Полезный срок сервера в основных средствах
Амортизационная группа сервера определяется в соответствии с Классификатором основных средств. Как правильно определить амортизационную группу для сервера и рассчитать ежемесячный размер амортизации, читайте в этой статье.
Как поставить сервер на учет для целей амортизации?
Как определить амортизационную стоимость сервера?
Итоги
Как поставить сервер на учет для целей амортизации?
Сервер — специальный компьютер, предназначенный для выполнения определенной задачи практически без участия человека. Самые распространенные задачи для сервера — создание внутрифирменной сети и хранение данных. Сервер (и не один) есть практически в каждой компании. А раз это такое важное оборудование, то возникает вопрос: как принять к учету сервер и определить для него амортизационную группу.
Для начала выясним, каким образом данное имущество можно поставить на учет.
Затраты на покупку сервера в бухгалтерском учете компания может учесть 2 способами:
- как основное средство — в таком случае нужно определить амортизационную группу, выбрать метод амортизации и рассчитать ее ежемесячный размер;
- как МПЗ, если сервер стоит меньше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
ВНИМАНИЕ! Не стоит путать граничную стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета. С 1 января 2016 года стоимостный критерий принятия к учету объекта в качестве ОС в налоговом учете — 100 000 руб. (закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
В соответствии с последними изменениями законодательства в налоговом учете сервер можно принять к учету следующими способами:
- Как ОС — если сервер дороже 100 000 руб. В таком случае нужно определить амортизационную группу и метод амортизации. Таким образом, учет имущества дороже 100 000 руб. совпадает и в бухучете (БУ), и в налоговом учете (НУ).
- Имущество дешевле 100 000 руб. в налоговом учете компания не имеет права амортизировать — это грубое нарушение правил ведения учета (ст. 120 НК РФ). Но такое имущество можно отнести к материальным расходам и списать равномерно с учетом срока полезного использования. В этом случае при учете ОС дороже 40 000 руб., но дешевле 100 000 руб. НУ и БУ компании будут совпадать.
- Компания может списать имущество дешевле 100 000 руб. в материальные расходы сразу — этот способ удобно выбрать, если сервер стоит дешевле 40 000 руб. Тогда НУ и БУ также будут совпадать. В противном случае возникнут временные разницы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02.
ВНИМАНИЕ! Выбранный способ списания затрат по приобретенному имуществу как в бухгалтерском (БУ), так и в налоговом учете (НУ) должен быть закреплен в учетной политике.
Как определить амортизационную стоимость сервера?
Следующий этап для бухгалтера — определение амортизационной группы сервера. Для этого бухгалтер должен обратиться к Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Согласно данному документу сервер относится к электронно-вычислительной технике, 2-я амортизационная группа. Значит, срок полезного использования для сервера компания можно установить в пределах от 25 до 36 месяцев.
ВНИМАНИЕ! Одинаковая длительность срока полезного использования для сервера в НУ и БУ позволит избежать учета временных разниц по ПБУ 18/02.
Пример:
ООО «Экономико-аналитический центр» 1 марта 2016 года купило для собственных нужд сервер HP ProLiant DL20 Gen9 стоимостью 43 356 руб. Оборудование покупали у продавца на ЕНВД, НДС в стоимости покупки не выделен. В учетной политике организации и для НУ, и для БУ закреплен линейный метод амортизации объектов основных средств. Расходы на покупку имущества дешевле 100 000 руб., но дороже 40 000 руб. в учетной политике для целей НУ учитываются равномерно в течение срока полезного использования. Так как сервер стоит дороже 40 000 руб., то в бухучете бухгалтер признал сервер ОС и отнес его на счет 01. Срок полезного использования приказом директора компании установили 36 месяцев. Размер ежемесячных амортизационных отчислений по серверу: 43 356 рублей / 36 месяцев = 1 209,33 руб. Для целей же налогового учета расходы на покупку сервера будут учитываться в соответствии с учетной политикой равномерно в течение срока полезного использования, то есть также в течение 36 месяцев.
Подробнее о линейном методе амортизации читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».
Итоги
Сервер стоимостью выше 100 000 руб. компания и в БУ, и в НУ должна отнести ко 2-й амортизационной группе и списывать его стоимость по частям — в соответствии с установленным сроком амортизации. Имущество стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб. в БУ будет отражаться как ОС, а в НУ его можно списать равномерно в течение срока полезного использования — тогда не будет временных разниц между НУ и БУ. Сервер дешевле 40 000 руб. и в БУ, и в НУ можно списать единовременно как МПЗ. Выбранный способ учета компания должна отразить в учетной политике.
О том, как отразить сервер в годовой бухгалтерской отчетности компании, расскажет статья «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе компании».
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Основные средства
- Поступление основных средств
209516 октября 2013
Если первоначальная стоимость сервера не превышает стоимость лимита, установленного в учетной политике для основных средств, но не более 40000 рублей за единицу, то данный актив может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В противном случае сервер учитывается в составе основных средств. Сервер относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000 Техника электронно-вычислительная).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Какое имущество относится к основным средствам
Бухучет
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.*
Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:*
– предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить доход в будущем.
Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.
В частности, в состав основных средств могут входить:
– здания, сооружения;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– земельные участки;
– объекты природопользования;
– капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.
Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.
Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.
Лимит стоимости для учета в составе ОС
Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:*
– в составе основных средств;
– в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.
Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. 12, 15ПБУ 18/02).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2013 г.
Содержание журнала № 16 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Бухгалтерский и налоговый учет серверов, многофункциональных устройств, плоттеров и прочей непривычной офисной техники
В наше время офис перестал быть просто помещением со столами и стульями. Его невозможно представить без современной техники, позволяющей с легкостью решать всевозможные задачи. Прогресс приводит к тому, что новые виды техники появляются гораздо быстрее, чем нормотворцы, ответственные за бухучет и налоги, успевают среагировать на это. Что может заставить бухгалтера задуматься. Но если у нас нет специальных правил для необычных устройств, то попробуем применить правила общие.
Что такое сервер и как его учесть?
Если не вдаваться в технические детали, то сервер — это мощный и надежный компьютер, который может объединить различные электронные устройства в единую сеть, что, в частности, позволяет:
- хранить и контролировать информацию в одном месте;
- выходить в Интернет с каждого рабочего места;
- использовать одну программу или одно техническое устройство (принтер, факс, копир и т. д.) одновременно нескольким сотрудникам, причем с возможностью делать это удаленно.
Само собой, за удовольствие надо платить, и найти сервер дешевле 40 000 руб. нелегко. Кроме того, с ним нельзя работать без специального программного обеспечения (ПО), расходы на которое включаются в стоимость устройства как затраты на его доведение до состояния, пригодного к использованиюпп. 4, 6, 8 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756. Ведь без ПО сервер — безжизненная коробка.
Одиночный сервер, который обычно выглядит как системный блок компьютера, особых проблем не доставляет. Если вам вдруг удалось раздобыть устройство за 40 000 руб. или меньше (включая стоимость ПО), то в бухгалтерском и налоговом учете его можно включить в расходы сразу при вводе в эксплуатациюп. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Если сервер стоит дороже, то это основное средство как для бухгалтерских, так и для налоговых целей. Его срок полезного использования (СПИ) для целей налогообложения — от 25 до 36 месяцев. Обычно столько же отмеряют и в бухучете. Далее начисляется привычная для каждого бухгалтера амортизацияпп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1 (далее — Постановление); Классификация, утв. Постановлением (далее — Классификация).
Серверные платформы
При разнообразии и большом объеме решаемых задач серверы зачастую работают в группе. Для этого отдельные блоки, называемые серверными платформами, вставляют в специальные стойки и объединяют в единый мощный сервер.
Чтобы понять суть вариантов учета платформ в стойке, а также увидеть их плюсы и минусы, взгляните на таблицу.
Как видим, учет всех серверов и стойки в качестве единого объекта — более безопасный вариант, но не всегда выгодный.
Расходы на обновление системного ПО для сервера и покупку дополнительных программ
Замена или радикальное обновление системного программного обеспечения сервера, учитываемого как основное средство, в бухгалтерском и налоговом учете считается модернизацией устройства. Соответственно, расходы на это увеличивают первоначальную стоимость сервера и в дальнейшем амортизируются вместе с нейп. 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ.
Не так обстоит дело с сервером дешевле 40 000 руб., списанным в расходы сразу. Стоимость нового системного ПО для него включается в налоговые расходы равномерно, в течение 5 лет (если договором с правообладателем не установлен более короткий или более длительный срок)Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039.
Что до ПО, приобретенного дополнительно (помимо программ, без которых сервер попросту не работает), то эти программы всегда учитываются отдельно и точно так же, как любое другое компьютерное ПО с неисключительными правами использования.
