Казахстан налог на добычу полезных ископаемых
Утвержден Порядок налогообложения и ставки НДПИ месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья по категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных и выработанных
Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz
25 Апреля 2018
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 2018 года № 204 утверждены Правила отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных и выработанных и порядка налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых.
Постановление принято в соответствии с пунктом 4 статьи 720 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» и вводится с 1 января 2018 года и подлежит официальному опубликованию.
Порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья к категории низкорентабельных
Ставка НДПИ устанавливается на календарный год. В случае, если ставка НДПИ устанавливается в течение указанного года, то НДПИ, начисленный и уплаченный с начала календарного года по обязательствам этого года, пересчитывается по ставке.
Ставки НДПИ для месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, отнесенного к категории низкорентабельных, устанавливаются с целью достижения уровня рентабельности по контракту 0 % по шкале мировых цен за баррель нефти с шагом в 1 доллар США.
Минимальная ставка НДПИ по месторождению (группе месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, отнесенному к категории низкорентабельных, устанавливается в размере 5 % от общеустановленной ставки НДПИ, действующей в соответствующем налоговом периоде. При этом ставки НДПИ, устанавливаемые для месторождения (группы месторождений, части месторождения), отнесенного к категории низкорентабельных в соответствии с настоящими Правилами, не должны превышать общеустановленных ставок НДПИ, действующих в соответствующем налоговом периоде.
В случае, если ставки НДПИ для месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, отнесенного к категории низкорентабельных, на соответствующий календарный год устанавливаются в течение указанного года, то НДПИ, уплаченный с начала календарного года, пересчитывается по ставкам, установленным в соответствии с настоящей главой, исходя из фактически сложившихся цен за истекшие налоговые периоды.
Недропользователь самостоятельно применяет ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом, на основе цены, определяемой в порядке, установленном статьей 741 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Налогоплательщик в срок не позднее 15-го февраля года, следующего за календарным годом, в котором им применялись ставки НДПИ, производит расчет показателей рентабельности за истекший год на основе фактических данных с применением данных ставок НДПИ.
В случае, если уровень фактической рентабельности по месторождению (группе месторождений, части месторождения) превысит значение 0 %, недропользователь производит перерасчет налоговых обязательств по НДПИ по ставке, рассчитываемой по следующей формуле:
СГДк-Вк
СНк=—————— х100%
НБк
СНк — ставка НДПИ по месторождению (группе месторождений, части месторождения) углеводородного сырья в процентах;
СГДк — совокупный годовой доход по месторождению (группе месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, исчисленный в соответствии с методикой недропользователя;
Вк — вычеты по месторождению (группе месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, не включая НДПИ, исчисленные в соответствии с методикой недропользователя;
НБк — налоговая база НДПИ по месторождению (группе месторождений, части месторождения) углеводородного сырья, исчисленная в соответствии с методикой недропользователя.
При этом размер ставки НДПИ, рассчитанный в соответствии с настоящим пунктом, исчисляется с точностью до двух знаков после запятой с округлением к большему, и не должен выходить за рамки пороговых значений.
Полученное значение ставки НДПИ применяется недропользователем для исчисления суммы НДПИ, подлежащей уплате за истекший календарный год.
В случае, если сумма НДПИ, исчисленная за истекший календарный год в соответствии с настоящим пунктом, превысит сумму НДПИ, исчисленную за истекший календарный год по ставке, соответствующая сумма превышения отражается в дополнительной декларации по НДПИ. Сумма НДПИ, указанная в данной декларации, является налоговым обязательством 4-го квартала истекшего календарного года и подлежит уплате в общеустановленном порядке. В случае изменения показателей, использованных при расчете фактического уровня рентабельности по формуле, недропользователь самостоятельно производит перерасчет и исполнение налоговых обязательств в соответствии с настоящим пунктом в срок, не превышающий 45 календарных дней с момента отражения таких изменений в налоговом учете.
Порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородного сырья к категории высоковязких, обводненных, малодебитных и выработанных
В случае, если уровень фактической рентабельности по месторождению (группе месторождений, части месторождения), рассчитываемой по формуле, превысит значение 20 %, но не более 25 %, недропользователь производит перерасчет налоговых обязательств по НДПИ по ставке, увеличенной на 5 % от базовой ставки НДПИ, установленной Налоговым кодексом Республики Казахстан на соответствующий год.
В случае, если уровень фактической рентабельности по месторождению (группе месторождений, части месторождения), рассчитываемой по формуле, указанной в части третьей пункта 12 настоящих Правил, превысит значение 25 %, недропользователь производит перерасчет налоговых обязательств по НДПИ по ставке, рассчитываемой по следующей формуле:
СГДм х (0,75 — К) — Вм х (1 — К)
CHм = ———————————————— Х100, где
НБм х (1 — К)
СНм — ставка НДПИ по месторождению (группе месторождений, части месторождения) в процентах;
СГДм — совокупный годовой доход по месторождению (группе месторождений, части месторождения), исчисленный в соответствии с методикой недропользователя;
Вм — вычеты по месторождению (группе месторождений, части месторождения), не включая НДПИ, исчисленные в соответствии с методикой недропользователя;
НБм — налоговая база НДПИ по месторождению (группе месторождений, части месторождения), исчисленная в соответствии с методикой недропользователя;
К — значение ставки КПН, установленной налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий налоговый период, переведенное в десятичную дробь путем деления ставки в процентах на 100.
При этом размер ставки НДПИ, рассчитанный в соответствии с настоящим пунктом, исчисляется с точностью до двух знаков после запятой с округлением к большему и не должен выходить за рамки пороговых значений.
Полученное значение ставки НДПИ применяется недропользователем для исчисления суммы НДПИ, подлежащей уплате за истекший календарный год.
В случае, если сумма НДПИ, исчисленная за истекший календарный год в соответствии с настоящим пунктом, превысит сумму НДПИ, исчисленную за истекший календарный год по ставке согласно приложению 2 к настоящим Правилам, соответствующая сумма превышения отражается в дополнительной декларации по НДПИ. Сумма НДПИ, указанная в данной декларации, является налоговым обязательством 4-го квартала истекшего календарного года и подлежит уплате в общеустановленном порядке. В случае изменения показателей, использованных при расчете фактического уровня рентабельности по формуле, указанной в части третьей пункта 12 настоящих Правил, производится перерасчет налоговых обязательств в соответствии с настоящим пунктом.
Ставки
налога на добычу полезных ископаемых для обводненных, малодебитных,
выработанных, высоковязких месторождений (групп месторождений, частей
месторождений) углеводородного сырья
1.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть для высоковязких
месторождений:
№ п /п | Объем годовой добычи | Ставки в % при вязкости от 200 до 300 мПа*сек | Ставки в % при вязкости от 300 мПа*сек и выше |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | до 250000 тонн включительно | 1,5 | 0,25 |
2. | до 500000 тонн включительно | 2,1 | 0,35 |
3. | до 1000000 тонн включительно | 2,4 | 0,4 |
4. | до 2000000 тонн включительно | 2,7 | 0,45 |
5. | до 3000000 тонн включительно | 3,0 | 0,5 |
6. | до 4000000 тонн включительно | 3,3 | 0,55 |
7. | до 5000000 тонн включительно | 3,6 | 0,6 |
8. | до 7000000 тонн включительно | 3,9 | 0,65 |
