Налог на добычу полезных ископаемых состоит
Все, кто занимается добычей полезных ископаемых, платят государству за возможность пользования природными богатствами. Для этого есть налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Как его рассчитать и когда платить?
Что такое НДПИ и кто его платит?
НДПИ — это федеральный налог,который регулируется главой 26 НК РФ. Также в его правовую базу входит Закон РФ «О недрах». Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии.
Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
добытые из недр на территории РФ;
извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
Какие есть налоговые ставки?
Есть два вида налоговых ставок НДПИ:
Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.
Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.
Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.
Но есть и приятные стороны. Налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных потерь;
попутного газа;
полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;
подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;
полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.
Что относится к налоговой базе?
Налоговой базой является:
количество добытых полезных ископаемых при добыче:
нефти
природного газа
газового конденсата
угля
многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
стоимость добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:
исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Важно: последний способ оценки применяется в случае отсутствия реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде.
Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?
Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:
1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
3. Выручка рассчитывается следующим образом:
Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного
Или
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке
Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
суммы страховых взносов.
Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.
Косвенные расходы:
прочие материальные расходы;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.
Как рассчитать сумму налога?
Все просто:
Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка
Когда платить налог?
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Какие есть особенности?
Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.
Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.
Особенности налогообложения драгоценных металлов — статья 342.3 НК и Федеральный закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».
Что будет нового?
Президент РФ Владимир Путин поручил правительству подготовить предложения по корректировке расчетов НДПИ на уголь до 31 октября 2019 года.
Сейчас НДПИ на уголь платится с тонны добытого сырья по ставке 11 рублей для бурого угля, 47 рублей — для антрацита, 57 рублей— для коксующегося угля и 24 рубля— для всех прочих видов угля. Эти ставки ежеквартально корректируются на коэффициент-дефлятор.
Платежи НДПИ составляют незначительную долю затрат крупных угольных компаний. В законе о федеральном бюджете общие поступления от НДПИ на уголь ожидаются в размере лишь 6 млрд рублей за весь 2019 год.
Минэнерго уже предлагало снижать НДПИ на уголь. Такие идеи содержатся в опубликованном проекте программы развития угольной отрасли. Также власти предлагают уменьшить ставку налога для компаний, которые внедряют новые технологии добычи полезных ископаемых.
Комментарии для сайта Cackle
Статья была полезна?
Да
Нет
100% читателей считают статью полезной
Источник
Налог
на добычу полезных ископаемых
Российский бухгалтер,
N 8, 2015 год
Ольга Задорожная,
эксперт журнала
Налог на добычу
полезных ископаемых (далее — НДПИ) регламентируется главой
26 Налогового кодекса РФ, которая была введена в 2001
году Федеральным законом от 08
августа 2001 года N 126-ФЗ. Кто должен платить данный налог,
особенности исчисления налога и какова ставка налога — рассмотрим в
данной статье.
Кто
является плательщиком НДПИ?
Налогоплательщиками
налога на добычу полезных ископаемых, согласно ст.334
Налогового кодекса РФ, признаются организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр. Пользователями
недр, согласно ст.9
Закона РФ от 21 февраля 1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон
о недрах), могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в
том числе участники простого товарищества, иностранные граждане,
юридические лица, если иное не установлено федеральными
законами.
Пользователями недр на
участках недр федерального значения, за исключением участков недр
федерального значения континентального шельфа Российской Федерации
и участков недр федерального значения, расположенных на территории
Российской Федерации и простирающихся на ее континентальный шельф,
могут быть юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, если Правительством
Российской Федерации в соответствии с настоящим Законом не
установлены дополнительные ограничения допуска к участию в
аукционах на право пользования такими участками недр созданных в
соответствии с законодательством Российской Федерации юридических
лиц с участием иностранных инвесторов.
Пользователями недр на
участках недр федерального значения континентального шельфа
Российской Федерации, а также на участках недр федерального
значения, расположенных на территории Российской Федерации и
простирающихся на ее континентальный шельф, могут быть юридические
лица, которые созданы в соответствии с законодательством Российской
Федерации, имеют опыт освоения участков недр континентального
шельфа Российской Федерации не менее чем пять лет, в которых доля
(вклад) Российской Федерации в уставных капиталах составляет более
чем пятьдесят процентов и (или) в отношении которых Российская
Федерация имеет право прямо или косвенно распоряжаться более чем
пятьюдесятью процентами общего количества голосов, приходящихся на
голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких
юридических лиц.
Пользователями недр на
условиях соглашений о разделе продукции могут быть юридические лица
и созданные на основе договоров о совместной деятельности
(договоров простого товарищества) и не имеющие статуса юридического
лица объединения юридических лиц при условии, что участники таких
объединений несут солидарную ответственность по обязательствам,
вытекающим из соглашений о разделе продукции.
В
случае, если федеральными законами установлено, что для
осуществления отдельных видов деятельности, связанных с
пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи
недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление
соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием
недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности
лиц, имеющих такие разрешения (лицензии).
Пользователями недр при
ведении работ по добыче радиоактивных веществ и захоронению
радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов могут быть
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации и имеющие выданные уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти разрешения (лицензии) на ведение
работ по добыче и использованию радиоактивных веществ, по
использованию токсичных и иных опасных отходов.
Права и обязанности
пользователя недр возникают с даты государственной регистрации
лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права
пользования участком недр на условиях соглашения о разделе
продукции — с даты вступления такого соглашения в силу.
Налогоплательщиками
признаются организации, сведения о которых внесены в единый
государственный реестр юридических лиц, признаваемые пользователями
недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также на основании лицензий и иных разрешительных документов,
действующих в порядке, установленном статьей
12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N
6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и
образовании в составе Российской Федерации новых субъектов —
Республики Крым и города федерального значения
Севастополя».
