Подземные минеральные воды как полезное ископаемое

19 Апреля 2012

Является ли вода полезным ископаемым? Нами доказана неправомерность доначисления налоговой санкции в размере 6,5 миллионов рублей

Является ли вода полезным ископаемым? Именно данный вопрос пришлось устанавливать специалистам Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ», чтобы помочь своему клиенту избежать налоговых санкций в общей сумме 6,5 миллионов рублей.

Клиент Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» осуществлял в Челябинской области деятельность по добыче питьевой подземной воды и применял упрощенную систему налогообложения.

В 2011 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка клиента, в ходе которой он пришел к выводу, что добываемая налогоплательщиком питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Из определений «полезное ископаемое» и «подземные воды», содержащихся в Большой советской энциклопедии, Горной энциклопедии и Географическом словаре, налоговый орган сделал заключение, что подземная вода является разновидностью полезного ископаемого.

Кроме того, налоговый орган установил, что подземная вода не включена в Перечень общераспространенных ископаемых в Челябинской области.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

То есть если организация добывает или реализует полезные ископаемые, то она не имеет права на применение УСН.

Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком УСН в связи с добычей полезного ископаемого и доначислил ему налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, начислил соответствующие пени и наложил соответствующие штрафы.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение налогового органа было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим, налогоплательщик с помощью специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» был вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области с соответствующим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В обоснование заявления специалистами Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» были приведены следующие доводы:

1) Для целей налогообложения понятие «полезное ископаемое» определено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) и данное понятие не может определяться иными нормативно-правовыми актами или какими-либо государственными органами.

В НК РФ в п. 1 ст. 337 прямо дано определение полезного ископаемого: «…полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).».

В пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ указано, что видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Следовательно, исходя из вышеуказанных положений ст. 337 НК РФ полезным

ископаемым может быть продукция, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

При этом подземные воды могут являться полезными ископаемые только в трех случаях (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ):

— если подземные воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды);

— если подземные воды являются природными лечебными ресурсы (минеральными водами);

— если подземные воды являются термальными водами.

Таким образом, не имеет правого значения является ли для целей налогообложения питьевая подземная вода полезным ископаемым выводы каких-либо государственных органов либо определения каких-либо справочников.

НК РФ четко дает понятие полезного ископаемого и добываемая налогоплательщиком подземная питьевая вода не попадает под данное понятие.

2) Не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в Перечень общераспространенных полезных ископаемых.

Положения пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения лицам, занимающихся добычей полезных ископаемых, если эти ископаемые являются общераспространенными, то есть включенными в соответствующий Перечень общераспространенных ископаемых.

Однако для целей налогообложения подземная питьевая вода вообще не является полезным ископаемым. В связи с этим не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в вышеуказанный Перечень. Подземная питьевая вода и не может быть включена в данный Перечень, так как не является полезным ископаемым.

3) В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 503-ст от 25.12.2002 г., подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны в перечне полезных ископаемых, что свидетельствует о том, что подземные воды законодательно не отнесены к полезным ископаемым.

Следует отметить, что во время рассмотрения иска в Арбитражном суде Челябинской области Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин) в письме от 22.12.2011 № 03-11-09/78 указало, что полезными ископаемыми могут признаваться подземные воды, являющиеся промышленными, минеральными или термальными. То есть питьевая подземная вода, по мнению Минфина, не является полезным ископаемым.

Несмотря на позицию Минфина, налоговый орган все равно не признал исковые требования налогоплательщика и настаивал, что питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Арбитражный суд Челябинской области же согласился с доводами специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» и 15.03.2012 г. признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.

Записаться на консультацию

Задать вопрос

Пресс-служба Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ»

Тел. (343) 377-60-47 (48)

lev@lev-group.ru

АиФ Детская Энциклопедия № 9. Полезные ископаемые 29/10/2004

Также вам может быть интересно

• Воду из колодца пейте… замороженной

• Минерал или горная порода

• Домашний океан

• Бутилированная вода: баловство или необходимость?

• ЖИЗНЬ, ЗДОРОВЬЕ, КОШЕЛЕК. «Минеральная вода»… из-под крана

«О пользования участками недр местного значения с целью геологического изучения и добычи подземных вод с объемом до 500 куб. метров в сутки» на 01.01.2017  Презентация    

На территории Пермского края общая величина подземных эксплуатационных ресурсов подземных вод (ПЭРПВ) оценена в 34443 тыс. м3/сутки (398,6 м3/сутки). Разведано 136 месторождений пресных подземных вод, 71 из которых числится в нераспределенном фонде недр. В Пермском крае выдано более 700 лицензий на водопользование.

