Налог на добычу полезных ископаемых база

Налоговая база НДПИ может определяться разными способами в зависимости от типа конкретного полезного ископаемого, а также, например, географии и условий его добычи. Рассмотрим особенности методов ее исчисления, установленных НК РФ, подробнее.

Как определяется налоговая база налога на добычу полезных ископаемых?

Если налоговая база по НДПИ определяется как количество полезного ископаемого: нюансы расчета

Налоговая база как стоимость ископаемого: расчет

Стоимость добытых драгметаллов и драгоценных камней как налоговая база: нюансы

Налоговая база по углеводородам на морских месторождениях: нюансы расчета

Итоги

Как определяется налоговая база налога на добычу полезных ископаемых?

То, каким способом правомерно определять базу по рассматриваемому налогу, устанавливает ст. 338 НК РФ, а также корреспондирующие с ней разделы кодекса. База, о которой идет речь, определяется плательщиком самостоятельно и может быть представлена:

исчисленной по правилам ст. 340 НК РФ стоимостью сырья и минералов — всех, что не являются углем, а также углеводородами, извлеченными за пределами новых залежей в море (в соответствии с условиями добычи, определенными в подп. 6 п. 1 ст. 338 НК РФ);
определенным по ст. 339 НК РФ количеством извлеченных полезных ископаемых — тех, что относятся к углю и углеводородам, добытым за пределами новых залежей в море.

Для каждого типа сырья или минерала рассматриваемая база определяется раздельно (п. 4 ст. 338 НК РФ). Если для них установлены разные ставки (либо при их расчете применяются особые коэффициенты), то база исчисляется для каждой из соответствующих ставок (группы коэффициентов).

Если налоговая база по НДПИ определяется как количество полезного ископаемого: нюансы расчета

Количество ископаемого может фиксироваться в тех или иных единицах (п. 1 ст. 339 НК РФ):

массы — например, в тоннах, если речь идет об угле;
объема — например, в кубических метрах, если речь идет о природном газе.

Измерение соответствующих показателей может быть:

прямым — который предполагает задействование различных измерительных приборов;
косвенным — который предполагает расчетное определение массы или объема добытого сырья или минерала на основе сведений о его наличии в минеральном сырье, что извлекается компанией из недр.

Приоритетным должен быть первый метод, второй задействуется, если первый применить невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). Конкретный способ определения объема либо массы добытого сырья или минералов должен быть утвержден в учетной политике предприятия.

В случае если метод подсчета объема или массы ископаемых — прямой, то соответствующие показатели устанавливаются с учетом фактических потерь сырья в ходе добычи. Они представляют собой разницу между расчетной массой или объемом сырья или минералов, на которые снижаются их запасы, и фактическими объемом или массой, которые устанавливаются по окончании технологического цикла извлечения.

Особым способом рассчитываются показатели при добыче нефти — в соответствии с п. 9 ст. 339 НК РФ. Расчет базы по черному золоту применяется с учетом довольно сложной системы дополнительных коэффициентов, установленных только для соответствующего ископаемого.

Узнать больше об определении налоговой базы и иных особенностях исчисления НДПИ для нефти вы можете в статье «Данные для расчета НДПИ за февраль 2016 года».

Итоговый объем добытого сырья или минералов в налоговом периоде фиксируется только по окончании технологических этапов, что предусмотрены процессом его добычи (п. 7 ст. 339 НК РФ). Но если минеральное сырье реализуется до завершения всех технологических операций, то этот объем определяется как количество полезного ископаемого в том же минеральном сырье, задействованном для собственных нужд налогоплательщика (п. 8 ст. 339 НК РФ).

Налоговая база как стоимость ископаемого: расчет

Стоимость сырья или минерала как показатель, соответствующий налоговой базе, может устанавливаться:

исходя из реализационных цен плательщика, получающего субсидии из бюджета;
исходя из реализационных цен плательщика, не получающего субсидии;
исходя из расчетной стоимости сырья (если его реализация не осуществляется).

