Подземные воды это жидкое полезное ископаемое

19 Апреля 2012

Является ли вода полезным ископаемым? Нами доказана неправомерность доначисления налоговой санкции в размере 6,5 миллионов рублей

Является ли вода полезным ископаемым? Именно данный вопрос пришлось устанавливать специалистам Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ», чтобы помочь своему клиенту избежать налоговых санкций в общей сумме 6,5 миллионов рублей.

Клиент Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» осуществлял в Челябинской области деятельность по добыче питьевой подземной воды и применял упрощенную систему налогообложения.

В 2011 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка клиента, в ходе которой он пришел к выводу, что добываемая налогоплательщиком питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Из определений «полезное ископаемое» и «подземные воды», содержащихся в Большой советской энциклопедии, Горной энциклопедии и Географическом словаре, налоговый орган сделал заключение, что подземная вода является разновидностью полезного ископаемого.

Кроме того, налоговый орган установил, что подземная вода не включена в Перечень общераспространенных ископаемых в Челябинской области.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

То есть если организация добывает или реализует полезные ископаемые, то она не имеет права на применение УСН.

Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком УСН в связи с добычей полезного ископаемого и доначислил ему налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, начислил соответствующие пени и наложил соответствующие штрафы.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение налогового органа было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим, налогоплательщик с помощью специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» был вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области с соответствующим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В обоснование заявления специалистами Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» были приведены следующие доводы:

1) Для целей налогообложения понятие «полезное ископаемое» определено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) и данное понятие не может определяться иными нормативно-правовыми актами или какими-либо государственными органами.

В НК РФ в п. 1 ст. 337 прямо дано определение полезного ископаемого: «…полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).».

В пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ указано, что видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Следовательно, исходя из вышеуказанных положений ст. 337 НК РФ полезным

ископаемым может быть продукция, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

При этом подземные воды могут являться полезными ископаемые только в трех случаях (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ):

— если подземные воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды);

— если подземные воды являются природными лечебными ресурсы (минеральными водами);

— если подземные воды являются термальными водами.

Таким образом, не имеет правого значения является ли для целей налогообложения питьевая подземная вода полезным ископаемым выводы каких-либо государственных органов либо определения каких-либо справочников.

НК РФ четко дает понятие полезного ископаемого и добываемая налогоплательщиком подземная питьевая вода не попадает под данное понятие.

2) Не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в Перечень общераспространенных полезных ископаемых.

Положения пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения лицам, занимающихся добычей полезных ископаемых, если эти ископаемые являются общераспространенными, то есть включенными в соответствующий Перечень общераспространенных ископаемых.

Однако для целей налогообложения подземная питьевая вода вообще не является полезным ископаемым. В связи с этим не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в вышеуказанный Перечень. Подземная питьевая вода и не может быть включена в данный Перечень, так как не является полезным ископаемым.

3) В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 503-ст от 25.12.2002 г., подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны в перечне полезных ископаемых, что свидетельствует о том, что подземные воды законодательно не отнесены к полезным ископаемым.

Следует отметить, что во время рассмотрения иска в Арбитражном суде Челябинской области Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин) в письме от 22.12.2011 № 03-11-09/78 указало, что полезными ископаемыми могут признаваться подземные воды, являющиеся промышленными, минеральными или термальными. То есть питьевая подземная вода, по мнению Минфина, не является полезным ископаемым.

Несмотря на позицию Минфина, налоговый орган все равно не признал исковые требования налогоплательщика и настаивал, что питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Арбитражный суд Челябинской области же согласился с доводами специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» и 15.03.2012 г. признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.

Записаться на консультацию

Задать вопрос

Пресс-служба Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ»

Тел. (343) 377-60-47 (48)

lev@lev-group.ru

Вода — тоже ископаемое. И очень полезное!
Что такое обыкновенная вода? Пусть это вам не покажется странным, ребята, но пресная вода… тоже минерал с известной всем формулой H2O. При плюсовой температуре он находится в жидком агрегатном состоянии, а при нуле градусов превращается в кристаллы льда (или кристаллические агрегаты, массу мелких кристалликов) . А вот морскую воду, вероятно, можно сравнить уже не с минералом, а с горной породой: в ней растворена и соль натрия, и окислы многих химических элементов — минералов, в том числе сотни тысяч тонн золота и других металлов. Сегодня использовать это «полезное ископаемое» мы еще не можем: извлечение, к примеру, золота из морской воды очень и очень дорого и, как говорится, не рентабельно. Но уже сегодня кое-где в засушливых странах Ближнего Востока морскую воду используют: там работают опреснительные установки, превращающие ее в дефицитную в тех краях воду питьевую.

Подземные воды. Этот понятие в геологии объединяет всю воду, которая находится в почвах, глубоких слоях земной коры и даже в горных породах. Причем эта вода может быть в любом состоянии — твердом, жидком или газообразном. Таким образом, ископаемый лед вечной мерзлоты (вы знаете, что огромная часть поверхности нашей страны так промерзла во время оледенения, что до сих пор оттаять не может! ) тоже относится к подземным водам. Но когда мы говорим о воде как полезном ископаемом, то обычно имеем в виду «воду как воду» . Эта подземная вода может быть пресной или минеральной. Под землей иногда текут самые настоящие реки, плещутся огромные озера, запасов одного из которых хватит, чтобы напоить большой город. Пресная вода — настоящее полезное ископаемое. Даже словосочетание «месторождение вод» к большим подземным бассейнам вполне подходит. Многие предполагают, что напоить вдоволь, к примеру, Московскую область можно, используя воду нескольких подземных «морей» , находящихся в окрестностях столицы.

Изучением, поиском и разведкой подземных вод занимаются специалисты-гидрогеологи. Для поисков и добычи этого столь необходимого людям полезного ископаемого бурятся скважины. Скважины, по которым вода поступает на поверхность земли самотеком, под напором, называются артезианскими (по имени французской провинции Артуа, где это свойство подземных вод использовали еще несколько сотен лет назад) .

К особому виду подземных вод относятся воды минеральные, насыщенные полезными микроэлементами. Они могут быть и лечебными. Около больших месторождений минеральных вод построены курорты, возникли поселки и целые города, в названии которых есть слово «вода» . Это и знаменитые Карловы Вары в Чехии, и наши Минеральные Воды, Кисловодск, Железноводск и другие. Некоторые минеральные воды содержат так много полезных веществ (бром, йод, калий, литий и др.) , что их можно оттуда добывать, как из руды.

А еще в геологии есть понятие термальные воды. Обычно, их присутствие связано с вулканическими процессами, «подземным огнем» . Самые известные термальные источники в нашей стране находятся на Камчатке. Многие из них изливаются на поверхность в виде настоящих фонтанов — гейзеров. Особенно много их в знаменитой на весь мир Долине гейзеров. А среди других государств «страной гейзеров» можно назвать Исландию. Термальные воды уже сегодня с успехом используются в этой стране для отопления жилищ и сельскохозяйственных теплиц; начинают такое делать и жители Камчатки.

Нефть

По происхождению и химическому составу нефть близка к озокериту и природным горючим газам. Нефть залегает на глубине от нескольких десятков метров до 5-6 км вместе с газообразными углеводородами. На глубинах более пяти километров в основном залегают газовые и газоконденсатные месторождения, включающие небольшое количество легких фракций. Наибольшее количество залежей нефти лежит на глубине от одного до трех километров. При небольших глубинах залегания или при естественных выходах на поверхность земли нефть преобразуется в мальту, асфальт, битумы, битуминозные пески и др. образования.

Нефтеобразование – длительный и стадийный процесс формирования нефти из органического вещества осадочных пород (в соответствии с органической теорией происхождения нефти). Этот процесс может занимать от нескольких десятков до нескольких сот миллионов лет. Согласно абиогенной теории происхождения нефти, этот субстрат образовался на значительных глубинах из неорганического вещества в условиях высочайших температур и давлений.

Готовые работы на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Узнать стоимость

Породы, заключающие нефть, обладают высокой пористостью и достаточной для добычи проницаемостью. Коллекторы — породы, в которых газы и жидкости могут свободно накапливаться и перемещаться. Главные коллекторы нефти – песчаники, пески, доломиты, конгломераты, известняки, а также другие горные породы, находящиеся среди слабопроницаемых пород (гипсы или глины). Коллекторами могут выступать изверженные или трещиноватые метаморфические породы, расположенные рядом с осадочными нефтеносными породами.

Исследование месторождений нефти показало, что образование нефтяных залежей предопределено разными структурными формами изгибов платов, литологическими особенностями пород, стратиграфическими соотношениями свит. Месторождения отличаются условиями их образования и типами структурных форм.

В зависимости от свойств, состава и степени подготовки существуют различные классификации нефти на типы, классы, виды и группы. В зависимости от физико-химических свойств выделяют нефти легкие, утяжеленные и тяжелые. Существует несколько классов нефти: парафиновый, парафиново-промежуточный, промежуточно-парафиновый, промежуточный, промежуточно-нафтеновый, нафтено-промежуточный и нафтеновый. Возможна генетическая, геохимическая, технологическая классификация нефти.

Подземные воды

В зависимости от условий залегания подземные воды подразделяются на:

1. Почвенные воды. Заполняют отдельные промежутки между фрагментами почвенного покрова. Могут свободно перемещаться под воздействием силы тяжести, или быть связанными, удерживаемыми молекулярными силами.
2. Грунтовые воды. Формируют водоносный горизонт на первом водоупорном слое (от поверхности). Уровень вод сильно зависит от сезона года: повышается после таяния снега или выпадения осадков, понижается в засушливое время года. Воды подвержены значительному загрязнению. Во время сильных морозов грунтовые воды могут промерзать.
3. Межпластовые воды. Нижележащие водоносные горизонты, которые заключены между соседними водоупорными слоями. Уровень вод более-менее постоянен, воды меньше подвержены загрязнению, чем грунтовые воды. Напорные межпластовые воды заполняют весь водоносный горизонт и пребывают под давлением.
4. Артезианские воды. Напорные подземные воды, расположенные между водоупорными слоями в водоносных пластах горных пород. Встречаются в границах определенных геологических структурах (мульд, впадин, флексур и т.д.). При вскрытии шурфом или буровой скважиной артезианские воды поднимаются над водоносным пластом, могут фонтанировать. Залегают на глубине от 100 метров до километра.
5. Минеральные воды. Воды, содержащие в большом количестве микроэлементы, растворенные соли, отдельные биологически активные компоненты.

В зависимости от движения подземных вод в водоносных слоях различают: воды, перемещающиеся в рыхлых слоях (гравийных, песчаных, галечниковых) и в трещиноватых скальных породах.

В зависимости от характера пустот, вмещающих воды пород и природы залегания, все подземные воды делят на:

• поровые – циркулируют и залегают в четвертичных отложениях (галечниках, песках и других обломочных породах);
• трещинные, или жильные — циркулируют и залегают в скальных породах (песчаниках, гранитах);
• карстовые (трещинно-карстовые) — циркулируют и залегают в растворимых породах (доломитах, известняках, гипсах и др.).

Общие запасы подземных вод составляют более 60 млн. куб. км.

Минеральные воды

Питьевые минеральные природные воды – это воды, добытые из водоносных комплексов и водоносных горизонтов, которые защищены от негативного воздействия человека и сохраняют естественный состав. Питьевые минеральные воды относятся к пищевым продуктам. При повышенном содержании биологически активных компонентов или при повышенной минерализации оказывают лечебно-профилактическое действие.

У разных исследователей критерии, по которым воды относят к минеральным, могут значительно отличаться. В России к минеральным питьевым водам относятся воды с минерализацией не меньше 1 г/л, включающие биологически активные компоненты в объемах, не ниже бальнеологических.

В зависимости от общей минерализации различают следующие типы минеральных вод:

• пресные;
• слабоминерализованные;
• маломинерализованные;
• среднеминерализованные;
• высокоминерализованные.