9. | до 10000000 тонн включительно | 4,5 | 0,75 |
10. | свыше 10000000 тонн | 5,4 | 0,9 |
2.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть для обводненных
месторождений:
№ п /п | Объем годовой добычи | Ставки в % при обводненности от 85 до 95 % | Ставки в % при обводненности от 95 % и выше |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | до 250000 тонн включительно | 1,00 | 0,25 |
2. | до 500000 тонн включительно | 1,40 | 0,35 |
3. | до 1000000 тонн включительно | 1,60 | 0,4 |
4. | до 2000000 тонн включительно | 1,80 | 0,45 |
5. | до 3000000 тонн включительно | 2,00 | 0,5 |
6. | до 4000000 тонн включительно | 2,20 | 0,55 |
7. | до 5000000 тонн включительно | 2,40 | 0,6 |
8. | до 7000000 тонн включительно | 2,60 | 0,65 |
9. | до 10000000 тонн включительно | 3,00 | 0,75 |
10. | свыше 10000000 тонн | 5,40 | 0,9 |
3.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть для выработанных
месторождений:
№ п /п | Объем годовой добычи | Ставки в % при выработанности от 80 до 95 % | Ставки в % при выработанности от 95 % и выше |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | до 250000 тонн включительно | 1,5 | 0,25 |
2. | до 500000 тонн включительно | 2,1 | 0,35 |
3. | до 1000000 тонн включительно | 2,4 | 0,4 |
4. | до 2000000 тонн включительно | 2,7 | 0,45 |
5. | до 3000000 тонн включительно | 3 | 0,5 |
6. | до 4000000 тонн включительно | 3,3 | 0,55 |
7. | до 5000000 тонн включительно | 3,6 | 0,6 |
8. | до 7000000 тонн включительно | 3,9 | 0,65 |
9. | до 10000000 тонн включи- тельно | 4,5 | 0,75 |
10. | свыше 10000000 тонн | 5,4 | 0,9 |
4. Ставки налога на добычу полезных
ископаемых на сырую нефть для малодебитных месторождений:
№ п/п | Объем годовой добычи | Ставки в % при дебитах скважин от 2 т. до 3 т. в сутки | Ставки в % при дебитах скважин от 1 т. до 2 т. в сутки | Ставки в % при дебитах скважин менее 1 т. в сутки |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | до 250000 тонн включительно | 2,5 | 1,5 | 0,25 |
2. | до 500000 тонн включительно | 3,5 | 2,1 | 0,35 |
3. | до 1000000 тонн включительно | 4 | 2,4 | 0,4 |
4. | до 2000000 тонн включительно | 4,5 | 2,7 | 0,45 |
5. | до 3000000 тонн включительно | 5 | 3 | 0,5 |
6. | до 4000000 тонн включительно | 5,5 | 3,3 | 0,55 |
7. | до 5000000 тонн включительно | 6 | 3,6 | 0,6 |
8. | до 7000000 тонн включительно | 6,5 | 3,9 | 0,65 |
9. | до 10000000 тонн включительно | 7,5 | 4,5 | 0,75 |
10. | свыше 10000000 тонн | 9 | 5,4 | 0,9 |
Возврат к списку
сегодня
Ограничительные меры ужесточают в СКО с 20 июнясегодня
«Атамекен» проводит опрос по поиску работы или открытию своего деласегодня
В Шымкенте планируют до конца года запустить новые проекты в агропромышленном комплексесегодня
Как будут работать такси в Алматы 20-21 июня?сегодня
Какие объекты Жетысуского района Алматы не будут работать 20-21 июня
НАЧАЛО 24-26 ИЮНЯ
Сертификат повышения квалификации — 15 академ. часов
3 дня интереснейшего контента
8+ стран-участниц
15+ спикеров-экспертов
50.000+ онлайн-участников
Спасибо, больше не показывать!
Спасибо, больше не показывать!
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ПРИ ДОБЫЧЕ ВОДЫ?
Как рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых при добыче воды в соответствии с МСФО и налоговым учетом РК?
Законодательная база. Согласно положениям статьи 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
Для определения «стоимостной величины объема добытого сырья» необходимо располагать данными реализации. В случае отсутствия реализации, следует использовать величину себестоимости.
А) Если была реализация в текущем отчетном периоде или ранее:
Определение «стоимости объема добытых подземных вод»: исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. Если же реализации не было в отчетном налоговом периоде, то ее стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация.
Средневзвешенная цена реализации определяется по следующей формуле:
Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р. … + Vn р.п. × Цn р.) / V общ. Реализации,
где:
V1 р.п., V2р.п., …. Vn р.п. — объемы каждой партии общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, реализуемых за налоговый период,
Ц1 р., Ц2 р. … + Цn р. — фактические цены реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей по каждой партии в налоговом периоде,
n — количество партий реализованных общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в налоговом периоде,
V общ. Реализации — общий объем реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период.
Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период подземных вод, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.
Пример расчета НДПИ.
Недропользователь в 1 квартале 2015 года добыл 1 000 литров подземных вод. Из них 650 литров разлил по бутылкам емкостью 1 литр. 350 литров использованы на производственные нужды.
В 1 квартале 2015 года недропользователь реализовал 100 бутылок воды по цене 50 тенге, 500 бутылок по цене 85 тенге и 250 бутылок по цене 95 тенге.
Средняя цена реализации составит 103тенге ((100 × 50 + 500 × 85 + 250 × 95) / (100 + 500 + 250)) = 35 975 / 850 = 42,33 тенге.
Налоговая база для исчисления НДПИ составит 42 330 тенге (42,33 × 1 000).
НДПИ составит 4 487 тенге (42 330 × 10,6%).
Б) Если не было реализации ни в текущем отчетном периоде ни ранее:
Согласно пункту 4 статьи 341 Налогового кодекса, при полном отсутствии реализации подземных вод с начала действия контракта на недропользование их стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20%.
Определение себестоимости регулируется положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы». В себестоимость следует включить все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Согласно пунктам 11 и 12 МСФО (IAS) 2 «Запасы». затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Но, согласно пункту 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» следует исключить из себестоимости затраты:
(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;
(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;
(d) затраты на продажу.
Себестоимость 1 м3 воды, которая является готовой продукцией, формируется на счетах производственного учета, и, в частности, на счете 8110 «Основное производство»:
Проводки при формировании себестоимости 1 м3 воды:
№ | Дт | Кт | Описание |
1 | 1310 «Материалы» | 3310«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Материалы, подлежащие включению в себестоимость через списание |
2 | 1410 «Налог на добавленную стоимость» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | На сумму НДС |
3 | 8110 «Основное производство» | 1310 «Материалы» | Списание материалов на себестоимость |
4 | 8110 «Основное производство» | 3310«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Работы и услуги, включаемые в себестоимость (услуги) |
5 | 1410 «Налог на добавленную стоимость» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | На сумму НДС |
6 | 1320 «Готовая продукция» | 8110 «Основное производство» | Выпущена готовая продукция (вода) |
7 | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей | 6010 «Доход от реализации товаров» | Реализация готовой продукции |
8 | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей | 3130 «НДС» | Реализация готовой продукции на НДС |
9 | 7010 «Себестоимость» | 1320 «Готовая продукция» | Списана себестоимость |
Данная схема проводок является стандартной и каждая компания для целей более углубленного аналитического учета разрабатывает свою схему на уровне субсчетов или /и аналитик.
В случае последующей реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация.
Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода.
Пример расчета НДПИ на следующем примере:
Не было реализации и следует применить величину себестоимости увеличенную на 20%:
Себестоимость 1 м3 воды = 55 тенге.
Добыча за отчетный квартал — 1 000 м3.
Налоговая база для исчисления НДПИ составит 66 000 тенге (55 тенге × 1,2 × 1 000).
НДПИ составит 6 996 тенге (66 000 × 10,6%).
Важно, что в последствии недропользователь имеет право и обязан скорректировать начисленный НДПИ согласно уже имеющейся цене реализации согласно положениям абзаца 2 и 3 пункта 4 статьи 341 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник