Примеры по налогу по добыче полезных ископаемых

Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета?

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Расчет НДПИ на песок: база

Пример расчета НДПИ на песок

Итоги

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:

налоговой базы;
ставки.

Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.

В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.

В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:

Универсальные, установленные по умолчанию для всех полезных ископаемых, включая песок. К ним относится коэффициент, который характеризует территорию добычи ископаемого. Он применяется, если субъект платы НДПИ:

участвует в региональных инвестпроектах;
принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.

Установленные для конкретного типа полезных ископаемых. К ним относятся коэффициенты, приводимые в ст. 342.5 НК РФ в довольно широком спектре для нефти.

Сумма НДПИ может быть уменьшена:

по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).

Пример исчисления НДПИ для нефти см. в статье «Данные для расчета НДПИ за февраль 2017 года».

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.

Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:

горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).

Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):

любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
пески, представленные песчано-гравийными породами.

Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.

Расчет НДПИ на песок: база

Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.

Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:

Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.

Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):

При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:

Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.

Итак, нам известны:

ставки НДПИ для песка;
особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
методология исчисления НДПИ для песка.

Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.

Пример расчета НДПИ на песок

Условимся, что:

Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 18%).
Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2017 года.
Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 18%).
Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.

Тогда:

Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 900 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,18) — 100 000 руб.).
Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
НДПИ за июль 2017 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).

О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале «Размер налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году».

Итоги

Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:

убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
умножить первый показатель на второй.

Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.

Источник

Не позднее 2 августа 2010 года все плательщики НДПИ обязаны отчитаться и представить в налоговые органы декларацию по данному налогу за июнь. Напомним отдельные важные моменты, которые следует учесть при заполнении указанной отчетной формы

05.07.2010журнал «Российский налоговый курьер»

Автор: Липилина А. С. советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр признается налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Обязанность налогоплательщиков по представлению налоговой декларации возникает начиная с налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

В какой налоговый орган нужно подавать декларацию и состав представляемых сведений

Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации именно в эти инспекции.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению (отдельно от другой деятельности) в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Декларация подается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2006 № 185н, и состоит из:

титульного листа;
раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;
раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».

Все налогоплательщики обязательно представляют титульный лист и разделы 1 и 2. А раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

Причем указанный раздел включается в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается данным способом.

Напомним, что нумерация страниц декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов.

Пример заполнения декларации по НДПИ

Поскольку форма декларации не изменилась, напомним основные правила ее составления на примере условной организации — плательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Исходные данные

ОАО «Магма» (ИНН 7732123456, КПП 773201001) на основании лицензий на право пользования недрами осуществляет добычу нефти. Место нахождения организации — г. Москва.

За июнь 2010 года налогоплательщиком было добыто нефти:

на участке 1 (лицензия № СЫК 12345 НЭ) — 200 т, в том числе фактические потери — 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%;
на участке 2 (лицензия № ТАТ 12346 НЭ) — 130 т, в том числе фактические потери — 4 т. Утвержденный норматив потерь равен 2,04%.

Предположим, цена нефти сорта «юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь 2010 года — 82,35 долл. США за баррель нефти, а средний курс доллара составил — 29,1983 руб.

Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть в июне, налогоплательщик определил самостоятельно (ст. 342 НК РФ):

Кц = 7,5345 [(82,35 долл. США/барр. — 15 долл. США/ барр.) × 29,198 руб./долл. США: 261].

В связи с тем что величина степени выработанно-сти по месторождениям 1 и 2 меньше 0,8, коэффициент выработанности по данным месторождениям принимается равным 1.

Кроме того, ОАО «Магма» в соответствии с лицензией № ТАТ 00001 ТЭ ведет добычу строительного песка. За июнь 2010 года было добыто 35 т строительного песка. Добытый песок в полном объеме был использован на собственные нужды организации (то есть реализация отсутствовала).

Остаток незавершенного производства (суммарно в отношении нефти и песка) составил:

на начало июня 2010 года — 28 000 руб.;
на конец июня — 36 000 руб.

За указанный налоговый период налогоплательщиком были произведены следующие виды расходов:

на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также сумма страховых взносов, начисленных на указанные суммы оплаты труда, — 140 000 руб.;
оплату услуг сторонних организаций за выполнение отдельных операций по добыче полезных ископаемых — 80 000 руб.;
приобретение комплектующих изделий, необходимых для ремонта основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, — 21 000 руб.;
освоение природных ресурсов — 73 000 руб.;
расконсервацию производственных объектов, используемых при добыче полезных ископаемых, — 48 000 руб.;
управление организацией — 190 000 руб.;
совершенствование техники безопасности в добывающих подразделениях организации — 86 000 руб.;
повышение квалификации работников бухгалтерской службы организации — 30 000 руб.;
суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, — 34 000 руб.;
проценты по долговым обязательствам — 17 000 руб.

Общая сумма прямых расходов организации (включая иные виды деятельности) равна 210 000 руб.

Образцы заполненных разделов 1—3 декларации по НДПИ за июнь 2010 года приведены ниже.

Расчет суммы ндпи по строительному песку

Прямые расходы по добыче (расходы на оплату труда работников, занятых в добыче, и суммы начисленной амортизации по оборудованию, используемому в добыче) составили 174 000 руб. (140 000 руб. + 34 000 руб.).

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, с учетом остатков незавершенного производства — 166 000 руб. (174 000 руб. + 28 000 руб. — 36 000 руб.).

Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (подп. 6 и 7 п. 4 ст. 340 НК РФ), составили 65 000 руб. (48 000 руб. + 17 000 руб.).

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, — 260 000 руб. (80 000 руб. + 21 000 руб. + 73 000 руб. + 86 000 руб.).

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей полезных ископаемых, так и с другими видами деятельности, — 220 000 руб. (190 000 руб. + 30 000 руб.).

Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом периоде полезные ископаемые (определяется пропорционально доле прямых расходов), равна 182 286 руб. (220 000 руб. × 174 000 руб. ÷ 210 000 руб.).

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым,

составила 507 286 руб. (65 000 руб. + 260 000 руб. + 182 286 руб.).

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (прямых и косвенных), — 673 286 руб. (166 000 руб. + 507 286 руб.).

Доля добытого песка в общем объеме добытых полезных ископаемых составляет 0,096 [35 т ÷ (35 т + 130 т + 200 т)].

Сумма расходов по добыче песка (расчетная стоимость) равна 64 635 руб. (673 286 руб. × 0,096).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 1847 руб./т (64 635 руб. ÷ 35 т).

Сумма НДПИ, исчисленного по добытому песку, равна 3555 руб. [(1847 руб./т × 35 т) × 5,5%].

Расчет НДПИ по добытой нефти

Сначала необходимо определить величину допустимых нормативных потерь по участкам недр:

по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 9,04 т (200 т × 4,52%);
по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 2,652 т (130 т × 2,04%%).

Поскольку по лицензии № СЫК 12345 НЭ величина фактических потерь нефти не превышает норматив, в целях применения нулевой ставки налога учитываем величину фактических потерь — 7 т. По лицензии № ТАТ 12346 НЭ фактические потери больше нормативных, поэтому при исчислении налога на добычу полезных ископаемых учитывается величина потерь в пределах норматива — 2,652 т. Сверхнормативные потери облагаются налогом по общеустановленной ставке.

Таким образом, количество нефти, облагаемое по общеустановленной ставке, составит:

по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 193 т (200 т — 7 т);
по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 127,348 т (130 т — 2,652 т).

Общая сумма налога равна 1 011 324 руб. [(193 т + 127,348 т) × 419 руб./т × 7,5345 × 1].

Рассчитаем суммы НДПИ, подлежащие уплате по различным кодам ОКАТО:

по лицензии № СЫК 12345 НЭ — 612 924 руб. [1 011 324 руб. × 200 т ÷ (200 т + 130 т)];
по лицензии № ТАТ 12346 НЭ — 398 400 руб. [1 011 324 руб. × 130 т ÷ (200 т + 130 т)].

Обратите внимание: если налогоплательщик осуществляет добычу полезного ископаемого на территории нескольких субъектов Российской Федерации и при этом добываемое на территории одного из субъектов полезное ископаемое в полном объеме подлежит налогообложению по нулевой ставке НДПИ, то в этом случае распределение общей суммы налога по отдельным кодам ОКАТО следует производить без учета количества полезного ископаемого, облагаемого по льготной ставке.

При составлении декларации по НДПИ за июнь 2010 года ОАО «Магма» должно заполнить два раздела 2 — по песку строительному и по нефти, а также разделы 1 и 3. Титульный лист не рассматриваем, так как порядок его заполнения для всех деклараций аналогичен.

Раздел 2 по нефти. При заполнении данного раздела в отношении добытой нефти организация указывает:

по строкам 010 и 020 — наименование и код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации — нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная и 03100 соответственно;
по строке 030 — КБК 182 1 07 01011 01 1000 110;
строкам 040 и 050 — единицу измерения добытого ископаемого и код по ОКЕИ — тонна и 168 соответственно.