Плательщики НДПИ чаще всего получают бюджетные субсидии на покрытие разницы между оптовыми ценами закупки и отпускными ценами на полезные ископаемые. Например, в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 24 закона «О федеральном бюджете на 2011 год» от 13.12.2010 № 357-ФЗ подобные субсидии получал «Газпром» — как раз таки на покрытие разницы между ценой покупки газа у оператора «Сахалин-2» и реализационной — что была установлена на входе в распределительную систему «Сахалин — Хабаровск — Владивосток».

Стоимость сырья или минерала определяется в два этапа:

1. Определяется стоимость единицы ископаемого — сумма выручки от реализации сырья или минерала делится на количество проданного.

2. Определяется стоимость добытого сырья или минерала — стоимость единицы умножается на добытое количество (которое, в свою очередь, рассчитывается в соответствии с положениями ст. 339 НК РФ).

Если фирма получает субсидии из бюджета, то ее выручка определяется исходя из отпускных цен на продукт, уменьшенных на величину соответствующих субсидий, и исчисляется без учета НДС, акцизов, а также издержек по доставке реализуемого продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ). Если хозяйствующий субъект не получает субсидий, то выручка подсчитывается без учета НДС, акцизов, а также издержек на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ).

В числе основных расходов на доставку, которые можно высчитать:

таможенные пошлины, внешнеторговые перечисления;
оплата услуг по перевозке продукта от склада к потребителю;
оплата услуг по транспортировке продукта магистральным трубопроводом;
расходы на услуги по сливу, наливу, погрузке, разгрузке, перегрузке продукта;
оплата услуг, которые оказаны транспортными, экспедиционными компаниями.

Порядок исчисления стоимости сырья или минералов определяется плательщиком самостоятельно исходя из данных, отраженных в налоговом учете, а также в соответствии с порядком фиксации доходов и расходов при исчислении суммы налога на прибыль (п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом берутся в рассмотрение расходы, перечень которых отражен в подп. 1–7 п. 4 ст. 340 НК РФ.

Рядом нюансов характеризуется оценка стоимости добытых драгметаллов, а также драгоценных камней.

Стоимость добытых драгметаллов и драгоценных камней как налоговая база: нюансы

Оценка стоимости драгметаллов осуществляется исходя из установленных налогоплательщиком отпускных цен на химически чистый драгоценный металл без учета НДС, а также уменьшенных на издержки, связанные с аффинажем, то есть очисткой и доставкой до покупателя.

Стоимость единицы драгметалла определяется посредством умножения доли химически чистого драгметалла, которая содержится в единице добытого сырья, на цену соответствующей единицы химически чистого драгметалла (п. 5 ст. 340 НК РФ).

Стоимость добытых фирмой камней устанавливается исходя из результатов осуществления их первичной оценки, которая проводится в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими оборот драгоценных камней в РФ.

Если камни, а также самородки драгметаллов, что добыты из недр, не подлежат дальнейшей обработке, то их оценка осуществляется исходя из их реализационной стоимости без учета НДС, а также уменьшенной на расходы, связанные с доставкой до покупателя (п. 6. ст. 340 НК РФ).

Налоговая база по углеводородам на морских месторождениях: нюансы расчета

Особым способом считается стоимость углеводородов, добытых на новых морских залежах. Выше мы отметили, что именно по стоимости определяется налоговая база по НДПИ для соответствующих типов сырья.

Стоимость рассматриваемых углеводородов может устанавливаться:

1. Умножением количества извлеченного сырья или минерала, исчисленного по ст. 339 НК РФ, на стоимость единицы сырья или минерала, рассчитанную на основе ст. 340 НК РФ. Если последняя величина окажется ниже минимальной величины, рассчитанной на основании ст. 340.1 НК РФ, то для целей налогообложения используется та стоимость единицы продукта, что рассчитана как минимальная по ст. 340.1 (п. 1 ст. 340.1 НК РФ).

2. Умножением количества добытого сырья или минерала на минимальную предельную стоимость единицы добытого сырья.

Фирма-налогоплательщик, добывающая углеводороды на новых месторождениях в море, имеет право выбрать 1 из 2 отмеченных методов определения стоимости добытого сырья или минерала. То, как именно определяется стоимость сырья, фиксируется в учетной политике фирмы. Соответствующий метод обязательно применяется в течение последующих 5 лет (п. 5 ст. 340.1 НК РФ).