Что
является объектом налогообложения?
Объектом налогообложения
НДПИ (п.1
ст.336 Налогового кодекса РФ) признаются:
1. Полезные
ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на
участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья),
предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации. При этом, залежью
углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из
видов полезных ископаемых, в государственном балансе запасов
полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого
не выделены иные объекты учета запасов.
Ископаемые именуются
добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым
признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки
карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр
(отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной
смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному
стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в
случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого — стандарту организации (ст.337
Налогового кодекса РФ).
Не может быть признана
полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей
переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного
ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей
промышленности.
Видами добытого полезного
ископаемого являются (п.2
ст.337 Налогового кодекса РФ):
1) горючие сланцы;
1.1) уголь (в
соответствии с классификацией, установленной Правительством
Российской Федерации):
—
антрацит;
—
уголь коксующийся;
—
уголь бурый;
—
уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля
бурого;
2) торф;
3) углеводородное
сырье:
—
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
—
газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного
сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с
техническим проектом разработки месторождения до направления его на
переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового
конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов
и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата,
широкой фракции легких углеводородов и продуктов их
переработки;
—
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного
газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений
углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;
—
газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного
сырья, за исключением попутного газа;
—
метан угольных пластов;
4) товарные руды:
—
черных металлов (железо, марганец, хром);
—
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк,
олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные
металлы, не предусмотренные в других группировках);
—
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,
цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий,
германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений,
рубидий);
многокомпонентные
комплексные руды;
5) полезные компоненты
многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их
направлении внутри организации на дальнейшую переработку
(обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое
неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды,
калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия,
сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных
рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат,
краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие
виды неметаллических полезных ископаемых для химической
промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное
неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за
исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья),
кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и
кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк
(стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит,
слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства
буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не
включенные в другие группы);
8) битуминозные
породы;
9) сырье редких металлов
(рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий,
галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся
попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
10) неметаллическое
сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс,
ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и
известковый камень для изготовления извести и цемента, песок
природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси,
камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие
неметаллические ископаемые, используемые в строительной
индустрии);
11) кондиционный продукт
пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и
камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит,
аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы,
другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных
месторождений, включая необработанные, отсортированные и
классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир,
александрит, янтарь);
13) концентраты и другие
полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро,
платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при
добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных
металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений;
14) соль природная и
чистый хлористый натрий;
15) подземные воды,
содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или)
природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные
воды;
16) сырье радиоактивных
металлов (в частности, уран и торий).
Полезным ископаемым также
признается продукция, являющаяся результатом разработки
месторождения, получаемая из минерального сырья с применением
перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами
добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание,
дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений,
скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий,
отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к
специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных
ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с
нефтеразливов при помощи специальных установок).
2. Полезные
ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего
производства, если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию в соответствии с законодательством Российской
Федерации о недрах;
3. Полезные
ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской
Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании
международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование.
В
свою очередь, не признаются объектом налогообложения (п.2
ст.336 Налогового кодекса РФ):
1) общераспространенные
полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на
государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно
для личного потребления;
2) добытые (собранные)
минералогические, палеонтологические и другие геологические
коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые,
добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и
ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное,
культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное
общественное значение. Порядок признания геологических объектов
особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное,
культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное
общественное значение, устанавливается Правительством Российской
Федерации;
4) полезные ископаемые,
извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь)
горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств,
если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в
общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные
воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных
ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных
ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных
сооружений;
6) метан угольных
пластов.
Как
определить налоговую базу?
Налоговая база
определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого
добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов,
извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного
ископаемого).
Согласно п.2
ст.338 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется в
следующем порядке:
1. Налоговая база
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых,
рассчитанная в соответствии со ст.340
Налогового кодекса РФ;
2. Налоговая база
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых,
рассчитанная в соответствии со ст.340
и 340.1
Налогового кодекса РФ, при добыче углеводородного сырья на
новом морском месторождении углеводородного сырья. При этом, данный
порядок определения налоговой базы действует до истечения следующих
сроков (п.6
ст.338 Налогового кодекса РФ):
1) для месторождений,
расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов
своей площади в Балтийском море, до истечения 60 календарных
месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который
приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на
новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31
марта 2022 года;
2) для месторождений,
расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море
(глубина до 100 метров включительно), Печорском, Белом или Японском
море, южной части Охотского моря (южнее 55 градуса северной широты)
либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря,
до истечения 84 календарных месяцев, начинающихся с месяца,
следующего за месяцем, на который приходится дата начала
промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2032
года;
3) для месторождений,
расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море
(глубина более 100 метров), северной части Охотского моря (на 55
градусе северной широты или севернее этой широты), южной части
Баренцева моря (южнее 72 градуса северной широты), до истечения 120
календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем,
на который приходится дата начала промышленной добычи
углеводородного сырья на новом морском месторождении
углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2037 года;
4) для месторождений,
расположенных на 50 и более процентов своей площади в Карском море,
северной части Баренцева моря (на 72 градусе северной широты и
севернее этой широты), восточной Арктике (море Лаптевых,
Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море), до
истечения 180 календарных месяцев, начинающихся с месяца,
следующего за месяцем, на который приходится дата начала
промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2042
года.
Источник