Патент на изобретение срок полезного использования

КонсультантПлюс

Комментарий к Письму Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/164

Исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы удостоверяются патентами (ст. 1346 ГК РФ). Для целей налогообложения прибыли такие права являются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ), расходы на создание или приобретение которых списываются путем начисления амортизации.

Для начисления амортизации по нематериальным активам организации требуется правильно определить срок их полезного использования. В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, как рассчитать срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на изобретение.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, иных ограничений по срокам использования в соответствии с законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если определить срок полезного использования объекта НМА невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Поскольку в соответствии с законодательством РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде данного права также должен быть равным 20 годам, как отмечено в Письме. При этом налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому нематериальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию.

Проблема, с которой в данном случае могут столкнуться организации, заключается в следующем. Действительно, амортизация по нематериальному активу может начисляться только после ввода его в эксплуатацию. Но для этого организация должна получить патент на изобретение — п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что для признания нематериального актива необходимы надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Срок действия патента (20 лет — для изобретений, 10 лет — для полезных моделей, 15 лет — для промышленных образцов) исчисляется не со дня выдачи патента, а с даты подачи первоначальной заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ). От момента подачи заявки на выдачу патента до его получения проходит некоторое время, как минимум несколько месяцев. Поэтому, если следовать рекомендациям финансового ведомства, организация должна установить срок полезного использования НМА в виде исключительного права на изобретение, равный 20 годам, но начислять амортизацию по нематериальному активу вправе при этом только после получения патента. В таком случае срок действия патента истечет раньше, чем установленный срок полезного использования. Отметим, что формально после окончания срока действия патента прекращается действие самого исключительного права, нематериальный актив «исчезает», и организация не имеет права начислять по нему амортизацию. Часть расходов в таком случае останется непризнанной.

Поэтому отметим, что срок полезного использования НМА, удостоверенного патентом, можно определить и по-иному. В п. 2 ст. 258 НК РФ речь идет о том, что данный срок рассчитывается «исходя из срока действия патента», но не говорится, что этот срок должен быть равным сроку действия патента. Следовательно, на тот момент, когда патент получен, организация, вводя НМА в эксплуатацию, вправе определить срок полезного использования как период с момента получения патента до даты окончания срока его действия.

1. Исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющий это право патент действуют при условии соблюдения требований, установленных настоящим Кодексом, с даты подачи заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности или в случае выделения заявки (пункт 4 статьи 1381) с даты подачи первоначальной заявки:

двадцать лет — для изобретений;

десять лет — для полезных моделей;

пять лет — для промышленных образцов.

Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента (статья 1393).

2. Если с даты подачи заявки на выдачу патента на изобретение, относящееся к такому продукту, как лекарственное средство, пестицид или агрохимикат, для применения которых требуется получение в установленном законом порядке разрешения, до дня получения первого разрешения на применение прошло более пяти лет, срок действия исключительного права на соответствующее изобретение и удостоверяющего это право патента продлевается по заявлению патентообладателя федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Указанный срок продлевается на время, прошедшее с даты подачи заявки на выдачу патента на изобретение до дня получения первого разрешения на применение продукта, за вычетом пяти лет, но не более чем на пять лет.

Заявление о продлении срока подается патентообладателем в период действия патента до истечения шести месяцев со дня получения первого разрешения на применение продукта или с даты выдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее.

У патентообладателя могут быть запрошены дополнительные материалы, если без них рассмотрение заявления невозможно. Дополнительные материалы должны быть представлены в течение трех месяцев со дня направления такого запроса. Если патентообладатель в этот срок не представит запрошенные материалы или не подаст ходатайство о продлении срока, заявление не удовлетворяется. Срок, установленный для представления дополнительных материалов, может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности не более чем на десять месяцев.

При продлении на основании абзаца первого настоящего пункта срока действия исключительного права выдается дополнительный патент с формулой, содержащей совокупность признаков запатентованного изобретения, характеризующую продукт, на применение которого получено разрешение.

3. Срок действия исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента по заявлению патентообладателя может быть неоднократно продлен на пять лет, но в целом не более чем на двадцать пять лет, считая с даты подачи заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности или в случае выделения заявки (пункт 4 статьи 1381) с даты подачи первоначальной заявки.

4. Порядок выдачи и действия дополнительного патента на изобретение и продления срока действия патента на изобретение или промышленный образец устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере интеллектуальной собственности.