Минимальный предельный критерий стоимости единицы сырья, не относящегося к природному или же попутному газу и добываемого на новой залежи на море, определяется посредством умножения:

средней цены продукта на мировых рынках в долларах США в расчете на единицу данного сырья;
средней стоимости доллара США в российских рублях по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Средние цены на углеводороды исчисляются с учетом положений Правительства РФ, регулирующих порядок их установления (п. 3 ст. 340.1 НК РФ). Средний курс доллара к рублю за налоговый период определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса, установленного ЦБ, за все дни в рамках соответствующего налогового периода (п. 4 ст. 340.1 НК РФ).

Если сырье — природный или попутный газ, то, в свою очередь, минимальная предельная стоимость единицы его добычи определяется как средневзвешенная цена соответствующего вида топлива, исчисленная на основе показателей внутренних и экспортных поставок (п. 2 ст. 340.1 НК РФ). Особенности определения внутренней и экспортной цен на газ отражены в п. 2 ст. 340.1 НК РФ.

Если фирма не осуществляет реализацию сырья или минералов, добытых предприятием на новом месторождении в море, в том или ином налоговом периоде, то для подсчета налоговой базы применяется минимальная предельная стоимость, установленная для соответствующего типа полезных ископаемых (п. 6 ст. 340.1 НК РФ).

Итоги

Определение налоговой базы НДПИ может быть осуществлено исходя из 2 возможных параметров:

количества добытого из недр Земли полезного ископаемого;
стоимости сырья или минерала.

В первом случае необходимые показатели берутся на основе положений главным образом ст. 339 НК РФ (в ряде случаев корреспондирующих с иными частями кодекса — например, при вычислении коэффициентов при расчете НДПИ для нефти). Во втором — преимущественно на основе положений ст. 339, 340, 340.1 НК РФ, которые корреспондируют друг с другом и содержат в ряде случаев формулировки о необходимости применения различных подзаконных правовых актов — например, постановлений Правительства РФ.

Ознакомиться с иными фактами, отражающими особенности исчисления НДПИ, вы можете в статьях:

«Кто признается налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых?»;
«Порядок расчета НДПИ на песок — пример».

Источник

Он регулируется Налоговым кодексом, 26 главой. Все богатства природы, которые находятся на территории страны, находятся в государственной собственности. Поэтому добывать их без ведома правительства нельзя. Сначала получают разрешение, после получения которого предприниматель становится на учет как налогоплательщик.

Налог НДПИ должны выплачивать все предприятия, задействованые в этой отрасли. Благодаря ему средства за использование природных богатств используют на благо населения России и государства. Налог планируют повышать, но это может негативно повлиять на скорости добычи ископаемых. При несвоевременной выплате соответствующих сумм полагается штраф. Если организация не может вовремя рассчитаться, то есть возможность продлить срок выплаты налога, но для этого нужны веские причины.

Что такое НДПИ

Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.

Отвечая на вопрос, НДПИ — какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.

Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.

Кто является плательщиком

Какие организации обязаны вести отчисления? Налог на добычу полезных ископаемых (кратко НДПИ) должны платить предприятия, которые:

работают на участках, находящихся на территории страны и предоставленных в пользование налогоплательщику;
используют продукцию, полученную из отходов добывающего производства, если на извлечение есть лицензия;
добывают полезные ископаемые за пределами страны на участках, арендуемых у других государств или находящихся под юрисдикцией России.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются все организации, которые получили лицензию и на ее основании осуществляют свою деятельность.

Налоговые ставки для расчета показателя

Все ставки выражены в процентах и рублях. К некоторым из них применяют коэффициенты. Ставка зависит от:

колебания цен;
способа и уровня сложности добычи;
характеристик территории, на которой находится месторождение;
колебаний цен на мировом рынке;
степени выработанности месторождения.

Все коэффициенты действуют для определенных видов природных богатств. Они имеют конкретное значение или рассчитываются дифференцировано. Первые меняются в течение года.

Ставка НДПИ может снижаться:

если предприниматель за собственные средства ищет месторождения (ведети геологоразведку полезных ископаемых). В этом случае показатель ниже на 30%;
при добыче в Магаданской области налог ниже на 40%. Но это не относится к углеродным и общераспространенным ископаемым.