Из общей величины ПЭРПВ разведанные эксплуатационные запасы пресных подземных вод составили 1125 тыс. м3/сутки, в том числе по категориям (тыс. м3/сутки): А – 239, В – 335, С1 – 345, С2 – 205 (категория достоверности в оценке запасов: А – наиболее полно изученная, В – промежуточная, С1 – наименее изученная, С2 – перспективная). Большая часть эксплуатационных запасов – 845 тыс. м3/сутки (75% от общих) утверждены Государственным комитетом по запасам и Территориальным комитетом по запасам. На заседаниях научно-технических советов различных геологических организаций прошли апробацию 280 тыс. м3/сутки (25 %).

Потребность Пермского края в воде питьевого качества составляет 1200 тыс. м3/сутки. Перспективная потребность формально обеспечена утвержденными эксплуатационными запасами, однако разведанные запасы распределены неравномерно по территории края.

Общий учтенный водоотбор пресных подземных вод по Пермскому краю составляет около 400 тыс. м3/сутки. Современное хозяйственно-питьевое водоснабжение населения Пермского края базируется на использовании подземных и поверхностных вод. При этом доля использования подземных вод в общем балансе хозяйственно-питьевого водоснабжения составляет 33%. Сравнительно низкий процент использования подземных вод объясняется как необеспеченностью ряда городов достаточными запасами подземных вод (Пермь, Чайковский, Чусовой), так и неосвоенностью разведанных запасов (Кизел, Кунгур, Нытва, Краснокамск).

Город Пермь для хозяйственно-питьевого водоснабжения использует, в основном, поверхностные водные объекты: забор воды производится с Чусовского, Большекамского и Кировского водозаборов. На двух последних водозаборах эксплуатация осуществляется непосредственно в зоне промышленной и жилой застройки города. И только 1,8% (6,5 тыс. м3/сутки) подземных вод отбираются на Верхнекурьинском месторождении в правобережной части города (2,87 тыс. м3/сутки), а также на водозаборах с неутвержденными запасами (3,63 тыс. м3/сутки).

Города Соликамск и Березники (население около 300 тыс. чел.) используют для хозяйственно-питьевого водоснабжения исключительно подземные воды.

С целью обеспечения населения Пермского края качественной питьевой водой из защищенных источников в рамках территориальных целевых программ развития и использования минерально-сырьевой базы края за счет средств краевого бюджета осуществляются поиски и оценка месторождений пресных подземных вод.

Наряду с задачами обеспечения населения городов и сёл подземными питьевыми водами, дальнейшего изучения региональных закономерностей формирования эксплуатационных ресурсов  и качества подземных вод в пределах Камско-Вятского и Предуральского гидрогеологических бассейнов стоит задача ликвидационного тампонажа 312 бесхозных одиночных водозаборных скважин.

    Подземные минеральные воды

В пределах Пермского края широко развиты минеральные лечебные и лечебно-столовые воды различного назначения. Эксплуатационные запасы 26 месторождений минеральных вод, прошедших государственную экспертизу и апробированных научно-техническими советами предприятий, по состоянию составляют 3,18 тыс. м3/сутки. Качество вод удовлетворяет медицинским требованиям, количество значительно превышает потребность.

Сульфатные кальциевые, магниево-кальциевые, натриево-кальциевые, кальциево-натриевые воды с минерализацией 2-5 г/л приурочены к шешминскому терригенному комплексу и к кунгурской (иренской) сульфатно-карбонатно-терригенной свите. Они вскрываются скважинами на глубинах 50–150 м и по ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые» относятся к Краинскому, Кашинскому и близким к ним по составу типам. Воды этого класса разведаны на месторождениях Верхне-Муллинское, Широковское, Полазненское, Лесная вода, Ключевское, Говыринское. Суммарные эксплуатационные запасы их составляют 557 м3/сутки.

Хлоридно-сульфатные и сульфатно-хлоридные натриевые, кальциево-натриевые, натриево-кальциевые, магниево-кальциево-натриевые воды с минерализацией 2,3–6,5 г/л приурочены к казанско-татарскому, иногда к шешминскому терригенным водоносным комплексам. Они вскрываются скважинами в интервале глубин 50–200 м. По ГОСТ 13273-88 относятся к Ново-Ижевскому, Угличскому, Хиловскому, Феодосийскому, Отрадненскому типам и разведаны на месторождениях Усть-Качка, Осинское, Ананьевское, Тепловское, Майское. Суммарные эксплуатационные запасы их составляют 382 м3/сутки.

Минеральные воды невысокой минерализации, обогащенные сероводородом, приурочены к среднекаменноугольно-нижнепермской толще карбонатных пород. По составу они хлоридно-сульфатные, сульфатно-хлоридные с минерализацией 3–8 г/л и содержанием сероводорода 70–190 мг/л. Эти воды разведаны на месторождении Ключевское и в районе г. Чернушка (скважина 1-ПФ). Суммарные эксплуатационные запасы составляют 805 м3/сутки.

