Приказ об уменьшении срока полезного использования
Предприниматель в ходе налоговой проверки издал приказ об изменении срока полезного использования техники и представил уточненную налоговую декларацию. Эти его действия признаны незаконными, поскольку изменение срока полезного использования основного средства допускается только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
Основание спора
Предприниматель самостоятельно определил третью амортизационную группу в отношении сельскохозяйственной техники и уменьшил срок ее полезного использования. В результате в состав расходов по НДФЛ были неправомерно включены затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества. Это повлекло доначисление налога и санкции. Предприниматель с решением инспекции не согласился и обратился в суд.
Позиция налоговой инспекции
Предприниматель не вправе был самостоятельно уменьшить срок полезного использования сельскохозяйственной техники, поскольку изменение срока полезного использования основного средства допускается только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
Позиция налогоплательщика
Срок полезного использования приобретенной сельскохозяйственной техники правомерно определен самостоятельно на основании приказа и составляет 36 месяцев, поскольку относится к третьей амортизационной группе.
Суд решил
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2017 г.
№ А70-12797/2016
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к десяти амортизационным группам, предусмотренным пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.
В спорный период также действовал Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359. В проверяемом периоде предпринимателем по договорам купли-продажи была приобретена сельскохозяйственная техника. По данным бухгалтерского учета предприниматель самостоятельно определил срок полезного использования указанной сельскохозяйственной техники 60 месяцев. Вместе с тем в ходе проведения налоговой проверки предприниматель представил уточненную налоговую декларацию и приказ, в соответствии с которым срок полезного использования данной техники составляет 36 месяцев.
По своим техническим характеристикам вся приобретенная техника относится к амортизационным группам выше третьей. Соответственно, и сроки ее полезного использования более 36 месяцев. Предприниматель не вправе был самостоятельно уменьшить срок полезного использования, поскольку изменение срока полезного использования основного средства допускается только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, решение инспекции о доначислении НДФЛ и пеней правомерно.
Читайте также «Срок полезного использования ОС»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.
Получить издание
Выбор читателей
Источник
«Перпетуум мобиле является химерой, которая завела в трясину безысходности многих людей»
Карл Кестнер
Поскольку существование вечного двигателя (лат. perpetuum mobile — вечное движение) пока не доказано, то при поступлении (создании) необоротных активов преимущественно можно спрогнозировать ограниченный период времени, в течение которого они будут использоваться предприятием. Однако прогнозы имеют свойство не сбываться. Не исключение и ожидаемый срок полезного использования необоротных активов, а потому на практике часто возникает необходимость его изменить.
Итак, выясним, каковы порядок и последствия изменения срока полезного использования основных средств. Ведь именно срок полезного использования — основание для признания актива объектом основных средств, основа для начисления и прекращения амортизации
Срок полезного использования (эксплуатации) в бухучете
Определение понятия «срок полезного использования (эксплуатации)» основного средства находим в п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
В свою очередь, предприятия, применяющие МСФО, руководствуются похожим определением с § 6 МСБУ 16 «Основные средства», а именно: срок полезного использования — это период, в течение которого ожидается, что актив будет пригоден для использования субъектом хозяйствования, или количество единиц продукции либо аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от актива.
Обратите внимание!
Минимальные или максимальные сроки полезного использования основных средств нормами бухгалтерских стандартов не установлены. Однако п. 26 П(С)БУ 7 разрешает учитывать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации)(п. 145.1 НКУ).
Основания для пересмотра срока полезного использования
В п. 25 П(С)БУ 7 указано, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Например, автомобиль использовали в админцелях, а затем руководством было принято решение задействовать его для сбытовых целей. В связи с этим, скажем, интенсивность использования автомобиля возросла и, как ожидается, срок его использования будет меньше от предварительно установленного.
Зато § 51 МСБУ 16 обязывает просматривать срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года (т.е. не реже. — Прим. авт.). И по результатам «просмотра» решается, остается срок, который определили ранее, или все же он требует изменения. Вместе с тем нет запрета изменять срок полезного использования основного средства в любое другое время, когда у предприятия возникает такая необходимость (если ожидания отличаются от предыдущих оценок).
Однако п. 24 П(С)БУ 7 и § 56 МСБУ 16 содержат перечень факторов, которые следует учитывать предприятию при определении срока полезного использования (эксплуатации) основных средств (см. таблицу). К тому же в § 57 МСБУ 16 сделано уточнение, что оценка срока полезного использования актива должна основываться на опыте использования предприятием подобных активов и исходя из ожидаемой полезности актива конкретным субъектом хозяйствования. Помимо того, срок полезного использования актива может быть меньше, нежели срок его экономической эксплуатации. Под экономической эксплуатацией подразумевается либо период, в течение которого ожидается использование актива одним или несколькими пользователями, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое один или несколько пользователей ожидают получить от актива (§ 4 МСБУ 17 «Аренда»).
Итак, при просмотре срока снова учитывают факторы, влияющие на его определение, уже исходя из условий на момент просмотра.
Таблица
Определение срока полезного использования (эксплуатации) основных средств согласно П(С)БУ и МСФО
| п. 24 П(С)БУ 7 | § 56 МСБУ 16 |
| При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС следует учитывать: | При определении полезного срока службы актива необходимо принимать во внимание все следующие факторы: |
| ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности | ожидаемое использование актива со ссылкой на расчетную мощность или физическую производительность актива |
| физический и моральный износ, который предусматривается | ожидаемый физический износ, зависящий от операционных факторов, таких как количество смен, в течение которых должен использоваться актив, план ремонта и технического обслуживания предприятия, а также условия хранения и его обслуживания, когда актив не используют |
| правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы | правовые или схожие ограничения использования актива, такие как окончание срока связанной с ним аренды |
| — | технический или коммерческий износ, возникающий в результате изменения или усовершенствования производственного процесса либо изменения рыночного спроса на изготовленные активом продукты или услуги |
Оформление изменения срока полезного использования
Как указано в п. 23 П(С)БУ 7, срок полезного использования (эксплуатации) объекта основного средства прописывают в распорядительном документе руководителя предприятия при признании данного объекта активом. То есть недостаточно указать срок полезного использования основного средства только в первичном документе (скажем, в типовой формеОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» и/или ОЗ-6«Інвентарна картка обліку основних засобів»), следует отразить данный показатель еще и в приказе руководителя предприятия (в произвольной форме). Исходя из этого, делаем вывод, что и в случае изменения срока полезного использования его следует указать в распорядительном документе руководителя — приказе об изменении срока полезного использования объектов основных средств.
Вместе с тем целесообразно и в случае пересмотра срока полезного использования, как и при установлении его во время зачисления объекта на баланс, привлекать экспертную комиссию (как вариант — постоянно действующую инвентаризационную комиссию). Приказ же выдать на основании отчета (акта) экспертной комиссии, которая пересматривала срок полезного использования основного средства.
Амортизация по новому сроку полезного использования
Согласно п. 25 П(С)БУ 7, амортизация основного средства начисляется, исходя из нового срока, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом говорится и в п. 26 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561. При этом годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя, соответственно, из остаточной стоимости и нового срока полезного использования.
То есть изменение срока полезного использования признают изменением учетной оценки (а не учетной политики) и применяют к операциям перспективно (а не ретроспективно) — к будущим операциям без корректировки предыдущих периодов. При этом п. 8 П(С)БУ 6«Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» обязывает включать последствия изменения учетных оценок в отчет о финансовых результатах в том периоде, в котором произошло изменение (новый размер амортизационных отчислений. — Прим. авт.), а также и в последующих периодах, если изменение влияет на данные периоды.
Наряду с этим по § 51 МСБУ 16 изменение срока полезного использования основного средства также отражают как изменение в бухгалтерской оценке по правилам, установленным в МСБУ 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». На основании § 76 МСБУ 16предприятие раскрывает в финансовой отчетности характер и последствия изменения в бухгалтерской оценке, которые влияют в текущем периоде или ожидается, что будут влиять в последующих периодах. В частности, сказано: по основным средствам такое раскрытие может быть результатом изменений в расчетных оценках относительно сроков их полезного использования.
Так вот, согласно § 36 МСБУ 8, влияние изменения учетной оценки признают перспективно, включая его в прибыль или убыток:
- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на этот период;
- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если изменение влияет на них вместе.
В продолжение, в § 38 МСБУ 8, уточняется: перспективное признание влияния изменения в бухгалтерских оценках означает, что изменение применяется к операциям, другим событиям или условиям с даты изменения в оценке. В частности, изменение в предварительно оцененном сроке полезной эксплуатации амортизируемого актива влияет на расходы на амортизацию за текущий период и за каждый будущий период в течение оставшегося срока полезного использования актива. При этом влияние изменения, связанное с текущим периодом, признают как доход или расход в текущем периоде, а влияние на будущие периоды признается как доход или расход в этих будущих периодах.