Ставки, выраженные в процентах, или адвалорные определяют стоимость полученной из недр земли продукции. Налог на добычу полезных ископаемых ставка а в рублях – это специфические ставки за количество добытого.

Справка: Адвалорные ставки — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров.

Ставка НДПИ = R x Кц – Дм

где R – базовая ставка НДПИ (919 рублей в 2017 году);
Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,
Дм – показатель, характеризующий особенности добычи нефти и определяемый в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ (см. себестоимость добычи нефти).

Дм = Кндпи x Кц x (1 — Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) — Кк,

Кндпи равно 530 — с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 559 — на период с 1 января 2016 года;
Кц — коэф-т, характеризующий динамику мировых цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК РФ);
КВ – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр,
КЗ — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр,
ККАН — коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти,
КД — коэфф., характеризующий степень сложности добычи нефти,
КДВ — коэфф., характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья,
Кк — устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 357 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 — на период с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно, 0 — с 1 января 2021 года (источник: pravobez.ru).

Период, порядок и условия взимания платежей

Плательщиками налога должна выплачиваться определенная сумма за календарный месяц (месяц — в данном случае налоговый период). В конце месяца проводят расчеты по каждому виду и деньги выплачивают в бюджет в зависимости от места расположения участка.

Оплата должна осуществляться не позже 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и условия выплат за пользование недрами регулирует Правительство РФ.

Декларация по НДПИ предоставляется соответствующим органам по месту нахождения предприятия или проживания индивидуального предпринимателя. Предоставить документ нужно в бумажном или электронном виде.

Срок уплаты НДПИ определены статьей 344 НК РФ, но налогоплательщик может скорректировать их на законных основаниях. Важно не только вносить оплату вовремя, а и отчитываться об этом с помощью декларации.

По НДПИ сроки подачи декларации и оплату можно перенести на 3 года в случае, когда у предпринимателя возникли серьезные финансовые трудности. Но должны быть гарантии на то, что он все же рассчитается с бюджетом.

КБК НДПИ 2019 для юридических лиц утверждены приказом Минфина РФ. В кодах бюджетной классификации (КБК) указаны также проценты, штрафы и пени по НДПИ КБК.

Налоговая база для НДПИ

Налоговая база – это:

Количество полезных ископаемых (далее — ПИ), которые подверглись добыче. Это относится к предприятиям, занимающимся природным газом, нефтью, газовым конденсатом, кроме добытых на новых морских месторождениях, углем, многокомпонентными рудами, которые получают на участках в Красноярском крае.
Стоимость добытых ПИ. Если занимаются нефтью, природным газом, газовым конденсатом на новых морских месторождениях и другими полезными веществами.
Стоимость зависит от цен на реализацию, цен без учета субсидий, расчетной цены продукции.

Формулы расчета

Расчет осуществляется так:

Чтобы узнать стоимость, нужно общее количество ПИ умножить на стоимость единицы.
Для определения цена на единицу ПИ выручку от реализации делят на количество реализованного ископаемого.
Выручка от реализации полезных ископаемых = цена без учета НДС и акциза – сумма расходов налогоплательщика на доставку ископаемого.

Заниматься расчетом налоговой базы должен сам предприниматель. Необходимы данные для каждого элемента.

Пример для расчета НДПИ при добыче нефти в 2019 году

НДПИ рассчитывается и уплачивается налогоплательщиками ежемесячно. Для этого Федеральная налоговая служба раз в месяц публикует данные, необходимые для расчета НДПИ при добыче нефти. В сообщении ФНС от 18.06.2019 ведомство отмечает, что расчет налоговых отчислений за период июнь 2019 года следует выполнять на основе следующих показателей:

средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на рынках нефтяного сырья в июне 2019 года составил 62,37 долларов за баррель;
среднее значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода — 64,2314 руб. за доллар.
значение коэффициента Кц — 11,6576.

Прямые и косвенные расходы

Определение расчетной стоимости осуществляется с учетом:

Прямых расходов. Ими называют все траты на оплату труда, использование средств для добычи, размеры страховых взносов.
Косвенных расходов. Это средства, потраченные на ремонт техники, освоение природных ресурсов, ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации, консервацию и расконсервацию производственных мощностей и прочие.

