Пресные подземные воды это полезные ископаемые

19 Апреля 2012

Является ли вода полезным ископаемым? Нами доказана неправомерность доначисления налоговой санкции в размере 6,5 миллионов рублей

Является ли вода полезным ископаемым? Именно данный вопрос пришлось устанавливать специалистам Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ», чтобы помочь своему клиенту избежать налоговых санкций в общей сумме 6,5 миллионов рублей.

Клиент Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» осуществлял в Челябинской области деятельность по добыче питьевой подземной воды и применял упрощенную систему налогообложения.

В 2011 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка клиента, в ходе которой он пришел к выводу, что добываемая налогоплательщиком питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Из определений «полезное ископаемое» и «подземные воды», содержащихся в Большой советской энциклопедии, Горной энциклопедии и Географическом словаре, налоговый орган сделал заключение, что подземная вода является разновидностью полезного ископаемого.

Кроме того, налоговый орган установил, что подземная вода не включена в Перечень общераспространенных ископаемых в Челябинской области.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

То есть если организация добывает или реализует полезные ископаемые, то она не имеет права на применение УСН.

Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком УСН в связи с добычей полезного ископаемого и доначислил ему налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, начислил соответствующие пени и наложил соответствующие штрафы.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение налогового органа было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим, налогоплательщик с помощью специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» был вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области с соответствующим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В обоснование заявления специалистами Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» были приведены следующие доводы:

1) Для целей налогообложения понятие «полезное ископаемое» определено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) и данное понятие не может определяться иными нормативно-правовыми актами или какими-либо государственными органами.

В НК РФ в п. 1 ст. 337 прямо дано определение полезного ископаемого: «…полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).».

В пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ указано, что видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Следовательно, исходя из вышеуказанных положений ст. 337 НК РФ полезным

ископаемым может быть продукция, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

При этом подземные воды могут являться полезными ископаемые только в трех случаях (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ):

— если подземные воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды);

— если подземные воды являются природными лечебными ресурсы (минеральными водами);

— если подземные воды являются термальными водами.

Таким образом, не имеет правого значения является ли для целей налогообложения питьевая подземная вода полезным ископаемым выводы каких-либо государственных органов либо определения каких-либо справочников.

НК РФ четко дает понятие полезного ископаемого и добываемая налогоплательщиком подземная питьевая вода не попадает под данное понятие.

2) Не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в Перечень общераспространенных полезных ископаемых.

Положения пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения лицам, занимающихся добычей полезных ископаемых, если эти ископаемые являются общераспространенными, то есть включенными в соответствующий Перечень общераспространенных ископаемых.

Однако для целей налогообложения подземная питьевая вода вообще не является полезным ископаемым. В связи с этим не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в вышеуказанный Перечень. Подземная питьевая вода и не может быть включена в данный Перечень, так как не является полезным ископаемым.

3) В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 503-ст от 25.12.2002 г., подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны в перечне полезных ископаемых, что свидетельствует о том, что подземные воды законодательно не отнесены к полезным ископаемым.

Следует отметить, что во время рассмотрения иска в Арбитражном суде Челябинской области Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин) в письме от 22.12.2011 № 03-11-09/78 указало, что полезными ископаемыми могут признаваться подземные воды, являющиеся промышленными, минеральными или термальными. То есть питьевая подземная вода, по мнению Минфина, не является полезным ископаемым.

Несмотря на позицию Минфина, налоговый орган все равно не признал исковые требования налогоплательщика и настаивал, что питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Арбитражный суд Челябинской области же согласился с доводами специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» и 15.03.2012 г. признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.

Записаться на консультацию

Задать вопрос

Пресс-служба Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ»

Тел. (343) 377-60-47 (48)

lev@lev-group.ru

Подземные воды — часть водных ресурсов Земли; общие запасы ПВ составляют свыше 60 млн.км³. С одной стороны, это подвижное полез­ное ископаемое, находящееся в земных недрах и извлекаемое из них, с другой — часть общих водных ресурсов суши. Как полезное ископаемое подземные воды являются непосредствен­ной частью земных недр, и их запасы определяются геолого-гидрогео­логическими условиями изучаемого объекта.

Двойственная природа подземных вод определила целый ряд их специфических особенностей, которые коренным образом отличают подземные воды от других видов не только твердых, но и подвижных (нефти, газа) полезных ископаемых и которые необходимо учитывать при оценке их запасов:

1. Полная или частичная возобновляемость подземных вод является их главной особенностью, принципиально несвойственной ни одному другому виду полезных ископаемых, формирующихся исключительно в течение геологического
времени. Эта особенность связана с постоянным или периодическим совре­менным питанием подземных вод (как части общих водных ресурсов суши), обусловленным их тесной связью с поверхностными и атмос­ферными водами.

2. Формирование баланса водоотбора засчет различных генетических составляющих(источников формирования: поверхностные воды, подземные воды смежных водоносных горизонтов и бассейнов подземных вод) и изменение их величины и соотношения во времени. Эти две особенности приводят к целому ряду следствий, обуслов­ливающих возможность увеличения запасов подземных вод в процессе эксплуатации.

3. Тесная взаимосвязь подземных вод с внешней средой и, как следствие, зависимость величины их запасов от климатических, гидрографических и других внешних по от­ношению к водоносной системе естественных и антропогенных факто­ров, в том числе водохозяйственной обстановки, и их изменений во времени. Эта взаимосвязь проявляется прежде всего в граничных условиях, т. е. в условиях на границах пласта в плане и разрезе.

4.Возможность повторного участия уже использованных (возвратных) вод в питании водоносных горизонтов и формировании водоотбора за счет сброса сточных вод, потерь из водопроводных коммуникаций, инфильтрации на орошаемых массивах. Возможность повторного многократного использования подземных вод не свойственна ни одному другому полезномуископаемому.

5. Возможность формирования новых запасов подземных вод, а также увеличения их величины за счет водохозяйственного строительства или специальных инженерных мероприятий по искусственному подпитыванию подземных вод. Образование искусственных линз пресных подземных вод — яркая иллюстрация этой особенности. Причем формирование новых запасов подземных вод может носить попутный характер при водохозяйственном строительстве или быть целенаправленным при искусственном подпитывании.

Перечисленные особенности связаны прежде всего не только с под­вижностью подземных вод, но и с их свойствами как органического эле­мента природной внешней среды и части общих водных ресурсов суши. Другие особенности связаны преимущественно с подвижностью под­земных вод в земных недрах (как подвижного полезного ископаемого) и могут быть свойственны и другим подвижным жидким и газообраз­ным полезным ископаемым.

6. Возможность изменения качества под­земных вод в процессе эксплуатации под влиянием естественных и антропогенных факторов, которое может происходить в направлении как его ухудшения (подсос более минерализованных или загрязненных под­земных или поверхностных вод), так и улучшения (формирование линз пресных вод при подтягивании поверхностных, перетекание более пресных вод из смежных водоносных горизонтов).

7. Значительное превышение области фор­мирования запасов над площадью участка, где осуществляется их водоотбор.

8. Зависимость величины водоотбора и по­ложения динамических уровней подземных вод на одном из участков эксплуатируемого водоносного горизонта от условий и масштабов эксплуата­ции на других участках, расположенных часто на боль­ших расстояниях между собой. Эта особенность определяет изменение величины запасов под влиянием взаимодействия между собой водоразборов, дренажей горных выработок и, как следствие, невозмож­ность механически суммировать запасы воды, подсчитанные на раз­личных участках одного и того же водоносного горизонта, как это обычно делается для твердых полезных ископаемых.

9. Зависимость величины отбора подзем­ных вод от схемы эксплуатации. Это связано с тем, что возможность рационального отбора определяется не столько ко­личеством воды, находящейся в пласте, и количеством воды, поступа­ющей в пласт в естественных и антропогенных условиях, сколько от фильтрационных свойств водовмещающих пород, определяющих сопротивление движению подземных вод к водозаборным сооружени­ям. Иными словами, определяя возможность отбора подземных вод, всегда нужно учитывать два аспекта — балансовый и гидродинамиче­ский.