Презентация налога на добычу полезных ископаемых
1.
ТЕМА. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ
ИСКОПАЕМЫХ
1. Плательщики налога. Объект
налогообложения.
2. Налоговая база. Налоговый период.
3. Ставки налога.
4. Порядок исчисления и уплаты налога.
2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся пользователями недр в соответствии с
законодательством России
Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых
органах
• По месту нахождения
предоставленного в
пользование участка
недр
• По месту нахождения
организации или
месту жительства
предпринимателя
3. Объектом налогообложения
Являются полезные
ископаемые:
Не являются полезные
ископаемые :
Добытые из недр на
Добытые индивидуальным
территории РФ или за ее
предпринимателем и
пределами, на
используемые им для личных
территориях, находящихся
целей
под юрисдикцией РФ
Минералогические,
палеонтологические др.
коллекционные материалы
Извлеченные из отходов
(потерь) добывающего
Добытые при образовании,
производства
использовании, реконструкции
особых объектов, имеющих
научное, культурное, или иное
общественное значение
Добытые из собственных отходов
горнодобывающего или
перерабатывающего
производства
Дренажные подземные воды,
извлекаемые при разработке
месторождений полезных
ископаемых
4. Налоговая база определяется в следующем порядке:
Как количество добытых
полезных ископаемых
(для нефти и газа)
Как стоимость добытых
полезных ископаемых
• налоговая база определяется организациями и
предпринимателями самостоятельно
• база определяется отдельно по каждому добытому
полезному ископаемому применительно к каждой
налоговой ставке
5. Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
Прямой –
с помощью применения
измерительных
приборов и устройств
Фактические
потери
Косвенный –
по данным о содержании
ПИ в извлекаемом
минеральном сырье
Расчетное количество
ПИ, на которое
уменьшаются
запасы полезного
ископаемого
Количество фактически
добытого ПИ,
определяемого после
завершения полного
технологического цикла
по его добыче
6. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
1. Исходя из
сложившихся у
налогоплательщика
за налоговый
период цен
реализации без
учета гос.
субвенций
2. Исходя из
сложившихся у
налогоплательщика
за налоговый
период цен
реализации
добытого ПИ
3. Исходя из
расчетной
стоимости
добытых ПИ
7. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
Стоимость добытого
ПИ
Количество добытого
ПИ
Стоимость единицы
добытого ПИ
Доля содержания
чистого металла в
единице добытого
ПИ
Стоимость единицы
добытого ПИ
Выручка
от реализации
добытого ПИ
Стоимость
единицы добытого
ПИ
Стоимость единицы
чистого металла
:
Количество
реализованного
добытого ПИ
8.
Ставки налога установлены в следующих размерах:
Вид полезного ископаемого
Ставка налога
Калийная соль
3,8%
Торф, уголь каменный, уголь бурый, антрациты, горючие сланцы, и т. д.
4,0%
Руды черных металлов
4,8%
Руды радиоактивных металлов, горно-химическое неметаллическое
сырье, соль природная, подземные термальные воды
Горнорудное неметаллическое сырье, битумнозные породы,
концентраты и др. полупродукты, содержащие золото
Концентраты и др. полупродукты, содержащие драгоценные металлы
(за исключением золота), кондиционные продукты пьезооптического
сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
5,5%
6,0%
6,5%
Минеральные воды
7,5%
Руды цветных металлов, редкие металлы, природные алмазы и др.
драгоценные и полудрагоценные камни
8,0%
Углеводородное сырье (нефть)
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного
сырья
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного
сырья
419 руб. за 1 т
17,5%
147 руб. за 1000
куб. м.
9. Налогообложение по ставке 0% осуществляется при добыче:
• полезных ископаемых в части нормативных потерь;
• попутного газа;
• подземных под, содержащих полезные ископаемые,
если их извлечение связано с разработкой других
видов полезных ископаемых;
• полезных ископаемых при разработке
некондиционных или ранее списанных запасов
полезных ископаемых;
• полезных ископаемых, остающихся в отвалах или
отходах перерабатывающих производств;
• минеральных вод, добываемых и используемых
исключительно в лечебных и курортных целях;
• подземных вод, используемых для с/х целей, и др.
10. Налогообложение осуществляется с коэффициентом 0,7 если налогоплательщики:
• произвели за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими
месторождений;
• полностью возместили все расходы
государства на поиск и разведку ПИ
11. Налоговые ставки по нефти и газу
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов
месторождений углеводородного сырья;
419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом
указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на
нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Ставка налога
Кц
= 419 руб./т
(Ц -15)
=
х Кц
х Кв
х
:
Р
261
Ц — средний уровень цен нефти сорта «Юралс», в долларах США, за баррель;
Р — среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.
Кв
=
3,8
— 3,5
х
N
:
V
N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр.
V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
12. Порядок налогообложения и уплаты
Сумма
налога
=
Налоговая база
х
Ставка
налога
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по
каждому добытому полезному ископаемому.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового
периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
13. Задача 1.
В налоговом периоде организация добыла 900 т каменного угля и
реализовала 500 т добытого угля на сторону:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 800 руб. за тонну с учетом НДС;
— 50 т на внутреннем рынке по цене 820 руб. за тонну с учетом НДС;
— 110 т на внешнем рынке по цене 35 долл. США за тонну. Курс ЦБ РФ
на дату определения цены сделки (на дату отгрузки) составлял 35,8
руб. за один долл. США;
— 40 т на внешнем рынке по цене 37 долл. США за тонну. Курс ЦБ РФ на
дату определения цены сделки составлял 35,6 руб. за один долл. США.
Организацией 8 тонн из добытого угля было использовано в котельной
для отопления производственных помещений организации. Ставка
налога на добычу полезных ископаемых по каменному углю составляет
4%.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
14. Задача 2.
Организацией в налоговом периоде добыто 9000 тонн нефти,
при этом технологические потери составили 8 т, в том числе в
пределах утвержденного норматива 6 т. Средний за налоговый
период уровень цен сорта нефти “Юралс” в долларах США за
баррель составил 41,2345. Среднее значение за налоговый
период курса доллара США к рублю Российской Федерации,
устанавливаемого Центральным банком России, составило
35,6789. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по
нефти составляет 419 руб./т. Накопленная добыча нефти на
данном участке недр (включая потери при добыче) N составила
210 000 т. Начальные извлекаемые запасы нефти V – 250 000 т.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
15. Задача 3.
Организация занимается добычей руд цветных металлов. В налоговом
периоде организация добыла 900 т руды, в том числе нормативные
потери составили 7 т, и реализовала 600 т добытой руды покупателям:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 700 руб. за тонну (без НДС);
— 300 т на внутреннем рынке по цене 680 руб. за тонну (без НДС);
Кроме того, 20 тонн руды добыто из некондиционных (ранее
списанных) запасов полезных ископаемых.
Организация, занимающая добычей руд цветных металлов, произвела
поиск и разведку полезных ископаемых данного месторождения за счет
собственных средств.
Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
осуществляется методом начислений. Ставка налога на добычу
полезных ископаемых при добыче руд цветных металлов составляет
8%.
Определите налог на добычу полезных ископаемых.
16. Задача 4.
Организация добывает соль и полностью использует её в своей
животноводческой деятельности. Количество добытого полезного
ископаемого в сентябре составило 10 т. По данным налогового учета
сумма прямых расходов на добычу полезного ископаемого составила
60 000 руб., сумма прямых расходов по животноводческой
деятельности — 500 000 руб., сумма косвенных расходов — 280 000 руб.
(из них непосредственно относящихся к добыче полезных ископаемых 10 000 руб., относящихся ко всем видам деятельности организации — 70
000 руб., относящихся непосредственно к животноводческой
деятельности — 200 000 руб.). Остаток незавершенного производства по
добыче полезного ископаемого на начало и конец месяца у
организации отсутствует.
Рассчитайте НДПИ к уплате за сентябрь.
17. Задача 5.
В текущем налоговом периоде организация добыла 700 т бурого
угля, нормативные потери при добыче составили 5 тонны.
Организацией реализовано покупателям 500 т добытого угля:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 600 руб. за тонну (без
НДС);
— 200 т на внутреннем рынке по цене 620 руб. за тонну (без
НДС);
Кроме того, 100 т угля, добытого в прошлом налоговом периоде,
было реализовано по цене 610 руб., (без НДС).
Ставка налога на добычу полезных ископаемых по бурому углю
составляет 4%.
Определите налог на добычу полезных ископаемых.
Источник
1
Тема 3. Налог на добычу полезных ископаемых Регламентируется гл. 26 НК РФ
2
Плательщики налога на добычу полезных ископаемых. Плательщик налога на добычу полезных ископаемых-лицо, которое ведет добычу полезных ископаемых на территории РФ или лицо континентального шельфа и имеет лицензию на такую деятельность.
3
Сведения, содержащиеся в перечне обязательных реквизитов, которые должна содержать лицензия: О самой организации О государственном органе, который выдал лицензию О границах выделенного земельного отвода или акватории О цели и способах работ О сроке действия лицензии и сроке начала работ О праве собственности на геологическую информацию, полученную в ходе работ.