Чтобы получить данные о показателе, нужно из общего размера расходов выделить ту часть, которая соответствует добыче определенного вещества.

Сумма налоговых отчислений

НК РФ налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343.

Формула НДПИ следующая:

налог = налоговая база * ставка налога

Расчет нужно проводить с соблюдением таких правил:

Учитывать нужно каждое месторождение и все виды добытых ПИ по отдельности.
Методы расчета должны быть закреплены в учетной политике плательщика за год. Заменить метод можно только в конце года.
Расчет НДПИ осуществляется с учетом сырья, прошедшего полный технологический цикл.
Для некоторых элементов применяют повышающие и понижающие коэффициенты.

Как рассчитать НДПИ, чтоб не ошибиться с оплатой налога? Все изменения в правилах расчета отображаются на официальном сайте налогой.

Пример:

Расчет НДПИ на песок должен проводиться с учетом:

Актуальности ставки для песка. Его позиционируют, как неметаллическое сырье.
Критериев расчета базы, определенных в статье 340 НК РФ.

Для получения нужной суммы, первый показатель умножают на второй.

Также ключевыми показателями в расчете НДПИ НК РФ являются количество добытого и проданного товара, расходы на доставку и размеры НДС. Немаловажно и то, участвует ли организаций, разрабатывающая и реализующая данные ресурсы в региональном инвестпроекте и получает ли субсидии от государства.

Порядок исчисления

Сумму налога исчисляют, как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Данные для расчета НДПИ собирают по итогу каждого налогового периода по каждому ископаемому. Оплату нужно проводить по месту нахождения каждого участка.

При этом сумму должны рассчитывать исходя из доли полезного ископаемого, добытого на определенном участке в совокупном количестве добытого вещества определенного вида.

Налоговый вычет при добыче нефти

С 1 января 2018 года налоговый вычет предоставляется и при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью в границах Нижневартовского района Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, лицензия на пользование недрами которых выдана до 1 января 2016 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 450 миллионов тонн или более по состоянию на 1 января 2016 года.

Сумма налогового вычета за налоговый период определяется в сумме по названным участкам недр и составляет 2 917 миллионов руб. Право на предоставление данного налогового вычета зафиксировано по 31 декабря 2027 года.

С 1 января прошлого года введены еще 2 вида налоговых вычета:

вычет, установленный ст. 343.3 НК, РФ при добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море. Данный вычет можно использовать с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года;
вычет, узаконенный ст. 343.4 НК РФ, при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородов. Такой вычет применяется при одновременном выполнении трех пунктов:

добытый организацией-налогоплательщиком газовый конденсат направлен им и (или) иной организацией, зарегистрированной в РФ, обладающей правом владения и (или) пользования и (или) распоряжения в отношении указанного газового конденсата, на переработку на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации;
из добытого налогоплательщиком газового конденсата на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации, в процессе его переработки получена широкая фракция легких углеводородов;
факт получения широкой фракции легких углеводородов из добытого налогоплательщиком газового конденсата документально подтвержден. Источник: hpravobez.ru.

Как облагаются налогами добытчики природного газа и газового конденсата

Налоговую ставку умножают на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, который характеризует степень сложности добычи газа горючего природного и газового конденсата из залежей углеродного сырья.

Расчет НДПИ на газовый конденсат осуществляется с учетом установленного корректирующего коэффициента.

В ходе расчета налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя базового значения единицы условного топлива и коэффициента сложности добычи суммируют со значением показателя расходов на транспортировку ископаемого.

Расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств-участников Содружества Независимых государств или ЦДЗ НДПИ за июль 2019 года составляет 15 552 руб. за 1000 кубов газа без учета налога на добавочную стоимость.

Как облагаются налогами драгоценные металлы

НДПИ при добыче россыпного золота и других драгоценных металлов из рудных, техногенных и россыпных месторождений определяется в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах.

Оценка стоимости добытых драгоценных ископаемых проводится в зависимости от того, какие у налогоплательщика в соответствующем периоде сложились цены на реализацию химически чистого металла без учета НДС, расходов по добыче и доставке до получателя. От этого зависит ставка НДПИ на серебро, золото и другие металлы.

