Налог на добычу полезных ископаемых пример образец

Налог на добычу полезных ископаемых взимается со всех пользователей недр и относится к федеральным.

Нормативно-правовая база НДПИ

Основным регулирующим нормативным актом является глава 26 Налогового кодекса РФ, которая получила юридическую силу 24 июля 2002 года в соответствии с положениями ФЗ №104.

Процесс взимания и исчисления НДПИ также регулируется:

1. Ст. 336 НК РФ, в которой перечислены категории добываемых полезных ископаемых.
2. Ст. 334 НК РФ, в которой перечислены те граждане и организации, обязанные уплачивать указанный налог.
3. В ст. 335 НК РФ даны указания относительно постановки недропользователей на учет в зависимости от местоположения участка недр, предоставленных им в пользование.
4. В ст. 337 НК РФ дано определение добытых полезных ископаемых.

В нормативно-правовую базу также включены:

1. Письмо Минфина от 31 мая 2012 года № 03-06-05-01/66.
2. ФЗ №204 от 29 ноября 2012.

Объекты налогообложения

НДПИ уплачивается в соответствии с положениями статьи 336 НК РФ:

• на все полезные ископаемые, добытые внутри страны;
• на полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов основного производства (если способ извлечения был лицензирован);
• на полезные ископаемые, которые были добыты за пределами России.

Плательщики налога

Плательщиками НДПИ в соответствии с действующим законодательством признаются предприятия и ИП (как российские, так и иностранные), являющиеся пользователями недр.

Ставки по НДПИ

Величина адвалорных процентных ставок, взимаемых с недропользователей, устанавливается п. 2 ст. 342 НК РФ:

• при добыче калийных солей ее размер составит 3,8%;
• при добыче торфа, апатитовых и др. руд величина ставки составит 4%;
• при добыче кондиционных руд черных металлов размер ставки составит 4,8%, при этом ее размер должен быть умножен на соответствующий коэффициент (Кподз);
• при добыче радиоактивного сырья, солей, термальных вод бокситов и др. размер ставки составит 5,5%;
• при извлечении горнорудного неметаллического сырья, концентратов и т. д. размер ставки составит 6%;
• при добыче сырья с примесями драгоценных металлов – 6,5%;
• при добыче термальных вод и грязей – 7,5%;
• при добыче редких металлов и камней размер ставки составит 8%.

Отдельные категории облагаются специфическими ставками:

• за 1 тонну газового конденсата взимается ставка в размере 42 рублей, которая должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, установленный в зависимости от сложности добычи, а также на корректирующий коэффициент, размер которого указан в статье 343.4 НК РФ. С 1.01.2019 также вступили в силу изменения, в соответствии с которыми полученную сумму также следует увеличить на произведение показателя Кман, указанного в пункте 7 статьи 342.5 НК РФ, и коэффициента, характеризующего величину добытого газового конденсата, в отношении которого Кман не может быть применён, и равного 0,75;
• нефть — 919 рублей (с 1.01.2017) за 1 тонну. Полученная сумма также должна быть умножена на показатель Дм, который характеризует особенности добывающего процесса.

Способы исчисления НДПИ

Размер налога может быть рассчитан одним из следующих способов:

1. Первый способ может быть использован для расчета НДПИ при добыче большинства полезных ископаемых. Рассчитывается как общая сумма извлеченного из недр сырья, а действующие ставки берутся из соответствующей статьи НК РФ.
2. Второй способ исчисления применяется при добыче газа. В этом случае учитывается общий объем добытого сырья и специфические ставки, определяемые НК РФ.
3. Третий способ применяется при расчете НДПИ на драгоценные металлы. Налоговая база зависит от стоимости реализации готового сырья или самородков, которые были добыты на месте.
4. Четвертый метод создан для расчета НДПИ при добыче нефти. База определяется в тоннах, а ставку корректируют установленные НК РФ коэффициенты.

Формула, по которой рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых, выглядит так:

НДПИ = НБ * НС, где НБ означает налоговую базу, рассчитанную за отчетный период, а НС – ставку процента, установленную НК РФ.

