Налоговый вычет за добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — льготы по нему определены в положениях НК РФ — можно в установленных законом случаях не уплачивать либо существенно снижать. Рассмотрим особенности соответствующих механизмов снижения платежной нагрузки на хозсубъект, добывающий полезные ископаемые, подробнее.

Какие льготы установлены для плательщиков НДПИ

Льготы по НДПИ: когда можно не платить налог

Льготы по НДПИ: нулевая ставка

Льготы по НДПИ: вычеты

Итоги

Какие льготы установлены для плательщиков НДПИ

Под льготами для плательщиков НДПИ правомерно понимать:

возможность не уплачивать соответствующий налог в принципе;
возможность пользоваться нулевой ставкой по НДПИ;
возможность использовать вычеты по соответствующему налогу.

Рассмотрим подробно сущность каждой из отмеченных преференций, позволяющих снизить сумму налога к уплате.

О сроках, установленных для оплаты НДПИ читайте в материале «Сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых».

Льготы по НДПИ: когда можно не платить налог

НДПИ может не уплачиваться в установленных законом случаях:

1. Если добываемое сырье или минерал не могут быть отнесены к объектам налогообложения (перечень ископаемых, которые не считаются объектами налогообложения по НДПИ, зафиксирован в п. 2 ст. 336 НК РФ).

2. Индивидуальными предпринимателями. Это возможно в случае, если одновременно соблюдаются следующие 2 критерия:

ископаемое добывается для личных нужд ИП — то есть без дальнейшей переработки в производстве или перепродажи;
ископаемое относится к категории общераспространенных.

Перечень общераспространенных ископаемых зафиксирован в рекомендациях, которые утверждены распоряжением МПР России от 07.02.2003 № 47-р. К таким ископаемым относятся, в частности, обычный песок, ПГС (п. 2.2 рекомендаций).

3. Любыми хозяйствующими субъектами, если осуществляется извлечение полезных ископаемых, которые залегают над недрами — то есть в почвенном слое (преамбула к Закону «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-I). Это возможно, например, если хозяйствующий субъект — строительная фирма и в ходе работ она извлекает песок из почвы в котловане.

Критерии определения глубины почвенного слоя не зафиксированы в федеральном законодательстве РФ. Но во многих региональных правовых актах есть норма, по которой хозяйствующий субъект, извлекающий полезные ископаемые из земли в пределах глубины 5 метров, не должен оформлять лицензию на их добычу и становиться, таким образом, субъектом уплаты НДПИ. В свою очередь, если ископаемые извлекаются с большей глубины — лицензия нужна (например, ст. 15 закона Нижегородской области «О недропользовании» от 03.11.2010 № 169-3).

Собственно, факт наличия лицензии у ИП или юрлица на добычу полезных ископаемых — единственный критерий установления у того или иного лица статуса плательщика НДПИ (письмо Минфина РФ от 08.10.2013 № 03-06-05-01/41901).

В свою очередь, добыча ископаемых без лицензии штрафуется на основании положений п. 1 ст. 7.3 КоАП РФ. Кроме того, вред, нанесенный природе, должен быть компенсирован (ст. 51 закона «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-I).

Льготы по НДПИ: нулевая ставка

Существует достаточно широкий спектр полезных ископаемых, при добыче которых нет необходимости уплачивать НДПИ по причине того, что для них установлена нулевая ставка.

Основной перечень данных ископаемых зафиксирован в п. 1 ст. 342 НК РФ. К таковым относятся, в частности:

любые ископаемые в части нормативных потерь;
попутный газ;
любые ископаемые, добытые на месторождениях с некондиционными запасами,
сверхвязкая нефть;
природный газ, газовый конденсат, добываемые на полуостровах Ямал, Гыданский и используемые в целях производства сжиженного газа (при соответствии объемов и сроков добычи критериям, которые зафиксированы в подп. 18 и 19 п. 1 ст. 342 НК РФ);
нефть и газ, добытые на залежах, которые расположены на принадлежащих России участках Каспийского моря (представленных внутренними видами РФ, территориальным морем, континентальным шельфом РФ, российской частью дна) при условии, что данные залежи соответствуют характеристикам, определенным в подп. 20 п. 1 ст. 342 НК РФ;
нефть, которая добывается из скважин, которые соответствуют критериям, зафиксированным в подп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ;
прочие случаи, зафиксированные в п. 1 ст. 342 НК РФ.