Если в налоговом периоде не составили цены для реализации чистого драгоценного металла, независимо от того, есть ли полуконцентрат, содержащий драгоценные металлы, расчеты проводятся с учетом цен, которые были сложены в предыдущем или предшествующем ему налоговом периоде.

НДПИ в алмазодобывающей промышленности позволяет полностью пополнить бюджет регионов, в которых добываются эти ископаемые.

Как происходит налогообложение угля

К нему применяется специфическая ставка. Это значит, что оплачивать уголь нужно в рублях за тонну. Ставки устанавливают на каждый вид угля каждые три месяца. При этом учитывают, как поменялись цены на уголь на территории российской Федерации за этот период.

Также используются коэффициенты-дефляторы, применяемые раннее. Их определяют и публикуют в общий доступ.

Законодательство в статье 343.1 Налогового кодекса предусмотрело возможность уменьшить налог, если будут расходы, которые позволят обеспечить всем рабочим безопасные условия.

Владелец предприятия может учитывать это во время расчета суммы налога или указать сумму в виде налогового вычета. Также он должен самостоятельно посчитать размер вычета.

Какие изменения ожидаются

НДПИ в 2019 включен в программу нового налогового режима. Правительство планирует вести для нефтяных компаний налог на прибыль (налог на добавленный доход), который вступает в силу с 1 января 2019 года. Сейчас к объектам налогообложения относится нефть и газ, за которые нефтяные компании платят НДПИ.

Перед тем, как рассчитать отчисления на нефть, учитывают, насколько изменились цены на нефть в мире, истощились ли запасы и объемы добычи.

Одобрение нового налогового режима уже осуществлено Правительством, но размер новой налоговой ставки еще не предусмотрен.

Изменения в НДПИ на нефть будут относиться к месторождениям, расположенным на территории Восточной и Западной Сибири, некоторых месторождения на западе Сибири, которые уже были истощены, а также тех месторождений, для которых выгодно снижение экспортных пошлин.

Министр энергетики утверждает, что этот налог коснется только новых проектов, которые находятся в разработке российских нефтяных компаний.

Министерство финансов убеждено, что если увеличить налоговую нагрузку на нефтяную отрасль, это может негативно повлиять на темпы добычи ископаемых в традиционных районах.

Вопросы по теме

На вопросы по теме отвечает Людмила Дуканич, профессор кафедры международной коммерции Высшей школы корпоративного управления РАНХиГС.

Как рассчитать налоговую базу по НДПИ, если ископаемые, добытые организацией, не были подвержены реализации, а подлежат использованию для дальнейшей переработки?

Налоговая база по НДПИ в случае, если полезные ископаемые, добытые организацией, не реализуются, определяется исключительно исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3 пункта 1 ст.340 НК РФ). В указанной статье не предусматривается другого порядка в зависимости от направления дальнейшего использования добытых полезных ископаемых, в частности, для целей дальнейшей их переработки. Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии с п.4 ст. 340:

самостоятельно;
в соответствии с тем порядком признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
с учетом следующих видов расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
— материальных расходов (ст. 254) за исключением расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки;
— расходов на оплату труда (ст. 255) ха исключением оплаты труда работников не занятых при добыче полезных ископаемых;
— суммы начисленной амортизации (ст. 256 – 259) за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— расходов на ремонт основных средств (ст.260) за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
— расходы, предусмотренные ст.265 п. 8 и 9 за исключением указанных в этих пункт. расходов, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ

Кроме этого, в расчетную стоимость включаются косвенные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным в гл. 25 НК РФ. При определении расчетной стоимости полезных ископаемых не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 269.

Должно ли предприятие исчислять и уплачивать НДПИ, если ПИ извлекают из отходов собственного производства, занимающегося добычей природных ресурсов?

Ответ на вопрос зависит от того, подлежат или нет извлечение указанных полезных ископаемых отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах. Если да, то полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства являются объектом налогообложения по НДПИ ( п.2 ст.336 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанного с ним перерабатывающих, если при их добыче они подлежали налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке ( п.4 ст. 336). Таким образом, чтобы организации не платить НДПИ, необходимо подтвердить факт, что ранее НДПИ был уже уплачен.

Источник