Коэфициент Ктд

Ктд – коэффициент, применяемый для характеристики территорий добычи полезных ископаемых (ст. 342.3 НК РФ). Его применение обосновано положениями пп. 1 п. 1 ст. 28.5 НК РФ в отношении участников региональных инвестиционных проектов, имеющих статус резидентов территорий, опережающих социально-экономическое развитие.

На протяжении 120 отчетных периодов начиная с момента применения ставки налога на доходы организации для участника проекта Ктд устанавливается на уровне следующих значений:

• в течение первых 24 периодов – 0.
• с 25 по 48 период включительно – 0,2.
• с 49 по 72 период – 0,4.
• с 73 по 96 период – 0,6.
• начиная с 97 периода и во все последующие – 1.

Изменения в порядке исчисления НДПИ в части потерь при добыче нефти

В отношении нефти, добытой на тех участках недр, в отношении которых на протяжении всего отчетного периода действовал налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), ставка НДПИ устанавливается законодательством РФ на уровне 1 рубля за 1 тонну извлеченного сырья, однако, полученная сумма должна быть умножена на коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, размеры которого определены в статье 342.6 НК РФ.

Также в соответствии с пояснениями Министерства Финансов от 17 и 24 мая 2019 года налогообложение в части нормативных потерь добываемого сырья должно быть произведено по нулевой ставке.

Прочие изменения

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 21.01. 2019 №53613 в 2019 году также изменились размеры коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля:

• коэффициент, используемый при добыче антрацита — 0,970.
• при добыче коксующегося угля – 1,047.
• при добыче бурого угля – 1,004.
• на все прочие типы угля – 1,026.

Как заполнить декларацию по НДПИ

Действующая форма документа (№ КНД 1151054) была утверждена в 2015 году и состоит из титульного листа и 7 разделов.

Титульный лист отчета (лист 01) должен содержать следующие данные:

• ИНН и КПП налогоплательщика;
• номер отчетного периода, по результатам которого подается декларация;
• год, за который подается отчет;
• код НО;
• наименование организации или ИП;
• ОКВЭД;
• личные данные налогоплательщика;
• число страниц в заполняемой декларации;
• сведения о доверенном лице и номер доверенности.

Остальные разделы специфичны и в новой форме декларации разделены в зависимости от типа и категории добываемых полезных ископаемых:

• Раздел 1. Здесь должны быть указаны суммы по итогам расчётов всех прочих разделов декларации, а также коды КБК и ОКТМО.
• Раздел 2. Заполняется в том случае, если предприятие занимается добычей нефти.
• Раздел 3. Посвящен добыче природного газа и газового конденсата, но при этом не заполняется теми разработчиками, которые ведут свою деятельность на морском шельфе. В строках 050, 060 и 070 должны быть указаны следующие данные: о стоимости транспортировки единицы добытого сырья; о проценте участия в продажах отдельной организации; о доле добычи природного газа в общих объемах. Строки 100 — 130 заполняются на основании сведений, указанных в лицензии на разработку.
• Раздел 4. Его должны заполнить те недропользователи, которые ведут деятельность по добыче углеводородного сырья на морских шельфах. Деклараторы обязаны самостоятельно внести данные по коду добываемых ископаемых, названию месторождения и датам разработки. Сумма НДПИ рассчитывается путем умножения суммы налогооблагаемой базы на установленную законом ставку. Итог должен быть вписан в строку 140.
• Раздел 5. Заполняется всеми прочими недропользователями, добывающими те виды полезных ископаемых, которые не были отражены в предыдущих разделах отчета. К ним относят: горючие сланцы, руды, песок, драгоценные металлы. Гражданин, составляющий декларацию, должен вписать в соответствующие сроки исходные данные, рассчитать количество добытого сырья и стоимость единицы.
• Раздел 6. Сюда вносится информация о проведении оценки стоимости единицы извлеченного из недр сырья. В форме должны быть учтены прямые, косвенные и внереализационные расходы на их извлечение.
• Раздел 7. Должен быть заполнен теми пользователями недр, которые занимаются угледобычей. Так же, как и в 4 разделе, деклараторы должны самостоятельно внести в отчёт сведения о месторождении, дате и названии добываемых полезных ископаемых.

Отчет по НДПИ должен предоставляться в ФНС ежемесячно, при этом суммировать уплаченную сумму с нарастающим итогом по месяцам не нужно.

Не позднее 2 августа 2010 года все плательщики НДПИ обязаны отчитаться и представить в налоговые органы декларацию по данному налогу за июнь. Напомним отдельные важные моменты, которые следует учесть при заполнении указанной отчетной формы

05.07.2010журнал «Российский налоговый курьер»

Автор: Липилина А. С. советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр признается налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Обязанность налогоплательщиков по представлению налоговой декларации возникает начиная с налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

В какой налоговый орган нужно подавать декларацию и состав представляемых сведений

Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации именно в эти инспекции.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению (отдельно от другой деятельности) в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Декларация подается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2006 № 185н, и состоит из:

• титульного листа;
• раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;
• раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».

Все налогоплательщики обязательно представляют титульный лист и разделы 1 и 2. А раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

Причем указанный раздел включается в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается данным способом.

Напомним, что нумерация страниц декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов.

Пример заполнения декларации по НДПИ

Поскольку форма декларации не изменилась, напомним основные правила ее составления на примере условной организации — плательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Исходные данные

ОАО «Магма» (ИНН 7732123456, КПП 773201001) на основании лицензий на право пользования недрами осуществляет добычу нефти. Место нахождения организации — г. Москва.

За июнь 2010 года налогоплательщиком было добыто нефти:

• на участке 1 (лицензия № СЫК 12345 НЭ) — 200 т, в том числе фактические потери — 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%;
• на участке 2 (лицензия № ТАТ 12346 НЭ) — 130 т, в том числе фактические потери — 4 т. Утвержденный норматив потерь равен 2,04%.

Предположим, цена нефти сорта «юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь 2010 года — 82,35 долл. США за баррель нефти, а средний курс доллара составил — 29,1983 руб.

Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть в июне, налогоплательщик определил самостоятельно (ст. 342 НК РФ):

Кц = 7,5345 [(82,35 долл. США/барр. — 15 долл. США/ барр.) × 29,198 руб./долл. США: 261].

В связи с тем что величина степени выработанно-сти по месторождениям 1 и 2 меньше 0,8, коэффициент выработанности по данным месторождениям принимается равным 1.

Кроме того, ОАО «Магма» в соответствии с лицензией № ТАТ 00001 ТЭ ведет добычу строительного песка. За июнь 2010 года было добыто 35 т строительного песка. Добытый песок в полном объеме был использован на собственные нужды организации (то есть реализация отсутствовала).

Остаток незавершенного производства (суммарно в отношении нефти и песка) составил:

• на начало июня 2010 года — 28 000 руб.;
• на конец июня — 36 000 руб.

За указанный налоговый период налогоплательщиком были произведены следующие виды расходов:

• на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также сумма страховых взносов, начисленных на указанные суммы оплаты труда, — 140 000 руб.;
• оплату услуг сторонних организаций за выполнение отдельных операций по добыче полезных ископаемых — 80 000 руб.;
• приобретение комплектующих изделий, необходимых для ремонта основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, — 21 000 руб.;
• освоение природных ресурсов — 73 000 руб.;
• расконсервацию производственных объектов, используемых при добыче полезных ископаемых, — 48 000 руб.;
• управление организацией — 190 000 руб.;
• совершенствование техники безопасности в добывающих подразделениях организации — 86 000 руб.;
• повышение квалификации работников бухгалтерской службы организации — 30 000 руб.;
• суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, — 34 000 руб.;
• проценты по долговым обязательствам — 17 000 руб.

Общая сумма прямых расходов организации (включая иные виды деятельности) равна 210 000 руб.

Образцы заполненных разделов 1—3 декларации по НДПИ за июнь 2010 года приведены ниже.

Расчет суммы ндпи по строительному песку

Прямые расходы по добыче (расходы на оплату труда работников, занятых в добыче, и суммы начисленной амортизации по оборудованию, используемому в добыче) составили 174 000 руб. (140 000 руб. + 34 000 руб.).

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, с учетом остатков незавершенного производства — 166 000 руб. (174 000 руб. + 28 000 руб. — 36 000 руб.).

Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (подп. 6 и 7 п. 4 ст. 340 НК РФ), составили 65 000 руб. (48 000 руб. + 17 000 руб.).

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, — 260 000 руб. (80 000 руб. + 21 000 руб. + 73 000 руб. + 86 000 руб.).

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей полезных ископаемых, так и с другими видами деятельности, — 220 000 руб. (190 000 руб. + 30 000 руб.).

Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом периоде полезные ископаемые (определяется пропорционально доле прямых расходов), равна 182 286 руб. (220 000 руб. × 174 000 руб. ÷ 210 000 руб.).

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым,

составила 507 286 руб. (65 000 руб. + 260 000 руб. + 182 286 руб.).

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (прямых и косвенных), — 673 286 руб. (166 000 руб. + 507 286 руб.).

Доля добытого песка в общем объеме добытых полезных ископаемых составляет 0,096 [35 т ÷ (35 т + 130 т + 200 т)].

Сумма расходов по добыче песка (расчетная стоимость) равна 64 635 руб. (673 286 руб. × 0,096).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 1847 руб./т (64 635 руб. ÷ 35 т).

Сумма НДПИ, исчисленного по добытому песку, равна 3555 руб. [(1847 руб./т × 35 т) × 5,5%].

Расчет НДПИ по добытой нефти

Сначала необходимо определить величину допустимых нормативных потерь по участкам недр:

• по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 9,04 т (200 т × 4,52%);
• по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 2,652 т (130 т × 2,04%%).

Поскольку по лицензии № СЫК 12345 НЭ величина фактических потерь нефти не превышает норматив, в целях применения нулевой ставки налога учитываем величину фактических потерь — 7 т. По лицензии № ТАТ 12346 НЭ фактические потери больше нормативных, поэтому при исчислении налога на добычу полезных ископаемых учитывается величина потерь в пределах норматива — 2,652 т. Сверхнормативные потери облагаются налогом по общеустановленной ставке.

Таким образом, количество нефти, облагаемое по общеустановленной ставке, составит:

• по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 193 т (200 т — 7 т);
• по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 127,348 т (130 т — 2,652 т).

Общая сумма налога равна 1 011 324 руб. [(193 т + 127,348 т) × 419 руб./т × 7,5345 × 1].

Рассчитаем суммы НДПИ, подлежащие уплате по различным кодам ОКАТО:

• по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 612 924 руб. [1 011 324 руб. × 200 т ÷ (200 т + 130 т)];
• по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 398 400 руб. [1 011 324 руб. × 130 т ÷ (200 т + 130 т)].

Обратите внимание: если налогоплательщик осуществляет добычу полезного ископаемого на территории нескольких субъектов Российской Федерации и при этом добываемое на территории одного из субъектов полезное ископаемое в полном объеме подлежит налогообложению по нулевой ставке НДПИ, то в этом случае распределение общей суммы налога по отдельным кодам ОКАТО следует производить без учета количества полезного ископаемого, облагаемого по льготной ставке.

При составлении декларации по НДПИ за июнь 2010 года ОАО «Магма» должно заполнить два раздела 2 — по песку строительному и по нефти, а также разделы 1 и 3. Титульный лист не рассматриваем, так как порядок его заполнения для всех деклараций аналогичен.

Раздел 2 по нефти. При заполнении данного раздела в отношении добытой нефти организация указывает:

• по строкам 010 и 020 — наименование и код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации — нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная и 03100 соответственно;
• по строке 030 — КБК 182 1 07 01011 01 1000 110;
• строкам 040 и 050 — единицу измерения добытого ископаемого и код по ОКЕИ — тонна и 168 соответственно.

В таблице (строка 060) ОАО «Магма» отражает показатели количества добытого полезного ископаемого по всем участкам недр, предоставленным ему в пользование:

• в графах 1 и 2 — порядковый номер лицензионного участка и серию, номер и вид лицензии — участок 1, лицензия № СЫК 12345 НЭ и участок 2, лицензия № ТАТ 12346 НЭ (так как у организации две лицензии на право пользования недрами);
• графе 3 — код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по ставке 0% (руб.) и других особенностей исчисления и уплаты налога по налоговой ставке 0% согласно приложению № 2 к Порядку заполнения декларации — 1010;
• графе 4 — количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке 0% по соответствующему основанию, — 7 и 2,652;
• графе 5 — код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по ставке 0% (руб.) и других особенностей исчисления и уплаты налога по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ, согласно приложению № 2 к Порядку заполнения декларации — 4000;
• графе 6 — количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ, по соответствующему основанию — 193 и 127,348;
• графе 7 — значение коэффициента Кв, применяемого при добыче нефти, — 1.