5. Действие исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента, в том числе дополнительного патента, признается недействительным или прекращается досрочно по основаниям и в порядке, которые предусмотрены статьями 1398 и 1399 настоящего Кодекса.

Открыть полный текст документа

С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Дорогостоящие нематериальные активы в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения, промышленные образцы или какие-либо полезные модели списываются через механизм амортизации. Однако это вовсе не означает, что их стоимость в итоге в полном объеме будет учтена при расчете налога на прибыль. Причина тому кроется в особенностях определения срока полезного использования таких нематериальных объектов.

Исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы в целях налогообложения прибыли признаются нематериальными активами на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса. Являясь объектами интеллектуальной собственности, они в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса относятся к амортизируемому имуществу, если, конечно, их стоимость превышает 20 000 рублей. Начислять амортизацию по подобным активам, равно как и по любым другим, фирма вправе с первого числа месяца, следующего за тем, в котором данный НМА был введен в эксплуатацию. Однако для начала следует определить срок его полезного использования, от которого напрямую зависит и ежемесячная норма амортизации. Как рассчитать такой срок, Минфин пояснил в письме от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164.

Срок действия = срок использования

На первый взгляд, никакой проблемы при исчислении срока полезного использования нематериальных активов быть не может. Налоговым кодексом предусмотрена прямая норма, которая гласит, что в данном случае нужно исходить из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с российским законодательством. Если же срок полезного использования НМА определить невозможно, то норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (п. 2 ст. 258 НК). Именно на это положение Кодекса и сослались специалисты Минфина в своем эпистолярном творении. По их мнению, данное правило означает, что достаточно поставить знак равенства между сроком действия патента и СПИ. Исходя из этой логики, срок полезного использования изобретения составит 20 лет, промышленного образца – 15 лет, а полезной модели – 10 лет. Именно в течение таких временных промежутков действуют исключительные права на подобные объекты согласно пункту 1 статьи 1363 Гражданского кодекса. Казалось бы, все просто и понятно, только вот точки отсчета для исчисления приравненных друг к другу сроков будут разными.

Неучтенная переменная

Как уже упоминалось, начислять амортизацию по НМА компания вправе только после ввода актива в эксплуатацию. Однако для этого она должна иметь на руках патент, собственно подтверждающий как существование самого объекта интеллектуальной собственности, так и исключительные права на него (ст. 1346 ГК). Такое условие для признания нематериального актива в целях налогообложения прибыли выдвигает пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса. Следовательно, срок полезного использования изобретения, промышленного образца или полезной модели начнет «истекать» только после получения патента и ввода НМА в эксплуатацию. Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 1363 Гражданского кодекса срок действия патентов на подобные объекты исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на его выдачу в соответствующее госведомство. При этом с момента направления такой заявки до фактического получения патента, как правило, проходит некоторое время. В частности, организация, ответом на запрос которой и стало упомянутое письмо Минфина, указала, что в ее случае со дня подачи заявки на изобретение до его регистрации и выдачи патента проходит от полутора до двух лет. Тем не менее, как видно из письма, финансисты не сочли возможным учитывать этот промежуток времени при расчете срока полезного использования нематериального актива. Между тем если придерживаться точки зрения экспертов Минфина, получается, что срок действия патента фирмы истечет гораздо раньше, чем установленный срок его полезного использования (и соответственно период амортизации НМА). Напомним также, что подобный документ подтверждает не только права его обладателя, но и само существование объекта интеллектуальной собственности. Следовательно, с момента прекращения действия патента никакого нематериального актива уже не существует, и продолжить начисление амортизации по нему невозможно. В свою очередь это означает, что фирма просто не успеет самортизировать стоимость НМА полностью.

Безусловно, с позицией главного финансового ведомства в данном случае можно и поспорить. Ведь формулировка «исходя из срока действия патента» отнюдь не означает исключительно знака равенства между данной величиной, предусмотренной законодательством, и сроком полезного использования, устанавливаемым фирмой. Почему бы не определять СПИ как оставшееся время действия исключительных прав на объект к моменту ввода НМА в эксплуатацию? Между тем, решившись поступить подобным образом, фирма должна четко понимать, что идет на определенный риск. Предсказать, как к таким действиям отнесутся налоговики, или – если дело дойдет до суда – арбитры, на данный момент не представляется возможным.