Если рассматривать примеры иных оснований для применения нулевой ставки — можно обратить внимание на формулировку, приведенную в подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ: налоговая ставка 35 руб. за 1 000 куб. м при добыче природного газа принимается равной нулю, если сумма определенного показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа и вычисляемого по отдельно приведенной методике, с произведением трех сомножителей — ставки для газа, базового значения единицы условного топлива, а также коэффициента сложности добычи газа, будет меньше 0.

О том, как взаимосвязаны тип полезного ископаемого и вид применяемой к нему ставки, читайте в статье «Налоговые ставки НДПИ в 2017 году».

Льготы по НДПИ: вычеты

Исчисленная сумма НДПИ может быть уменьшена налогоплательщиком по основаниям, которые отражены в ст. 343.1, 343.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики, добывающие уголь, могут уменьшить НДПИ на расходы, которые имеют отношение к обеспечению безопасности труда. При этом вместо данной льготы (при ее неприменении) налогоплательщик может включить соответствующие расходы в те издержки, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 3 ст. 343.2 НК РФ налогоплательщики, добывающие нефть в Татарстане и Башкортостане, вправе рассчитывать на особые льготы, установленные для черного золота. Так, если нефтяная компания осуществляет добычу углеводородов в Татарстане по лицензии, выданной до 01.07.2011, а также при условии, что начальные запасы нефти по месторождению составляют 200 млн тонн и более на 01.01.2011, применяется вычет, исчисляемый в миллионах рублей по формуле, определенной в п. 3 ст. 343.2 НК РФ.

Вычет может быть применен в рамках налогового периода с 01.01.2012 по 31.12.2018.

Кроме того, плательщик НДПИ может применить еще один вычет — в виде уменьшения налогооблагаемой базы (определяемой исходя из стоимости ископаемого) по ископаемому, которое реализуется на рынке, на расходы, связанные с доставкой соответствующего продукта потребителю. Порядок применения данного вычета регламентирован ст. 340 НК РФ.

Итоги

К числу льгот по НДПИ относится возможность:

не платить данный налог в принципе;
пользоваться нулевой ставкой по нему;
применять вычеты.

При этом основания для неуплаты НДПИ, определенные для ИП и юрлиц, в ряде случаев различаются.

Источник

Источник: журнал «Главбух»

Два варианта учета расходов

Налоговики отметили (письмо от 14.03.13 № ЕД-4-3/4306), что выбор налогоплательщика в пользу уменьшения на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда, НДПИ или налога на прибыль должен быть зафиксирован в учетной политике Поэтому, скорее всего, недропользователям не удастся, ухватившись за понятие «по своему выбору» (п. 1 ст. 343.1 НК РФ), осуществить «стратегический маневр» и направить часть расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, на уменьшение НДПИ, а часть – на уменьшение налога на прибыль.

Поэтому, проанализировав экономические показатели, компаниям необходимо четко решить на ближайшие пять лет (это срок, по истечении которого возможно поменять методику учета указанных расходов) – уменьшать на расходы НДПИ или налог на прибыль.

Вычет по налогу на добычу полезных ископаемых

Если налогоплательщик решил применять вычет по НДПИ, то расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принятые к вычету в соответствии со статьей 343.1 НК РФ, при расчете налога на прибыль не принимаются. Об этом – в пункте 48.13 статьи 270 НК РФ, в письме ФНС России от 19.08.11 № АС-4-3/13627.

При этом следует учитывать, что расходами налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль признаются только суммы расходов, не учтенные в течение 36 налоговых периодов (срока исковой давности – три года) по налогу на добычу полезных ископаемых при исчислении налогового вычета.

НДПИ можно уменьшить на определенные расходы. Их перечень, установленный постановлением Правительства РФ от 10.06.11 № 455, можно разделить на три группы:

1) материальные расходы (в порядке гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ);

2) расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные (понесенные) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств.

Если компания сдаст в аренду объект основных средств, ранее приобретенный для обеспечения безопасных условий и охраны труда, то расходы по нему нельзя будет включать в вычет (письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-10/131). Однако начиная с того налогового периода, когда объект будет снова использоваться для обеспечения безопасных условий и охраны труда, расходы на его приобретение можно будет опять принимать к вычету.

Налоговики также напомнили, что согласно пункту 4 статьи 343 и статье 343.1 НК РФ, налогоплательщик вправе установить в учетной политике перечень видов расходов отдельно по каждому конкретному участку недр (аналогичная позиция подтверждается и Минфином России в письмах от 07.09.11 № 03-06-06-01/21, от 28.06.11 № 03-03-06/1/383).

Но, как мы уже отметили ранее, это не означает, что по одному участку недр расходы могут уменьшать налог на прибыль, а по другому – налог на добычу полезных ископаемых. Недропользователь должен выбрать либо первый, либо второй вариант для всех участков недр.