4
Передать право на добычу полезных ископаемых, а вместе с тем и обязанность по уплате налога можно в тех случаях, когда организация-недропользователь: Меняет свою организационно-правовую форму Реорганизуется, сливаясь с другим юридическим лицом или выделяя новое юридическое лицо Ликвидируется, потому что присоединяется к другому юридическому лицу Учреждает новое юридическое лицо Приобретена другой организацией после того, как сама была признана банкротом.
5
Какие полезные ископаемые облагаются налогом: Антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы. Торф. Нефть, газ, газоконденсат. Руды черных и цветных металлов, редких металлов, комплексные руды. Горно-химическое и неметаллическое сырье. Битуминозные породы. Индий, таллий, галлий, теллур. Природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, янтарь и другие камни.
6
Оценка количества добытых полезных ископаемых
7
Метод выбранный налогоплательщиком должен быть закреплен в Учетной политике. При этом следует иметь ввиду, что выбранный метод можно поменять лишь в том случае если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.
8
Прямой метод. При нем используются измерительные приборы. Общее количество добытого полезного ископаемого складывается из количества полезного ископаемого, добытого из недр и количества потерь при добыче. Фактические потери – это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы месторождения, и фактически добытым ископаемым.
9
Также потерями считаются полезные ископаемые добытые и направленные в породные отвалы, оставленные на складах, пунктах погрузки и первичной обработки. А при добычи нефти и газа – это еще и потери при технологической обработке нефти и газа. Фактические потери нужно учитывать отдельно о нормативных, т.к. фактические потери больше утвержденных нормативов.
10
Косвенный метод Налогоплательщик имеет право применять этот метод лишь в том случае, если нельзя просто измерить количество полезных ископаемых. В этих случаях количество добытых полезных ископаемых определяется исходя их удельного содержания ископаемого в минеральном сырье. Чтобы определить налоговую базу количество добытого полезного ископаемого умножаю на стоимость его единицы.
11
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых: Метод фактических цен Метод расчетной стоимости
12
Используя метод фактических цен, организация оценивает стоимость исходя из цен, по которым она продавала сырье в течение налогового периода. Это значит что учитывается выручка, которая получена от реализации полезного ископаемого. Иногда добывающие предприятия получают субвенции из бюджета, таким образом государство возмещает разницу между оптовой ценой и фактической стоимостью.
13
Чтобы оценить стоимость полезного ископаемого из выручки исключают субвенции, НДС, акцизы и расходы по доставке. Метод расчетной стоимости Если у предприятия нет выручки от реализации, то в этом случае стоимость полезного ископаемого считается равной его расчетной стоимости.
14
Расчетная стоимость – это прямые и косвенные расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. При этом к прямым расходам относятся: -Материальные расходы; -Расходы на оплату труда; -Суммы амортизации ОС; -Затраты на ремонт ОС; -Финансовые вложения на освоения природных ресурсов; -Прочие расходы.
15
Косвенные расходы относящиеся к добыче полезных ископаемых также включаются в их стоимость, При чем пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов. Ставки налога устанавливаются ст. 342 НК РФ. Понижающий коэффициент 0,7 налогоплательщик получает в том случае, если он ведет поиск и разведку месторождения за счет собственных средств или возместил все расходы государства на поисково-разведочный этап.
Источник
Презентация на тему «Налог на добычу полезных ископаемых» Глава 26 НК РФ
организации, признаваемые пользователями недр Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр
Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок). По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.
добытые из недр на территории РФ Полезные ископаемые добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию
Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений Добытые геологические коллекционные материалы Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ДОБЫТОМУ ПОЛЕЗНОМУ ИСКОПАЕМОМУ как стоимость добытых полезных ископаемых как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья
Способы оценки С пособы оце нки стои мости добы ты х мос ти до бы тых п ол ез ных полез и скоп аемых ис коп исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых М ет оды опре деления определения коли чества чес тва до бы того поле зног о д обытого полезног ископа емого и скопа Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств). При этом количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь ископаемого Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)
Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых. Для целого ряда случаев предусмотрены ставки 0; 3, 8; 4, 0; 4, 8; 5, 5; 6, 0; 6, 5; 7, 5; 8, 0. Налоговые ставки Адвалорные Твердые применяются к налоговой базе, выраженной в количестве добытого полезного ископаемого (для нефти, газа, газового конденсата и угля) применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого (для всех остальных ископаемых)
0, 7
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по другим полезным ископаемым
Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, если налог исчислен по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ Налог уплачивается не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный месяц
Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. оговая ларация овые едставляется в органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.
Источник