В таблице (строка 060) ОАО «Магма» отражает показатели количества добытого полезного ископаемого по всем участкам недр, предоставленным ему в пользование:

в графах 1 и 2 — порядковый номер лицензионного участка и серию, номер и вид лицензии — участок 1, лицензия № СЫК 12345 НЭ и участок 2, лицензия № ТАТ 12346 НЭ (так как у организации две лицензии на право пользования недрами);
графе 3 — код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по ставке 0% (руб.) и других особенностей исчисления и уплаты налога по налоговой ставке 0% согласно приложению № 2 к Порядку заполнения декларации — 1010;
графе 4 — количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке 0% по соответствующему основанию, — 7 и 2,652;
графе 5 — код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по ставке 0% (руб.) и других особенностей исчисления и уплаты налога по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ, согласно приложению № 2 к Порядку заполнения декларации — 4000;
графе 6 — количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ, по соответствующему основанию — 193 и 127,348;
графе 7 — значение коэффициента Кв, применяемого при добыче нефти, — 1.

Раздел 2 по песку. При заполнении данного раздела в отношении добытого песка строительного ОАО «Магма» указывает:

по строкам 010 и 020 — наименование и код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации — песок природный строительный и 10008 соответственно;
строке 030 — КБК 182 1 07 01020 01 1000 110;
строкам 040 и 050 — единицу измерения добытого ископаемого и код по ОКЕИ — тонна и 168 соответственно.

в графах 1 и 2 — порядковый номер лицензионного участка и серию, номер и вид лицензии — участок 1, лицензия № ТАТ 12346 НЭ;
графе 5 — 4000;
графе 6 — количество добытого полезного ископаемого — 35.

В графах 3, 4 и 7 организация проставит прочерки.

раздел 1. В нем рассчитывается сумма НДПИ к уплате в бюджет. Его показатели формируются на основе данных разделов 2.

По строкам 010 по каждому виду добытого полезного ископаемого согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации налогоплательщик указывает нужные КБК, а по строкам 020 — соответствующие коды по ОКАТО.

В отношении добытой нефти (по участкам 1 и 2) ОАО «Магма» вписывает КБК 182 1 07 01011 01 1000 110, ОКАТО 87425000000.

По строительному песку — КБК 182 1 07 01020 01 1000 110, ОКАТО 92245000000.

По строкам 030 организация отражает суммы исчисленного налога:

в отношении нефти (по участкам 1 и 2) — 612 924 и 398 400 руб.;
по песку строительному — 3555 руб.

Раздел 3. Сначала ОАО «Магма» определяет общую сумму расходов по добыче всех полезных ископаемых за налоговый период. Организация указывает (исходя из данных расчета, приведенного на с. 71):

по строке 010 — сумму осуществленных в налоговом периоде прямых расходов по добыче полезных ископаемых (нефти и песка) — 174 000 руб.;
строкам 020 и 030 — стоимость остатков незавершенного производства по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленную в соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ, — 28 000 и 36 000 руб. соответственно;
строке 040 — сумму прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (с учетом незавершенного производства), — 166 000 руб.;
строкам 050 и 060 — суммы внереализационных и косвенных расходов, произведенных в налоговом периоде и относящихся к добытым полезным ископаемым, — 65 000 и 260 000 руб. соответственно;
строке 070 — косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых и подлежащие распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность, — 220 000 руб.;
строке 080 — сумму всех прямых расходов, произведенных в налоговом периоде, — 210 000 руб.;
строке 090 — сумму косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящуюся к добытому в налоговом периоде песку, определяемую как сумму значений строк 050, 060 и 070, умноженную на значение строки 010 и деленную на показатель строки 080, — 507 286 руб.;
строке 100 — общую сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, по добыче всех полезных ископаемых (сумма значений строк 040 и 090) — 673 286 руб.

По строке 110 (в таблице) организация определяет расходы по отдельным добытым полезным ископаемым. Так, по добытой нефти налогоплательщик указывает:

код добытого ископаемого — 03100;
код по ОКЭИ —168;
количество — 330 т;
долю добытой нефти в общем количестве добытых ископаемых — 0, 904 [330 т ÷ ( 330 т + 35 т)];
прочерк, поскольку в отношении нефти не производится оценка стоимости исходя из расчетной стоимости.

В отношении добытого песка организации следует отразить:

код добытого ископаемого — 10008;
код по ОКЭИ — 168;
количество — 35 т;
долю добытого песка в общем количестве добытых ископаемых — 0, 096 [35 т ÷ ( 330 т + 35 т)];
сумму расходов на добычу единицы полезного ископаемого (песка) — 64 635 руб.

Источник