Оптовая цена 1 т полезного ископаемого руб

Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле. Нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах.

Вопрос : Наша организация является плательщиком НДПИ. У организации имеется две лицензии на добычу нефрита в разных районах Республики Бурятия — в Баунтовском эвенкийском районе и Окинском районе. В ТУ 41-07-052-90 указаны типовые разновидности камня по месторождению — Нефрит Витимский и Нефрит Саянский. Нефрит Витимский (геологический тип — апокарбонатный (аподоломитовый)) добывается в Баунтовском районе, Нефрит Саянский (геологический тип — апосерпентиновый) добывается в Окинском районе. Стандарты предприятия на нефрит Витимского региона и Саянского региона разные. В сентябре была произведена добыча и реализация нефрита добытого и в Баунтовском районе, и в Окинском районе. Код вида добытого полезного ископаемого единый 11302, код по ОКТМО, присвоенный при постановке на учет в ИФНС в качестве плательщика НДПИ, 81606470. Цена на нефрит, добытый по разным лицензиям, имеет разную цену реализации, т к зависит от свойств нефрита, добытого на разных месторождениях. НДПИ исчисляется согласно учетной политике, исходя из цены реализации. Ставка НДПИ 6,5%. Вопрос: при расчете НДПИ за сентябрь и заполнении декларации по НДПИ цену реализации нужно применить соответственно нефриту, добытому по каждой лицензии, или НДПИ рассчитывается, исходя из средней цены реализации всего нефрита, независимо от месторождения? Организация должна заполнить Раздел 5 декларации по НДПИ один раз или дважды?

Ответ : Вам необходимо найти среднюю цену реализации за налоговый период по нефриту по двум районная и двум лицензиям.

Раздел 5 заполняйте отдельно по КБК и отдельно по каждому виду полезного ископаемого, добытому на всех участках недр, предоставленных организации в пользование.

Налоговую декларацию по НДПИ нужно сдавать в инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).
Таким образом, разделение в декларации по месторождениям не делайте и НДПИ отдельно не считайте.

Обоснование

Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

Налоговая база исходя из цен реализации

Когда налоговая база (стоимость полезного ископаемого) по НДПИ определяется исходя из цен реализации

Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:

организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Это следует из пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать налоговую базу (стоимость полезного ископаемого) по НДПИ исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации

Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен.

Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:

 При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4, 5 и 6 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:

Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используйте цены реализации предыдущего налогового периода. При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущим налоговым периодом является февраль 2015 года, то предыдущим считается январь 2015 года. Данные за более ранние периоды при расчете налога не учитываются. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2014 г. № ГД-4-3/1631. В этом заключаются отличия от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.

К расходам на доставку относятся:

таможенные пошлины и сборы;

расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;

расходы на обязательное страхование грузов.

Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-06-06-01/18).

Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации

ООО «Альфа» занимается добычей и реализацией торфа.

На начало февраля у организации имеется нереализованный остаток торфа в размере 50 тонн. В этом же месяце «Альфа» добыла еще 300 тонн торфа.

В феврале организация смогла реализовать только 200 тонн торфа, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

60 тонн торфа по цене 130 руб./т;

100 тонн торфа по цене 100 руб./т;

40 тонн торфа по цене 120 руб./т.

Чтобы рассчитать налоговую базу по НДПИ за февраль, бухгалтер «Альфы» определил выручку от реализации торфа в этом месяце независимо от того, когда он был добыт:
60 т х 130 руб./т + 100 т х 100 руб./т + 40 т х 120 руб./т = 22 600 руб.

Стоимость 1 тонны торфа для расчета НДПИ равна 113 руб. (22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т)).

Налоговая база по НДПИ за февраль (стоимость торфа) составила 33 900 руб. (300 т х 113 руб./т).

Нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах. Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся цен реализации (без учета субсидий)

Да, нужно.

Пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:

по сложившимся ценам реализации без учета субсидий;

по ценам реализации;

по расчетной стоимости.

Способ расчета стоимости по ценам реализации (в т. ч. без учета субсидий) применяйте, если у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ. При получении субсидий такой способ может применяться, даже если в текущем налоговом периоде операций по реализации полезного ископаемого не было, но полезное ископаемое реализовывалось в прошлом месяце (п. 2–4 ст. 340 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде полезное ископаемое было добыто. Независимо от даты добычи полезного ископаемого цена его реализации должна быть учтена при определении выручки за месяц. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 14 апреля 2009 г. № ВАС-3803/09, постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2009 г. № Ф09-4810/07-С3).

Как составить и сдать декларацию по НДПИ

Куда сдавать декларацию

По общему правилу налоговую декларацию по НДПИ нужно сдавать в инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).