Минеральные воды высокой минерализации (до 50 г/л) и рассолы (свыше 50 мг/л) распространены преимущественно в нижнем гидродинамическом этаже. По составу они относятся к хлоридно-натриевым, содержащим терапевтически активные компоненты – сероводород, бром, йод. Высокоминерализованные воды, содержащие сероводород, разведаны на месторождениях Усть-Качка и Верхне-Муллинское. Суммарные эксплуатационные запасы их составляют 281 м3/сутки. Рассолы, содержащие сероводород и бром, разведаны на Кунгурском, Суксунском и Верхне-Муллинском месторождениях. Суммарные эксплуатационные запасы их оценены в 209 м3/сутки.

Бессероводородные йодо-бромные рассолы разведаны на месторождениях Усть-Качка, Верхне-Муллинское, Верхне-Курьинское, Полазненское, Новые Ключи, в районе г. Чернушка (скв. № 13). Суммарные эксплуатационные запасы по ним составляют 0,219 тыс. м3/сутки.

Кроме вышеперечисленных типов вод, в западной части края (Верещагинский, Очерский, Карагайский, Оханский и Нытвенский районы) на площади распространения белебеевского водоносного комплекса многими скважинами на сравнительно небольшой глубине (80–150 м) вскрыты чистые гидрокарбонатные натриевые (содовые) воды невысокой минерализации (0,5–1,0 г/л), относящиеся по ТУ 10.04.06.132-88 к минеральным столовым водам (аналог – столовая вода Сары-Огачская в Казахстане), используемым для розлива. В ряде населенных пунктов воды этого типа используются в качестве хозяйственно-питьевых.

В целом Пермский край обладает практически неограниченными ресурсами минеральных вод сульфатного, хлоридно-сульфатного и сульфатно-хлоридного состава, пригодных для лечебных целей и розлива, йодо-бромных вод, сульфидных вод (как невысокой минерализации, так и рассолов), используемых в бальнеологических целях. Освоенность месторождений минеральных вод в крае в настоящее время остается очень низкой. По большинству месторождений отбор воды составляет доли процента или первые проценты от утвержденных запасов. Лишь на Полазненском, Усть-Качкинском и Ключевском месторождениях отбор достигает 12–47 % от запасов, но не по всем разведанным типам вод. Для промышленного розлива добываются лечебно-столовые воды на 7 месторождениях.

Общие прогнозные ресурсы минеральных вод области оценены в 3 млн. м3/сутки (И.А. Шимановская, 1965 г.). Минеральные воды малой и средней минерализации без специфических компонентов относятся к следующим наиболее распространенным типам: Краинскому, Смоленскому, Буйскому, Угличскому, Нижне-Ивкинскому №1, Отрадненскому. Кроме того, развиты крепкие рассолы: сульфидные, бромные, йодные.

Минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые воды распространены на площади практически всех гидрогеологических бассейнов Пермского края. В регионе разведано 22 месторождения с утвержденными запасами минеральных вод 3,489 тыс. м3/сутки, из которых 2,232 тыс. м3/сутки подготовлены к промышленному освоению.

Учитывая этажное строение большинства месторождений минеральных вод, где лечебно-питьевые воды вниз по разрезу сменяются сульфидными и йодо-бромными рассолами, представляется весьма перспективной организация на их базе санаториев с комплексным оздоровляющим эффектом.

 Бальнеологические ресурсы

На территории Пермского края открыты следующие месторождения бальнеологических ресурсов – лечебных грязей и подземных минеральных вод с минерализацией более 15 г/дм3.

Лечебные грязи
Суксунский пруд (участок первой очереди разработки №I-VIII). Расположено на северной окраине п. Суксун в Суксунском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ЗАО «Курорт Ключи». Запасы по категориям А+В+С1 — 33 тыс. тонн.
В нераспределенном фонде недр числится месторождение Суксунский пруд (участок первой очереди разработки №IХ-ХХ, остальная площадь). Расположено на окраине п. Суксун Суксунского муниципального района. Запасы по категориям А+В+С1 — 2845 тыс. тонн. Забалансовые -116 тыс. тонн.