Размер вычета по НДПИ

Величина налогового вычета в рамках НДПИ ограничена предельным размером и рассчитывается как произведение суммы налога на добычу полезных ископаемых, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц), и коэффициента Кт.

Расчет ведется вот по формуле:

Предельный размер налогового вычета по НДПИ = Сумма НДПИ на конкретном участке недр х Кт.

А коэффициент Кт исчисляется следующим образом (постановление Правительства РФ от 10.06.11 № 462 «Об утверждении Правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля»):

Кт = Км (коэффициент метанообильности) + Кс (коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию).

При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Екатерина Чиркова,

ведущий юрисконсульт Департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Источник

Е. Ю. Чиркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Журнал «Учет в производстве» № 5, май 2013 г.

Угольные компании могут уменьшать НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (применять налоговый вычет). Однако здесь нужно учесть некоторые нюансы.

Как воспользоваться правом

Компании, занимающиеся добычей угля, имеют право учесть расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при расчете налога на прибыль.

Также на эти расходы можно уменьшить сумму НДПИ – статья 343.1 Налогового кодекса РФ.

Конкретный выбор нужно зафиксировать в учетной политике. При этом нельзя направить часть расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, на уменьшение НДПИ, а часть – на уменьшение налога на прибыль.

Если налогоплательщик сделал выбор в пользу вычета по НДПИ, то при расчете налога на прибыль они не учитываются (п. 48.13 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13627).

В каком порядке получить вычет

Как разъяснено в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4306@, в отличие от налога на прибыль НДПИ можно уменьшить на определенный вид расходов – по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455.

Итак, все расходы условно можно разделить на три группы.

1. Материальные расходы.

К ним относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2. Расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества.

Как отметили Минфин России и ФНС России в письме от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13627, если расходы на приобретение амортизируемого имущества произведены в одном месяце, а имущество введено в эксплуатацию в другом месяце, то такие расходы должны быть учтены при НДПИ в том налоговом периоде, в котором расходы осуществлены.

Бывает, что угольная компания сдает в аренду основные средства, ранее приобретенные для обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр.

Тогда перестает выполняться условие для принятия понесенных расходов к вычету при расчете налога на добычу (письма Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-10/131, от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/545).

А вот начиная с налогового периода, когда имущество будет снова использоваться для обеспечения безопасных условий и охраны труда, расходы на его приобретение можно будет принимать к вычету.

Теперь что касается вопроса учета остаточной стоимости основного средства, проданного в течение первых 36 месяцев.

Из пункта 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ следует, что расходом налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль признается только сумма расходов, не учтенная по НДПИ в течение 36 налоговых периодов.

Таким образом, при реализации (ликвидации) объекта в течение первых 36 месяцев расходы по налогу на прибыль по такой операции не формируются.

А по истечении указанного срока у налогоплательщика нет оснований для включения в состав расходов сумм, относящихся к проданному (ликвидированному) основному средству.

Объясняется это тем, что в отчетных периодах, когда в отношении объекта начинает действовать установленный для налога на прибыль порядок признания затрат, ни реализации, ни ликвидации объекта основных средств уже не происходит.

3. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.

Согласно пункту 4 статьи 343 и статье 343.1 Налогового кодекса РФ, угольные компании вправе установить в учетной политике перечень видов расходов отдельно по каждому конкретному участку недр. Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-06-06-01/21, от 28 июня 2011 г. № 03-03-06/1/383.

Однако, как отмечено ранее, это не означает, что по одному участку недр расходы могут уменьшать налог на прибыль, а по другому – налог на добычу полезных ископаемых.

Недропользователь должен выбрать либо первый, либо второй вариант для всех участков недр.

Размер налогового вычета

Величина налогового вычета по НДПИ ограничена предельным размером: рассчитывается как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.

При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Итак, коэффициент исчисляется по формуле:

Кт = Км + Кс,

где Км – коэффициент метанообильности; Кс – коэффициент склонности пластов угля к самовозгоранию.

Отметим, что воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ).

Если в итоге получится, что фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (трех лет) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ).

Об этом же – в письме Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-06-06-01/19.

Затраты, оставшиеся неучтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке.

Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (подп. 1 п. 5 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ).

Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств учитываются через амортизацию (подп. 2 п. 5 ст. 325.1 Налогового кодекса РФ).
Но учтите: первоначальная стоимость данных объектов основных средств уменьшается на сумму примененного вычета.