Если организация стоит на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, то представляйте декларации в эту инспекцию. Иностранные организации должны подавать отчетность по месту осуществления ее деятельности через филиалы и представительства, созданные на территории России.

Если организация является участником соглашений о разделе продукции, то декларацию она представлять не должна.

Такие правила установлены пунктами 1.2 и 1.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Титульный лист

На титульном листе укажите:

ИНН (если ИНН – 10 цифр, то в первых двух ячейках строчки, отведенной для ИНН, следует проставить нули («00»));

КПП (укажите тот КПП, который присвоен организации инспекцией по месту подачи декларации).

Если организация предоставляет декларацию по местонахождению организации, то используйте значения ИНН и КПП из свидетельства о постановке на учет по форме № 1-1-Учет (крупнейшие налогоплательщики – из уведомления по форме № 9-КНУ, иностранные организации – из свидетельства по форме № 11СВ-Учет;

номер корректировки (при составлении первичной декларации укажите «0—», при подаче уточненной декларации укажите порядковый номер корректировки – «1—», «2—», «3—»);

код налогового периода, за который представляется декларация, в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

код налоговой инспекции, в которую подается декларация;

полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в том числе его латинская транскрипция (при наличии);

код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2;

код формы реорганизации (ликвидации) согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197, а также ИНН и КПП реорганизованной организации;

номер контактного телефона организации;

 количество страниц, на которых составлена декларация;

количество листов подтверждающих документов или их копий.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности и подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. Печать поставьте, если организация не отказалась от нее (п. 8 приложения к Приказу ФНС России от 17 апреля 2017 № ММВ-7-3/315). Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель организации, то к декларации приложите доверенность, подтверждающую его полномочия.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.6 и разделом III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Раздел 5

Раздел 5 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля» заполняется по тем полезным ископаемым, НДПИ по которым рассчитывается исходя из стоимости добытого полезного ископаемого и данные о которых не попадают в разделы 2, 3, 4 и 7 декларации. При этом данные о попутном газе, кроме попутного газа, добытого на новом морском месторождении, также включаются в раздел 5.

Раздел 5 заполняйте отдельно по КБК и отдельно по каждому виду полезного ископаемого, добытому на всех участках недр, предоставленных организации в пользование. При заполнении укажите:

по строке 010 – код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197. Если отражаете в декларации многокомпонентные руды, добытые на территории Красноярского края, указывайте коды:
05100 – для комплексной руды, которая содержит медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы (облагается НДПИ по ставке 730 руб./т);
05200 – для остальных комплексных руд (облагаются НДПИ по ставке 270 руб./т).
Такие коды рекомендованы в письме ФНС России от 9 февраля 2017 № СД-4-3/2343;

по строке 020 – КБК для НДПИ по соответствующему полезному ископаемому. В отношении попутного газа проставьте нули;

по строке 030 – код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ согласно приложению 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

по строке 040 – налоговую ставку по полезному ископаемому, код которого указан в строке 110;

по строке 050 – ОКТМО, на территории которого организация платит НДПИ по добытым полезным ископаемым;

по строке 060 – серию, номер и вид лицензии на право пользования недрами. Например, ХАБ 12345 ТЭ;

в графе 1 – код основания налогообложения добытых полезных ископаемых согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

в графе 2 – количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке, которая соответствует коду, проставленному в графе 1;

в графе 3 – значение коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз). Заполняется при добыче кондиционных руд черных металлов;

в графе 4 – значение коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд). Заполняется участниками региональных инвестиционных проектов;

по строке 070 – стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Порядок расчета показателя приведен в подпункте 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

по строке 080 – доля содержания химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого;

по строке 090 – количество реализованного добытого полезного ископаемого. Если реализации не было, поставьте в строке прочерк и заполните раздел 6 декларации по НДПИ;

по строке 100 – выручка от реализации добытого полезного ископаемого;

по строке 110 – скорректированную выручку от реализации добытого полезного ископаемого на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Если такой выручки нет, то поставьте прочерк;

по строке 120 – расходы на доставку;

по строке 130 – расходы по аффинажу химически чистого драгоценного металла;

по строке 140 – налоговую базу по добытому полезному ископаемому;

по строке 150 – сумму НДПИ. Порядок ее определения указан в подпункте 8.7.9 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

по строке 160 – скорректированную сумму налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Если скорректированной суммы нет, то поставьте прочерк.

Если организация добывает несколько видов полезных ископаемых, налог по которым зачисляется на один КБК и отражается по одному ОКТМО, то сумма строк150 и 160 подраздела 5 декларации должна соответствовать сумме, указанной в строке 030 раздела 1 декларации по соответствующему ОКТМО и КБК.

Такие правила установлены пунктами 8.1–8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.