Раздел 2 по песку. При заполнении данного раздела в отношении добытого песка строительного ОАО «Магма» указывает:

• по строкам 010 и 020 — наименование и код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации — песок природный строительный и 10008 соответственно;
• строке 030 — КБК 182 1 07 01020 01 1000 110;
• строкам 040 и 050 — единицу измерения добытого ископаемого и код по ОКЕИ — тонна и 168 соответственно.

В таблице (строка 060) ОАО «Магма» отражает показатели количества добытого полезного ископаемого по всем участкам недр, предоставленным ему в пользование:

• в графах 1 и 2 — порядковый номер лицензионного участка и серию, номер и вид лицензии — участок 1, лицензия № ТАТ 12346 НЭ;
• графе 5 — 4000;
• графе 6 — количество добытого полезного ископаемого — 35.

В графах 3, 4 и 7 организация проставит прочерки.

раздел 1. В нем рассчитывается сумма НДПИ к уплате в бюджет. Его показатели формируются на основе данных разделов 2.

По строкам 010 по каждому виду добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации налогоплательщик указывает нужные КБК, а по строкам 020 — соответствующие коды по ОКАТО.

В отношении добытой нефти (по участкам 1 и 2) ОАО «Магма» вписывает КБК 182 1 07 01011 01 1000 110, ОКАТО 87425000000.

По строительному песку — КБК 182 1 07 01020 01 1000 110, ОКАТО 92245000000.

По строкам 030 организация отражает суммы исчисленного налога:

• в отношении нефти (по участкам 1 и 2) — 612 924 и 398 400 руб.;
• по песку строительному — 3555 руб.

Раздел 3. Сначала ОАО «Магма» определяет общую сумму расходов по добыче всех полезных ископаемых за налоговый период. Организация указывает (исходя из данных расчета, приведенного на с. 71):

• по строке 010 — сумму осуществленных в налоговом периоде прямых расходов по добыче полезных ископаемых (нефти и песка) — 174 000 руб.;
• строкам 020 и 030 — стоимость остатков незавершенного производства по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленную в соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ, — 28 000 и 36 000 руб. соответственно;
• строке 040 — сумму прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (с учетом незавершенного производства), — 166 000 руб.;
• строкам 050 и 060 — суммы внереализационных и косвенных расходов, произведенных в налоговом периоде и относящихся к добытым полезным ископаемым, — 65 000 и 260 000 руб. соответственно;
• строке 070 — косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых и подлежащие распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность, — 220 000 руб.;
• строке 080 — сумму всех прямых расходов, произведенных в налоговом периоде, — 210 000 руб.;
• строке 090 — сумму косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящуюся к добытому в налоговом периоде песку, определяемую как сумму значений строк 050, 060 и 070, умноженную на значение строки 010 и деленную на показатель строки 080, — 507 286 руб.;
• строке 100 — общую сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, по добыче всех полезных ископаемых (сумма значений строк 040 и 090) — 673 286 руб.

По строке 110 (в таблице) организация определяет расходы по отдельным добытым полезным ископаемым. Так, по добытой нефти налогоплательщик указывает:

• код добытого ископаемого — 03100;
• код по ОКЭИ —168;
• количество — 330 т;
• долю добытой нефти в общем количестве добытых ископаемых — 0, 904 [330 т ÷ ( 330 т + 35 т)];
• прочерк, поскольку в отношении нефти не производится оценка стоимости исходя из расчетной стоимости.

В отношении добытого песка организации следует отразить:

• код добытого ископаемого — 10008;
• код по ОКЭИ — 168;
• количество — 35 т;
• долю добытого песка в общем количестве добытых ископаемых — 0, 096 [35 т ÷ ( 330 т + 35 т)];
• сумму расходов на добычу единицы полезного ископаемого (песка) — 64 635 руб.