Важно запомнить
Помимо «угольных» налоговых вычетов по НДПИ размер исчисленного налога на добычу полезных ископаемых могут уменьшить налогоплательщики при исчислении суммы НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан (ст. 343.2 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (ст. 335 НК РФ).

Постановка на учёт налогоплательщика

Налогоплательщики подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр в данном случае признаётся территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, например на территориях арендуемых у иностранных государств) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, то в таком случае налогоплательщик подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Виды полезных ископаемых

Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база

Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти, природного газа и угля). Для нефти, природного газа и угля налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утверждённый налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В 2012 году возникла юридическая неопределённость, что является налоговой базой для газового конденсата. Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что налоговая база для конденсата с 2012 года должна определяться как его количество[1].

Налоговые ставки

Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых. Так, налогообложение производится по ставке 3.8% при добыче калийных солей; 4.0% — торфа, горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд; 4.8% — руд черных металлов; 5.5% — сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов; 6.0% — горнорудного неметаллического сырья; 6.5% — концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); 7.5% — минеральных вод; 8.0% — руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16.5% — углеводородного сырья. При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%.

Ставки бывают двух видов: твёрдые (для нефти, газа, газового конденсата и угля) и адвалорные (для всех остальных ископаемых). Для ставок для нефти, газа и угля предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговоренных в Налоговом кодексе РФ.

Существует зависимость между типом ставки и способом определения налоговой базы, к которой эта ставка должна применяться. Твердые ставки применяются к налоговой базе, выраженной в количестве добытого полезного ископаемого. Адвалорные ставки применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого.

В 2012 году существовала проблема несоответствия налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату.

С 1 января 2012 года для газового конденсата действовавшая ранее адвалорная ставка 17,5 процентов была заменена на твердую ставку 556 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Однако налоговая база и до 2012 года, и в 2012 году согласно статье 338 Налогового кодекса РФ определялась как стоимость добытого газового конденсата.

29 ноября 2012 года был опубликован Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»[2], который исправил указанное выше несоответствие. При этом закону была придана обратная сила.

Вопрос несоответствия налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату в 2012 году стал предметом судебного разбирательства. 16 июля 2013 года Конституционный Суд РФ в определении № 1173-О указал, что данная ситуация не нарушает Конституции РФ. Вопрос рассогласования должен быть разрешен арбитражными судами путём толкования.

Налоговые льготы

Формально глава 26 Налогового кодекса не оперирует термином «налоговая льгота». Однако с экономической точки зрения к таковым следует отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а также установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.

Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены для угля (добытого после 1 апреля 2011 года) и нефти, добытой после 1 января 2012 года на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан.

Понижающие коэффициенты корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти (причём для нефти есть как понижающие коэффициенты — Кв, Кз, так и повышающий — Кц). Для независимых (от Газпрома) производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент. Кроме перечисленного, Налоговый кодекс РФ предусматривает понижающий коэффициент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения в виду невозможности выполнить условия для его получения для большинства недропользователей.

Изъятия из объекта налогобложения отличается от ставки 0 тем, что недропользователи, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами. Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углем. Если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учет добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами.

Примечания

Литература

С. Ю. Шаповалов. Уплата НДПИ при добыче драгоценных металлов. — М: «Налоговая помощь», 2014 — ISBN 978-5-9900-1433-6.
С. Ю. Шаповалов. Комментарий к Федеральному закону от 28 декабря 2010 года № 425-ФЗ «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». — М: «ПравоТЭК», 2011.
С. Ю. Шаповалов. Уплата НДПИ при нефте- и газодобыче. — М: «Налоговая помощь», 2010 — ISBN 5-9900-1432-5.
Л. П. Павлова, М. М. Юмаев. Налогообложение твердых полезных ископаемых: практика и перспективы. — М., 2010.
С. Ю. Шаповалов, М. М. Юмаев. Уплата НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых и подземных вод. — М.: «Налоговая помощь», 2009.
М. М. Юмаев. Платежи за пользование природными ресурсами. — М., 2005. — ISBN 5-1727-0086-2.

Источник

Налоговый вычет за добычу полезных ископаемых

Какие льготы установлены для плательщиков НДПИ

Льготы по НДПИ: когда можно не платить налог

Льготы по НДПИ: нулевая ставка

Льготы по НДПИ: вычеты

Итоги

Два варианта учета расходов

Вычет по налогу на добычу полезных ископаемых

Размер вычета по НДПИ

Рекомендуйте статью коллегам:

Налогоплательщики

Постановка на учёт налогоплательщика

Виды полезных ископаемых

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговые ставки

Налоговые льготы

Примечания

Литература