«Универсальные» проблемы
Как учитывать принтеры, факсы, сканеры, копиры и тому подобные приспособления по отдельности, бухгалтеры давно разобрались. Но что делать, если устройство многофункциональное (МФУ), например объединяет в себе принтер, копир, сканер, телефон, факс, и стоит дороже 40 000 руб.?
Источник
Издательство «Гарант-Пресс»
Как правило, в ходе реконструкции или модернизации основных средств меняются срок их полезного использования и первоначальная стоимость. В таких ситуациях изменяется и норма годовых амортизационных отчислений. Поговорим о том, как ее рассчитать.
Изменение стоимости и срока полезного использования ОС
О том, как пересчитать норму амортизационных отчислений при изменении срока полезного использования основного средства, рассказали финансисты*(176). Они предписывают сделать это так: «годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01».
*(176) письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81.
Аналогичное предписание содержит и пункт 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Правда, он касается лишь линейного способа амортизации.
Отметим, что амортизацию по новой норме начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию модернизированного или реконструированного основного средства.
Пример
На балансе компании числится компьютерный сервер. Его первоначальная стоимость составляет 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.). Срок полезного использования этой техники — 3 года.
Сервер проработал 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и замене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования сервера увеличился на один год.
При оприходовании сервера бухгалтер сделал записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 64 800 руб. — учтен НДС по серверу;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 360 000 руб. (424 800 — 64 800) — учтены затраты на приобретение сервера;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 360 000 руб. — сервер учтен в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
— 64 800 руб. — НДС по серверу принят к вычету.
Компания начисляет амортизацию по вычислительной технике линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:
100% : 3 года = 33,3333%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
360 000 руб. х 33,3333% = 120 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.
Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
— 10 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по серверу.
За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:
10 000 руб. х 24 мес. = 240 000 руб.
Остаточная стоимость сервера через 2 года эксплуатации составит:
360 000 — 240 000 = 120 000 руб.
Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 23 400 руб. — учтен НДС по запчастям, необходимым для модернизации сервера;
Дебет 10 Кредит 60
— 130 000 руб. (153 400 — 23 400) — оприходованы материалы для модернизации;
Дебет 68 Кредит 19
— 23 400 руб. — принят к вычету НДС по запчастям;
Дебет 08-4 Кредит 10
— 130 000 руб. — списана стоимость запчастей, использованных в процессе модернизации;
Дебет 08-4 Кредит 70 (69)
— 30 000 руб. — учтены другие расходы по модернизации;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 160 000 руб. (130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость сервера.
Остаточная стоимость техники после модернизации составит:
120 000 + 160 000 = 280 000 руб.
При этом оставшийся срок ее полезного использования будет равен:
3 — 2 + 1 = 2 года.
Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:
100% : 2 года = 50%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:
280 000 руб. х 50% = 140 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:
140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.
Рассмотрим порядок аналогичного пересчета в отношении следующих двух способов начисления амортизации (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования).
Пример
Исходные данные возьмем из предыдущего примера.
Ситуация 1
Компания начисляет амортизацию по основному средству способом уменьшаемого остатка. Фирма использует коэффициент ускорения, равный 2.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
100% : 3 года х 2 = 66,6667%.
За 1-й год работы сервера годовая сумма амортизации по нему составит:
360 000 руб. х 66,6667% = 240 000 руб.
По окончании 1-го года остаточная стоимость сервера будет равна:
360 000 — 240 000 = 120 000 руб.
За 2-й год работы сервера годовая сумма амортизации будет равна:
120 000 руб. х 66,6667% = 80 000 руб.
Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:
360 000 — 240 000 — 80 000 + 160 000 = 200 000 руб.
При этом оставшийся срок полезного использования модернизированного сервера, как и в предыдущем примере, составит 2 года (3 — 2 + 1). Начиная с 3-го года годовая норма амортизационных отчислений составит:
100% : 2 года х 2 = 100%.
За 3-й год по нему будет начислена амортизация в сумме:
200 000 руб. х 100% = 200 000 руб.
Таким образом, стоимость сервера будет полностью включена в расходы компании в течение 3-го года его эксплуатации.
Ситуация 2
Компания начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования.
Эта сумма будет равна:
1 + 2 + 3 = 6.
В 1-й год эксплуатации сервера на него будет начислена амортизация:
360 000 руб. х 3 года : 6 лет = 180 000 руб.
Во 2-й год в размере:
360 000 руб. х 2 года : 6 лет = 120 000 руб.
В результате на конец 2-го года остаточная стоимость сервера будет равна:
360 000 — 180 000 — 120 000 = 60 000 руб.
После его модернизации она составит:
60 000 + 160 000 = 220 000 руб.
До окончания срока полезного использования сервера (с учетом его увеличения в результате модернизации) остается:
3 — 2 + 1 = 2 года.
Сумма чисел лет полезного использования сервера после модернизации будет равна:
1 + 2 = 3 года.
В 3-й год его эксплуатации по основному средству будет начислена амортизация в размере:
220 000 руб. х 2 года : 3 года = 146 667 руб.
В последний — четвертый — год его эксплуатации она составит:
220 000 руб. х 1 год : 3 года = 73 333 руб.
При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений имеет значение лишь плановое количество продукции, которое может быть выпущено с использованием этого имущества. Поэтому ее пересчет проводится на основании именно этого показателя.
Возможна ситуация, когда реконструкции или модернизации подвергается полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю. В этой ситуации первоначальная и, следовательно, остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму подобных расходов. При этом компания вправе установить новый срок полезного использования такого имущества и исходя из него начислять по объекту амортизацию, например, исходя из того периода, в течение которого объект будет использоваться в хозяйственной деятельности компании.
Этот период фирма выбирает самостоятельно. Каких-либо ограничений по данному вопросу бухгалтерское законодательство не устанавливает и не содержит.
Пример
Компания провела модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств. Затраты на нее составили 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).
По результатам работ было принято решение установить новый срок полезного использования объекта — 2 года. При этом будет использоваться линейный способ амортизации, который применялся по этому основному средству и ранее.
Расходы на модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — учтены затраты по модернизации основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
— 54 000 руб. — «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 300 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС.
Новая годовая норма амортизации составит:
100% : 2 года = 50%.
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
300 000 руб. х 50% = 150 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию в размере:
150 000 руб. : 12 мес. = 12 500 руб.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
— 12 500 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации (проводку делают помесячно в течение 2 лет эксплуатации ОС).
Мнение специалиста
После модернизации полностью самортизированного объекта основных средств организация имеет право самостоятельно, руководствуясь только пунктом 20 ПБУ 6/01, установить для данного объекта новый срок полезного использования. Для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой будет указано, исходя из каких условий, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01, установлен новый срок. Кроме того, данные о проведенной модернизации могут быть отражены в форме N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года N 7. После приемки модернизированного объекта ОС в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта, в том числе о новой стоимости и новом сроке полезного использования после модернизации.
Е. Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Изменение лишь стоимости ОС
Как указал Минфин России, в такой ситуации «годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования» (*). Рассмотрим порядок такого пересчета на примере линейного способа начисления амортизации.
(*) письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144.
Пример
На балансе компании числится автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Срок полезного использования — 5 лет.
Сервер находился в эксплуатации 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации — установке нового оборудования. Стоимость оборудования, использованного для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования машины остался неизменным.
При оприходовании машины бухгалтер сделал записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 108 000 руб. — учтен НДС по машине;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 600 000 руб. (708 800 — 108 000) — учтены затраты на приобретение машины;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 600 000 руб. — машина учтена в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
— 108 000 руб. — НДС по машине принят к вычету.
Компания начисляет амортизацию по автотранспорту линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по машине составит:
100% : 5 лет = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
600 000 руб. х 20% = 120 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.
Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
10 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по машине. За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:
10 000 руб. х 24 мес. = 240 000 руб.
Остаточная стоимость машины через 2 года эксплуатации составит:
600 000 — 240 000 = 360 000 руб.
Затраты на модернизацию машины бухгалтер отразит записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 23 400 руб. — учтен НДС по оборудованию, необходимому для модернизации машины;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 130 000 руб. (153 400 — 23 400) — оприходовано оборудование для модернизации;
Дебет 68 Кредит 19
— 23 400 руб. — принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 08-4 Кредит 70 (69)
— 30 000 руб. — учтены другие расходы по модернизации;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 160 000 руб. (130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость машины.
Остаточная стоимость транспорта после модернизации составит:
360 000 + 160 000 = 520 000 руб.
Оставшийся срок службы машины — 3 года. Исходя из этого новая годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
520 000 руб. : 3 года = 173 333 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по машине составит:
173 333 руб. : 12 мес. = 14 444 руб.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник