УСНПисьма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.

Правила пересчета налога при продаже ОС

Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продажип. 3 ст. 346.16 НК РФ. А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки.

Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.

ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.

ШАГ 2. В расходы включите амортизацию по «прибыльным» правилам за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его передачи включительноп. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ. При этом вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН»).

Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатациюп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 259.1 НК РФ. Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.

Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.

Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при УСНПисьма Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.

Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого ОСПостановления ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12, от 22.08.2012 № Ф09-7690/12. Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде.

ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и пенип. 3 ст. 346.16, пп. 1, 5 ст. 81 НК РФ.

А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подаватьп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.

ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I КУДиР за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно. Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II КУДиР не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС. В связи с этим его заполнять не нужно. А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I КУДиР на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке.

Ставка налога в регионе — 15%.

25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.

14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.

ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.

ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно).

Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации: 1/37. Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев.

В расходы 2014 г. включаем:

амортизационную премию в размере 30% — 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Ее включаем в расходы в июне — месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию;
амортизацию за июнь — декабрь — 158 919 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 7 мес.), в том числе:

— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);

— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);

— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).

В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:

в I квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
во II квартале — 45 405 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 2 мес.).

Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).

Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. – 360 000 руб. – 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.

ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. – 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.

В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.

Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.

ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.

В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.

В разделе I КУДиР за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г. по проданному автомобилю.

В разделе I КУДиР за II квартал 2015 г. показываем:

в день получения денег за проданный автомобиль (14.05.2015) — выручку от реализации;
в последний день квартала (30.06.2015) последней записью — сумму амортизации, начисленной за апрель — май 2015 г. по проданному автомобилю.

В раздел II КУДиР никакие записи не вносим.

Рассчитать пени можно с помощью специального калькулятора на сайте издательства «Главная книга».

Если вы составите для себя таблицу с расчетами по нашему образцу, подставив в нее свои данные, то в калькуляторе пеней на сайте издательства «Главная книга» вам нужно будет указывать:

по строке «Установленная дата уплаты» — даты из графы 6 таблицы;
по строке «Дата фактической уплаты» — даты из графы 8 таблицы;
по строке «Сумма задолженности» — суммы из графы 5 таблицы.

Источник