Минеральные воды
Верхнемуллинское месторождение. Расположено на западной окраине п. Верхние Муллы в Пермском муниципальном районе, в долине р. Мулянка. Предоставлено в пользование ООО «Апицентр Тенториум». Запасы – по категориям А – 0,105 тыс. м3/сутки, В – 0,133 тыс. м3/сутки.
Участок недр «Галоген». Расположен на территории комплекса ОАО «Галоген» в г. Перми. Предоставлено в пользование ОАО «ГалоПолимерПермь». Запасы по категории В – 0,003 тыс.м3/сут.
Ключевское месторождение. Расположено в п. Ключи, на правом берегу р. Иргины в Cyксунском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ЗАО «Курорт Ключи». Запасы по категории В – 1,036 тыс. м3/сутки.
Месторождение Красный Яр. Расположено в Кишертском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ООО Санаторий «Красный Яр». Запасы по категории С3 – 0,001 тыс. м3/сутки.
Кудымкарское месторождение (участки Кудымкарский, Ярковский). Распположено в г. Кудымкар. Предоставлено в пользование ООО ПКФ «Уралочка» и ЗАО «Минеральные удобрения». Запасы по категории В – 0,015 тыс. м3/сутки, С1 – 0,02 тыс. м3/сутки.
Месторождение Лесная вода. Расположено в 7,5 км северо-западнее г. Лысьва на правом берегу р. Березовка в Лысьвенском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ОАО «Лысьвенский металлургический завод». Запасы по категории В – 0,032 тыс. м3/сутки.
Майское месторождение. Расположено в г. Краснокамске, севернее п. Майский в Краснокамском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ОАО «Пермский свинокомплекс». Запасы по категории В – 0,025 тыс. м3/сутки, С1 – 0,028 тыс. м3/сутки.
Полазненское месторождение. Расположено в 3 км к югу от п. Полазна в Добрянском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ООО «Санаторий «Демидково». Запасы по категории А — 0,001 тыс. м3/сутки; В — 0,0023 тыс. м3/сутки.
Месторождение Сива. Расположено на северо-западной окраине п. Сива. Предоставлено в пользование ООО «ПКС-Проект». Запасы по категории С1 — 0,03 тыс. м3/сутки.
Тепловское месторождение. Расположено в 2,5 км к юго-западу от г. Красновишсрска у д. Тепловка в Красновишерском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ЗАО «Вишеранефть». Запасы по категории В — 0,008 тыс. м3/сутки, С1 – 0,037 тыс. м3/сутки, С2 – 0,195 тыс. м3/сутки.
Месторождение Усть-Качка. Расположено в с. Усть-Качка, на левом берегу р, Камы в Пермском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ЗАО «Курорт Усть- Качка». Запасы по категории А — 0,11 тыс. м3/сутки, В – 0,116 тыс. м3/сутки, С1 – 0,12 тыс. м3/сутки.
Ширковское месторождение. Расположено в 3,2 км юго-восточнее д. Гамово в Пермском муниципальном районе. Предоставлено в пользование ООО «Фирма Аква LTD». Запасы по категории В – 0,216 тыс. м3/сутки.
В нераспределенном фонде недр числятся следующие месторождения:
Ананьинское месторождение. Расположено на восточной окраине с. Ананьино в Чернушинском муниципальном районе. Запасы по категории С1 -0,003 тыс. м3/сутки.
Верхне-Курьинское месторождение. Расположено в г. Пермь, в п. Верхняя курья на правом берегу р. Камы. Запасы по категории А — 0,043 тыс. м3/сутки.
Говыринское месторождение. Расположено вблизи с. Говырино в долине р. Поломки в Нытвенском муниципальном районе. Запасы по категории С1 – 0,051 тыс. м3/сутки.
Кунгурское месторождение. Расположено на восточной окраине г. Kунгyp на левом берегу р. Сылва в Кунгурском муниципальном районе. Запасы по категории А – 0,079 тыс. м3/сутки.
Месторождение Новые Ключи. Расположено в п. Суксун в Суксунском муниципальном районе. Запасы по категории А — 0,012 тыс. м3/сутки.
Осинское месторождение. Расположено на северо — восточной окраине г. Оса в Осинском муниципальном районе. Запасы по категории С1 — 0,05 тыс. м3/сутки.
Суксунское месторождение. Расположено в 0,6 км северо-западнее д. Опалихино, в 1,4 км к северо-западу от Суксунского пруда в Суксунском муниципальном районе. Запасы по категории А – 0,099 тыс. м3/сутки.
Таныпское месторождение. Расположено на юго-восточной окраине г. Чернушка на правом берегу р. Танып в Чернушинском муниципальном районе. Запасы по категории В — 0,028 тыс. м3/сутки.
Чашкинское месторождение. Расположено в 2 км к югу от п. Чашкино в Соликамском муниципальном районе. Запасы по категории С1 – 0,01 тыс. м3/сутки.
Чернушинское месторождение. Расположено в г. Чернушка на территории профилактория «Здоровье». Запасы по категории В – 0,0008 тыс. м3/сутки.