Срок полезного использования в учете налога на прибыль
Нормы по учету налога на прибыль относительно срока полезного использования основного средства и последствий его изменения преимущественно повторяют нормы П(С)БУ 7.
Так, на основании пп. 145.1.2 НКУ срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств для целей налогового учета устанавливают приказом по предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс). А потому изменение срока полезного использования объекта основных средств следует оформить в такой же форме, т.е. указать в приказе об изменении срока полезного использования объекта основных средств. Однако, в отличие от требований бухгалтерских стандартов, этот срок не может быть меньше минимально допустимых сроков полезного использования, регламентированных для каждой группы основных средств в таблице в п. 145.1 НКУ (пп. 145.1.4 НКУ). Об этом, в частности, отметили и налоговики в письме ГНАУ от 23.05.2011 г. № 9544/6/15-0315.
В пп. 145.1.3 НКУ при определении срока полезного использования (эксплуатации) указано учитывать те же факторы, перечисленные в п. 24 П(С)БУ 7 (см. таблицу).
Как и в бухучете, амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования1 (пп. 145.1.4 НКУ). То есть не предусмотрено проводить корректировку амортизации, начисленной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Пример
Во время приобретения и ввода в эксплуатацию хлебопекарного оборудования установлен срок полезного использования объекта основных средств (группа 4) — 8 лет. Однако через 4 года (48 месяцев) эксплуатации оборудования в августе 2013 года благодаря приобщению предприятия к программе оптимизации расходов энергоресурсов были признаны технический и моральный износ объекта основных средств, возникший из-за изменения и совершенствования производства. В связи с этим принято решение уменьшить срок полезного использования объекта до 5 лет. Новый срок полезного использования указан в приказе об изменении срока полезного использования объекта основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств — 234000 грн, ликвидационная стоимость — 23400грн.
Метод амортизации — прямолинейного списания.
Начисленная сумма амортизации объекта основных средств за четыре года (48 месяцев) эксплуатации по состоянию на конец месяца уменьшения срока полезного использования — 105300 грн [(234000 грн — 23400 грн) / 8 лет х 4 года].
Остаточная стоимость объекта основных средств на конец периода, в котором решено уменьшить срок полезного использования объекта, — 128700 грн (234000 — 105300), ликвидационная стоимость — 23400 грн.
Сумма ежемесячной амортизации после пересмотра срока полезного использования — то есть с сентября 2013 года, — 8775 грн [(128700 — 23400) / 12]. Амортизация объекта основных средств производится до достижения объектом ликвидационной стоимости.
Зоряна КУРИЛЯК,
юрист, налоговый консультант,
г. Львов
1 Но, кроме производственного метода начисления амортизации (поскольку при данном методе срок полезного использования основных средств не учитывают). Правда, налоговики считают, что при производственном методе начисления амортизации минимально допустимый срок следует учитывать (см. письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 6134/6/15-1415).
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
8233 сентября 2015
Уменьшить срок эксплуатации можно если есть документальное подтверждение бывшим владельцем срока эксплуатации (форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)») или на основании технического паспорта и подтверждение износа помещения на основании справки из БТИ. Но если Вы уменьшите срок на основании технического паспорта, но есть вероятность налоговых претензий.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:
| Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом | = | Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником | – | Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником |
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемыйКлассификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Документальное подтверждение срока
Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками
Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:
– акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
– технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).
Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).
Письма предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.
Ситуация: можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его использования гражданином, не являющимся предпринимателем. Амортизация начисляется линейным методом
Нет, нельзя.
При начислении амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, линейным методом срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками:
| Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом | = | Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником | – | Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником |
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогового учета срок эксплуатации основного средства у прежнего собственника должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). У гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем, такая возможность отсутствует. Более того, он в принципе не определяет срок полезного использования объекта. Поэтому в рассматриваемой ситуации уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации основного средства предыдущим собственником нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7937 и от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.
Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. При начислении амортизации предыдущий собственник применял повышающий коэффициент. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом
Срок полезного использования определяйте как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого объекта основных средств у прежнего собственника.
По общему правилу, если новый собственник начисляет амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, линейным методом, срок их полезного использования он может определить следующим образом:
| Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом | = | Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником | – | Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником |
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
На практике может возникнуть ситуация, когда организация приобретает основное средство, по которому прежний собственник в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса РФ начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов.
