Лекция по налогу на добычу полезных ископаемых

Сущность: В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. НДПИ является формой платы за право добычи полезных ископаемых.

Законодательная база:

1. На федеральном уровне

Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),

Ø Глава 26 НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).

Налогоплательщики:

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользование недрами, то есть добыча полезных ископаемых осуществляется на основании специальной лицензии. В течение 30 дней после государственной регистрации лицензии, пользователи недр должны в обязательном порядке встать на налоговый учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ.

Объект налогообложения:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ,

2. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств,

3. полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства.

В соответствии с НК РФне являются объектами налогообложения:

Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления,

Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы,

Ø полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение,

Ø полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанного с ним производств, если при их добыче они подлежали налогообложению,

Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.

Налоговая база:

Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого:

1. как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду, за исключением попутного газа, газа природного и нефти (НБ = стоимость ДПИ),

2. как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа, газа горючего и нефти (НБ = количество ДПИ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:

1. прямым методом, то есть прямым подсчетом с помощью измерительных приборов и средств

2. косвенным методом, то есть расчетным путем – по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье.

Оценка добычи полезных ископаемых производится следующими способами:

1. исходя из цен реализации, сложившихся за налоговый период без НДС, акцизов и государственных субсидий,

2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по данным налогового учета.

Стоимость ДПИ = количество ДПИ х цена реализации в налоговом периоде

прямым методом фактическая

косвенным методом расчетная

Налоговый период:

Календарный месяц.

Ставки:

Установлены в процентах, кроме газа попутного, газа природного и нефти. Размер ставки зависит от вида полезного ископаемого, например:

1. 0% (или 0 рублей, в соответствующих случаях) при добыче:

Ø полезных ископаемых в пределах нормативных потерь,

Ø попутного газа,

Ø минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их непосредственной реализации,

Ø подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение, водоснабжение),

Ø в некоторых других.

2. 4% при добыче торфа, угля,

3. 4,8% при добыче руд черных металлов,

4. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, соли природной, подземных промышленных вод,

5. 7,5% при добыче минеральных вод,

6. 8% при добыче руд цветных металлов, алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней,

7. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,

8. 147 рублей за 1 000 куб. м при добыче газа горючего природного,

9. другие.

Порядок исчисления:

Путем умножения налоговой базы на ставку, при этом НДПИ исчисляется и уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Порядок уплаты:

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.

Сроки уплаты:

До 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 25-го числа каждого текущего месяца за предыдущий.

Налоговая декларация представляется до последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Примеры:

№1.

Организация за март добыла 450 т угля, реализовала 260 т. Выручка от реализации, включая НДС, составила 1 456 000 руб.

Требуется:исчислить НДПИ за март, указать срок уплаты.

Решение:

НДС от реализации = 1 456 000 руб. х 18/118 = 222 102 руб.
Выручка от реализации без НДС = 1 456 000 руб. – 222 102 руб. = 1 233 898 руб.
Цена реализации за 1 т в марте = 1 233 898 руб. : 260 т = 4 746 руб.
Стоимость ДПИ за март (НБ) = 450 т х 4 746 руб. = 2 135 700 руб.
Ставка НДПИ за добычу угля = 4%
НДПИ за март = 2 135 700 руб. х 4% = 85 428 руб.
срок уплаты = до 25 апреля текущего года.

№2.

Организация добыла в июле подземных вод 1 860 куб.м, в том числе отпущено для орошения сельхозугодий 425 куб.м, продано 960 куб.м. Получена выручка 518 000 руб., включая НДС.

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за июль, указать срок уплаты.

№3.

ОАО «Тамиск» осуществляет добычу подземных минеральных вод. В августе текущего года добыла 13 840 куб. м, из которых

Потери в пределах норм составили 840 куб. м.
Отпущены санаторию для использования в лечебных целях 7 850 куб. м,
Проданы 4 100 куб.м,

Выручка от реализации составила 1 451 400 руб., включая НДС.

Требуетсяисчислитьналог на добычу полезных ископаемых за август, указать срок уплаты.

№4.

ОАО «Югнефть» за октябрь текущего года осуществила добычу нефти в количестве 485 000 тонн, попутного газа 18 000 куб. м. Продано в октябре 513 000 тонн нефти и 15 000 куб. м газа. Получена выручка от реализации нефти 153 900 000 руб., от реализации попутного газа 1 800 000 руб. (без НДС и акцизов).

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за октябрь, указать срок уплаты.

Источник

18.7. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе – налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

К видам добытого полезного ископаемого относятся: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье и др.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Следующая глава >

14.6. Налог на добычу полезных ископаемых.

С пользователей недр в соответствии с действующим законодательством взимаются обязательные платежи.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДПИ, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»).

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

– добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

– извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

– добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

– общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

– добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

– полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

– полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

– дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5 %.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

По общему правилу сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки и порядок уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Источник

Лекция по налогу на добычу полезных ископаемых

Похожие главы из других книг:

14.6. Налог на добычу полезных ископаемых.