Применение повышающих коэффициентов влечет за собой сокращение срока полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Однако правом на ускоренную амортизацию основных средств могут воспользоваться не все организации. Для применения повышающих коэффициентов условия эксплуатации основных средств должны соответствовать определенным критериям. Например, повышающий коэффициент амортизации можно применять к основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности. Полный перечень условий, при которых допускается начисление амортизации с повышающими коэффициентами, приведен в статье 259.3 Налогового кодекса РФ.
Применение повышающих коэффициентов амортизации должно быть обосновано технологическими или организационными условиями эксплуатации основных средств и документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Если интенсивность эксплуатации основного средства снижается, право на его ускоренную амортизацию теряется. Таким образом, возможность использования повышающих коэффициентов неразрывно связана со спецификой эксплуатации конкретных основных средств в конкретных производственных условиях. Из этого следует, что новый собственник не вправе амортизировать приобретенное основное средство с учетом сокращенного срока полезного использования, который сложился у прежнего собственника из-за амортизации этого основного средства с применением повышающего коэффициента.
Срок полезного использования такого основного средства новый собственник должен определять как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
Уменьшение срока
Ситуация: можно ли в налоговом учете уменьшить срок полезного использования объекта недвижимости, приобретенного до 1 января 2006 года, на срок его фактического использования в качестве жилого объекта. До перевода в нежилой фонд по объекту начислялся износ
Нет, не может.
Чтобы иметь возможность уменьшения срока полезного использования объекта недвижимости на срок его фактической эксплуатации в составе жилого фонда, нужно оценить правомерность следующих действий:
- пересмотра срока полезного использования объекта недвижимости при переводе его в состав нежилого фонда;
- зачета периода фактической эксплуатации объекта, в течение которого амортизация по нему не начислялась, в счет срока, в течение которого по нему будет начисляться амортизация.
В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств организацияустанавливает самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. После ввода объекта в эксплуатацию организация вправе увеличить срок его полезного использования в трех случаях: послереконструкции, модернизации или технического перевооружения, предусматривающих улучшение характеристик объекта. В остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Исходя из буквального содержания этой нормы, при переводе жилого объекта недвижимости в состав нежилого фонда (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.
Амортизация по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, начисляется в общем порядке. В рассматриваемой ситуации до перевода в нежилой фонд объект не использовался для извлечения доходов, следовательно, амортизируемым имуществом он не признавался (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим начислять по такому объекту амортизацию можно начиная с месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства для использования в деятельности, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Вопрос о продолжительности периода, в течение которого нужно начислять амортизацию по новому объекту нежилого фонда, законодательно не урегулирован. На практике возможны два варианта:
- амортизировать объект в течение периода, оставшегося до конца срока полезного использования основного средства за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда;
- амортизировать объект в течение изначально установленного срока полезного использования без корректировки на срок его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда.
В пользу первого варианта можно привести следующие аргументы. В рассматриваемой ситуации при переводе объекта недвижимости в нежилой фонд его использование не прекращается, а сам объект остается на балансе организации. Меняется только назначение объекта и характер эксплуатации. Следовательно, у организации есть основания для того, чтобы, не изменяя общего срока полезного использования объекта, исключить из него период, в течение которого объект входил в состав жилого фонда. С этой точки зрения амортизацию по такому объекту нужно начислять в течение оставшегося срока полезного использования за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда. Такой вывод не противоречит положениям статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Второй вариант основан на том, что возможность зачета периода фактической эксплуатации основного средства в качестве объекта жилого фонда в счет срока его полезного использования после перевода в нежилой фонд прямо в законодательстве не предусмотрена. Так же как не предусмотрена возможность зачета износа, начисленного по объекту жилого фонда в бухучете, при определении остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете после его перевода в нежилой фонд. Это следует изпункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Правила об уменьшении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, в рассматриваемой ситуации не применяются, так как объект не меняет своего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Наиболее безопасным (с точки зрения расчета налога на прибыль) является следование второй позиции. Так как уменьшение срока полезного использования основного средства после перевода его в нежилой фонд (первый вариант) повлечет за собой более быстрое (по сравнению со вторым вариантом) перенесение стоимости объекта на расходы организации. Поэтому при проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом и не признать часть амортизационных отчислений. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме пока не сложилась.
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник