Реферат по налогу добыче полезного ископаемого

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, èçó÷åíèå ñðîêîâ óïëàòû. Îñíîâû îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî. Õàðàêòåðèñòèêà íàëîãîâîãî ïåðèîäà è ïîäà÷à äåêëàðàöèè.

Ñòóäåíòû, àñïèðàíòû, ìîëîäûå ó÷åíûå, èñïîëüçóþùèå áàçó çíàíèé â ñâîåé ó÷åáå è ðàáîòå, áóäóò âàì î÷åíü áëàãîäàðíû.

Ðàçìåùåíî íà https://www.allbest.ru/

ÐÅÔÅÐÀÒ

ïî äèñöèïëèíå: «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå»

íà òåìó: «Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ»

Ñîäåðæàíèå

1. Íàëîãîïëàòåëüùèêè

2. Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

3. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

4. Äîáûòîå ïîëåçíîå èñêîïàåìîå

5. Íàëîãîâàÿ áàçà

6. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî

7. Íàëîãîâûé ïåðèîä

8. Íàëîãîâàÿ ñòàâêà

9. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà

10. Ñðîêè óïëàòû íàëîãà

11. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèê èñêîïàåìûé äåêëàðàöèÿ

1. Íàëîãîïëàòåëüùèêè

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïðèçíàâàåìûå ïîëüçîâàòåëÿìè íåäð â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

2. Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ó÷àñòêà íåäð, ïðåäîñòàâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðè ýòîì, ó÷àñòîê íåäð, ïðåäîñòàâëÿåìûé íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå, ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèåé ñóáúåêòà ÐÔ, íà êîòîðîé ðàñïîëîæåí ó÷àñòîê íåäð.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâëÿþùèå äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ íà êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå ÐÔ, â èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå ÐÔ, à òàêæå çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè ýòà äîáû÷à îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèÿõ, íàõîäÿùèõñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå, ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãà ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè ëèáî ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè÷åñêîãî ëèöà.

Îñîáåííîñòè ïîñòàíîâêè íà ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàëîãà îïðåäåëÿþòñÿ Ìèíèñòåðñòâîì ÐÔ ïî íàëîãàì è ñáîðàì.

3. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðèçíàþòñÿ:

1) ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð íà òåððèòîðèè ÐÔ íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

2) ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, èçâëå÷åííûå èç îòõîäîâ (ïîòåðü) äîáûâàþùåãî ïðîèçâîäñòâà, åñëè òàêîå èçâëå÷åíèå ïîäëåæèò îòäåëüíîìó ëèöåíçèðîâàíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íåäðàõ;

3) ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè ýòà äîáû÷à îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèÿõ, íàõîäÿùèõñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå.

Íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ:

1) îáùåðàñïðîñòðàíåííûå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå è ïîäçåìíûå âîäû, íå ÷èñëÿùèåñÿ íà ãîñóäàðñòâåííîì áàëàíñå çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äîáûòûå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì è èñïîëüçóåìûå èì íåïîñðåäñòâåííî äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ.

2) äîáûòûå ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû;

3) ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð ïðè îáðàçîâàíèè, èñïîëüçîâàíèè, ðåêîíñòðóêöèè è ðåìîíòå îñîáî îõðàíÿåìûõ ãåîëîãè÷åñêèõ îáúåêòîâ, èìåþùèõ íàó÷íîå, êóëüòóðíîå, ýñòåòè÷åñêîå, ñàíèòàðíî-îçäîðîâèòåëü-íîå èëè èíîå îáùåñòâåííîå çíà÷åíèå.

4) ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, èçâëå÷åííûå èç ñîáñòâåííûõ îòâàëîâ èëè îòõîäîâ (ïîòåðü) ãîðíîäîáûâàþùåãî è ñâÿçàííûõ ñ íèì ïåðåðàáàòûâàþùèõ ïðîèçâîäñòâ, åñëè ïðè èõ äîáû÷å èç íåäð îíè ïîäëåæàëè íàëîãîîáëîæåíèþ â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå;

5) äðåíàæíûå ïîäçåìíûå âîäû, íå ó÷èòûâàåìûå íà ãîñóäàðñòâåííîì áàëàíñå çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, èçâëåêàåìûõ ïðè ðàçðàáîòêå ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ èëè ïðè ñòðîèòåëüñòâå è ýêñïëóàòàöèè ïîäçåìíûõ ñîîðóæåíèé.

4. Äîáûòîå ïîëåçíîå èñêîïàåìîå

Ïîëåçíûìè èñêîïàåìûìè ïðèçíàåòñÿ ïðîäóêöèÿ, ÿâëÿþùàÿñÿ ðåçóëüòàòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ, ïîëó÷àåìàÿ èç ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ ñ ïðèìåíåíèåì ïåðåðàáàòûâàþùèõ òåõíîëîãèé, ÿâëÿþùèõñÿ ñïåöèàëüíûìè âèäàìè äîáû÷íûõ ðàáîò (â ÷àñòíîñòè, ïîäçåìíàÿ ãàçèôèêàöèÿ è âûùåëà÷èâàíèå, äðàæíàÿ è ãèäðàâëè÷åñêàÿ ðàçðàáîòêà ðîññûïíûõ ìåñòîðîæäåíèé, ñêâàæèííàÿ ãèäðîäîáû÷à), à òàêæå ïåðåðàáàòûâàþùèõ òåõíîëîãèé, îòíåñåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ëèöåíçèåé íà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè ê ñïåöèàëüíûì âèäàì äîáû÷íûõ ðàáîò (â ÷àñòíîñòè, äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ èç ïîðîä âñêðûøè èëè õâîñòîâ îáîãàùåíèÿ, ñáîð íåôòè ñ íåôòåðàçëèâîâ ïðè ïîìîùè ñïåöèàëüíûõ óñòàíîâîê).

Âèäàìè äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî ÿâëÿþòñÿ:

1) àíòðàöèò, óãîëü êàìåííûé, óãîëü áóðûé è ãîðþ÷èå ñëàíöû;

2)òîðô;

3) óãëåâîäîðîäíîå ñûðüå:

íåôòü îáåçâîæåííàÿ, îáåññîëåííàÿ è ñòàáèëèçèðîâàííàÿ, ãàçîâûé êîíäåíñàò èç íåôòåãàçîêîíäåíñàòíûõ ìåñòîðîæäåíèé;

ãàçîâûé êîíäåíñàò èç ãàçîêîíäåíñàòíûõ ìåñòîðîæäåíèé, ïðîøåäøèé îïåðàöèè ïî ñåïàðàöèè, îáåçâîæèâàíèþ, îòäåëåíèþ ëåãêèõ ôðàêöèé è

ïðî÷èõ ïðèìåñåé;

ãàç ãîðþ÷èé ïðèðîäíûé èç ãàçîâûõ è ãàçîêîíäåíñàòíûõ ìåñòîðîæäåíèé;

ãàç ãîðþ÷èé ïðèðîäíûé íåôòÿíûõ, ãàçîíåôòÿíûõ, ãàçîêîíäåíñàòíî-íåôòÿíûõ, íåôòåãàçîâûõ, íåôòåãàçîêîíäåíñàòíûõ ìåñòîðîæäåíèè, äîáûâàåìûé ÷åðåç íåôòÿíûå ñêâàæèíû.

4) òîâàðíûå ðóäû:

÷åðíûõ ìåòàëëîâ (æåëåçî, ìàðãàíåö, õðîì);

öâåòíûõ ìåòàëëîâ (àëþìèíèé, ìåäü, íèêåëü, êîáàëüò, ñâèíåö, öèíê, îëîâî, âîëüôðàì, ìîëèáäåí, ñóðüìà, ðòóòü, ìàãíèé, äðóãèå öâåòíûå ìåòàëëû, íå ïðåäóñìîòðåííûå â äðóãèõ ãðóïïèðîâêàõ);

ðåäêèõ ìåòàëëîâ, îáðàçóþùèõ ñîáñòâåííûå ìåñòîðîæäåíèÿ (òèòàí, öèðêîíèé, íèîáèé, ðåäêèå çåìëè, ñòðîíöèé, ëèòèé, áåðèëëèé, âàíàäèé, ãåðìàíèé, öåçèé, ñêàíäèé, ñåëåí, öèðêîíèé, òàíòàë, âèñìóò, ðåíèé, ðóáèäèé);

ìíîãîêîìïîíåíòíûå êîìïëåêñíûå ðóäû;

5) ïîëåçíûå êîìïîíåíòû ìíîãîêîìïîíåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû, èçâëåêàåìûå èç íåå, ïðè èõ íàïðàâëåíèè âíóòðè îðãàíèçàöèè íà äàëüíåéøóþ ïåðåðàáîòêó (îáîãàùåíèå, òåõíîëîãè÷åñêèé ïåðåäåë);

6) ãîðíî-õèìè÷åñêîå íåìåòàëëè÷åñêîå ñûðüå (àïàòèò— íåôåëèíîâûå è ôîñôîðèòîâûå ðóäû, êàëèéíûå, ìàãíèåâûå è êàìåííûå ñîëè, áîðíûå ðóäû, ñóëüôàò íàòðèÿ.

5. Íàëîãîâàÿ áàçà

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â îòíîøåíèè êàæäîãî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, à òàêæå îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòü äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Ñòîèìîñòü äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 340 ÍÊ.

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó äîáûòîìó ïîëåçíîìó èñêîïàåìîìó.

Â îòíîøåíèè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè ëèáî íàëîãîâàÿ ñòàâêà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñ ó÷åòîì êîýôôèöèåíòà, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäîé íàëîãîâîé ñòàâêå.

6. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî

Êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî.

Â çàâèñèìîñòè îò äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî åãî êîëè÷åñòâî îïðåäåëÿåòñÿ â åäèíèöàõ ìàññû èëè îáúåìà.

Êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îïðåäåëÿåòñÿ ïðÿìûì (ïîñðåäñòâîì ïðèìåíåíèÿ èçìåðèòåëüíûõ ñðåäñòâ è óñòðîéñòâ) èëè êîñâåííûì (ðàñ÷åòíî, ïîäàííûì î ñîäåðæàíèè äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî â èçâëåêàåìîì èç íåäð.

Â ñëó÷àå, åñëè îïðåäåëåíèå êîëè÷åñòâà äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðÿìûì ìåòîäîì íåâîçìîæíî, ïðèìåíÿåòñÿ êîñâåííûé ìåòîä.

Ïðèìåíÿåìûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ìåòîä îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî ïîäëåæèò óòâåðæäåíèþ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â òå÷åíèå âñåé äåÿòåëüíîñòè ïî äîáû÷å ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî.

Ïðè èçâëå÷åíèè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ èç êîðåííûõ (ðóäíûõ), ðîññûïíûõ è òåõíîãåííûõ ìåñòîðîæäåíèé êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îïðåäåëÿåòñÿ ïî äàííûì îáÿçàòåëüíîãî ó÷åòà ïðè äîáû÷å, îñóùåñòâëÿåìîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ è äðàãîöåííûõ êàìíÿõ.

Ïðè èçâëå÷åíèè äðàãîöåííûõ êàìíåé èç êîðåííûõ, ðîññûïíûõ è òåõíîãåííûõ ìåñòîðîæäåíèé êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îïðåäåëÿåòñÿ ïîñëå ïåðâè÷íîé ñîðòèðîâêè, ïåðâè÷íîé êëàññèôèêàöèè è ïåðâè÷íîé îöåíêè íåîáðàáîòàííûõ êàìíåé.

Ïðè ýòîì óíèêàëüíûå äðàãîöåííûå êàìíè ó÷èòûâàþòñÿ îòäåëüíî è íàëîãîâàÿ áàçà ïî íèì îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî.

7. Íàëîãîâûé ïåðèîä

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ìåñÿö.

8. Íàëîãîâàÿ ñòàâêà

Íàëîãîîáëîæåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî íàëîãîâîé ñòàâêå 0% ïðè äîáû÷å:

1) ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ â ÷àñòè íîðìàòèâíûõ ïîòåðü ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.

Íîðìàòèâíûìè ïîòåðÿìè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðèçíàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå ïîòåðè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðè äîáû÷å, òåõíîëîãè÷åñêè ñâÿçàííûå ñ ïðèíÿòîé ñõåìîé è òåõíîëîãèåé ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ, â ïðåäåëàõ íîðìàòèâîâ ïîòåðü, óòâåðæäàåìûõ â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

2) ïîïóòíûé ãàç;

3) ïîäçåìíûõ âîä, ñîäåðæàùèõ ïîëåçíûå èñêîïàåìûå (ïðîìûøëåííûõ âîä), èçâëå÷åíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ ðàçðàáîòêîé äðóãèõ âèäîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, è èçâëåêàåìûõ ïðè ðàçðàáîòêå ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, à òàêæå ïðè ñòðîèòåëüñòâå è ýêñïëóàòàöèè ïîäçåìíûõ ñîîðóæåíèé;

4) ìèíåðàëüíûõ âîä, èñïîëüçóåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì èñêëþ÷èòåëüíî â ëå÷åáíûõ è êóðîðòíûõ öåëÿõ áåç èõ íåïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè (â òîì ÷èñëå ïîñëå îáðàáîòêè, ïîäãîòîâêè, ïåðåðàáîòêè, ðîçëèâà â òàðó);

5) ïîäçåìíûõ âîä, èñïîëüçóåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì èñêëþ÷èòåëüíî â ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ öåëÿõ, âêëþ÷àÿ îðîøåíèå çåìåëü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ, âîäîñíàáæåíèå æèâîòíîâîä÷åñêèõ ôåðì, æèâîòíîâîä÷åñêèõ êîìïëåêñîâ, ïòèöåôàáðèê, ñàäîâîä÷åñêèõ, îãîðîäíè÷åñêèõ è æèâîòíîâîä÷åñêèõ îáúåäèíåíèé ãðàæäàí.

Íàëîãîîáëîæåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî íàëîãîâîé ñòàâêå:

3,8% ïðè äîáû÷å êàëèéíûõ ñîëåé;

4,0% ïðè äîáû÷å:

òîðôà;

óãëÿ êàìåííîãî, óãëÿ áóðîãî, àíòðàöèòà è ãîðþ÷èõ ñëàíöåâ;

àïàòèò-íåôåëèíîâûõ, àïàòèòîâûõ è ôîñôîðèòîâûõ ðóä;

4,8% ïðè äîáû÷å êîíäèöèîííûõ ðóä ÷åðíûõ ìåòàëëîâ;

5,5% ïðè äîáû÷å:

ñûðüÿ ðàäèîàêòèâíûõ ìåòàëëîâ;

ãîðíî-õèìè÷åñêîãî íåìåòàëëè÷åñêîãî ñûðüÿ (çà èñêëþ÷åíèåì êàëèéíûõ ñîëåé, àïàòèò-íåôåëèíîâûõ, àïàòèòîâûõ è ôîñôîðèòîâûõ ðóä);

íåìåòàëëè÷åñêîãî ñûðüÿ, èñïîëüçóåìîãî â îñíîâíîì â ñòðîèòåëüíîé èíäóñòðèè;

ñîëè ïðèðîäíîé è ÷èñòîãî õëîðèñòîãî íàòðèÿ;

ïîäçåìíûõ ïðîìûøëåííûõ è òåðìàëüíûõ âîä;

íåôåëèíîâ,áîêñèòîâ;

6,0% ïðè äîáû÷å:

ãîðíîðóäíîãî íåìåòàëëè÷åñêîãî ñûðüÿ;

áèòóìèíîçíûõ ïîðîä;

êîíöåíòðàòîâ è äðóãèõ ïîëóïðîäóêòîâ, ñîäåðæàùèõ çîëîòî;

èíûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, íå âêëþ÷åííûõ â äðóãèå ãðóïïèðîâêè;

6,5% ïðè äîáû÷å:

êîíöåíòðàòîâ è äðóãèõ ïîëóïðîäóêòîâ, ñîäåðæàùèõ äðàãîöåííûå ìåòàëëû (çà èñêëþ÷åíèåì çîëîòà);

äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, ÿâëÿþùèõñÿ ïîëåçíûìè êîìïîíåíòàìè ìíîãîêîìïîíåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû (çà èñêëþ÷åíèåì çîëîòà);

êîíäèöèîííîãî ïðîäóêòà ïüåçîîïòè÷åñêîãî ñûðüÿ, îñîáî ÷èñòîãî êâàðöåâîãî ñûðüÿ è êàìíåñàìîöâåòíîãî ñûðüÿ;

7,5% ïðè äîáû÷å ìèíåðàëüíûõ âîä;

8,0% ïðè äîáû÷å:

êîíäèöèîííûõ ðóä öâåòíûõ ìåòàëëîâ (çà èñêëþ÷åíèåì íåôåëèíîâ è áîêñèòîâ);

ðåäêèõ ìåòàëëîâ, êàê îáðàçóþùèõ ñîáñòâåííûå ìåñòîðîæäåíèÿ, òàê è ÿâëÿþùèõñÿ ïîïóòíûìè êîìïîíåíòàìè â ðóäàõ äðóãèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ;

ìíîãîêîìïîíåíòíûõ êîìïëåêñíûõ ðóä, à òàêæå ïîëåçíûõ êîìïîíåíòîâ ìíîãîêîìïîíåíòíîé êîìïëåêñíîé ðóäû, çà èñêëþ÷åíèåì äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ;

ïðèðîäíûõ àëìàçîâ è äðóãèõ äðàãîöåííûõ è ïîëóäðàãîöåííûõ êàìíåé;

16,5% ïðè äîáû÷å óãëåâîäîðîäíîãî ñûðüÿ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâèâøèå çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïîèñê è ðàçâåäêó ðàçðàáàòûâàåìûõ èìè ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ èëè ïîëíîñòüþ âîçìåñòèâøèå âñå ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà íà ïîèñê è ðàçâåäêó ñîîòâåòñòâóþùåãî êîëè÷åñòâà çàïàñîâ ýòèõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ è îñâîáîæäåííûå ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 èþëÿ 2001 ãîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè îò îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ïðè ðàçðàáîòêå ýòèõ ìåñòîðîæäåíèé, óïëà÷èâàþò íàëîã â îòíîøåíèè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äîáûòûõ íà ñîîòâåòñòâóþùåì ëèöåíçèîííîì ó÷àñòêå, ñ êîýôôèöèåíòîì 0,7.

9. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà

Ñóììà íàëîãà ïî äîáûòûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû.

Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî êàæäîìó äîáûòîìó ïîëåçíîìó èñêîïàåìîìó. Íàëîã ïîäëåæèò óïëàòå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êàæäîãî ó÷àñòêà íåäð, ïðåäîñòàâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ýòîì ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå, ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç äîëè ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, äîáûòîãî íà êàæäîì ó÷àñòêå íåäð, â îáùåì êîëè÷åñòâå äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà.

Ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííàÿ ïî ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, äîáûòûì çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîäëåæèò óïëàòå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ìåñòó æèòåëüñòâà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.

10. Ñðîêè óïëàòû íàëîãà

Ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå ïî èòîãó íàëîãîâîãî ïåðèîäà, óïëà÷èâàåòñÿ íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

11. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ

Îáÿçàííîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ó íàëîãîïëà-òåëûöèêîâ âîçíèêàåò íà÷èíàÿ ñ òîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì íà÷àòà ôàêòè÷åñêàÿ äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ (ìåñòó æèòåëüñòâà) íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî äíÿ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

Ðàçìåùåíî íà Allbest.ru

Источник

Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых

Предприятия – плательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), могут оптимизировать его, используя выгодный метод учета затрат. Оптимизация налоговой базы по НДПИ основывается на одном из вариантов формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ).

Расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы – прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов в налоговом законодательстве носит закрытый характер. Косвенными же являются все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетный период, за исключением внереализационных. Причем косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

Специфика расчета налоговой базы по НДПИ основывается на технологическом процессе добычи сырья и производства из него продукции, который включают несколько стадий, например: 1) добыча горной породы и ее доставка в цех первичной переработки; 2) первичная переработка (обработка до получения продукции по государственным стандартам качества); 3) вторичная обработка (дальнейшая обработка до получения конечного продукта).

Для плательщиков данного налога основным элементом налоговой политики является метод определения количества добытого полезного ископаемого (пп. 1, 2 ст. 339 НК РФ):

– прямым методом, т. е. с применением измерительных средств и устройств;

– косвенным методом, т. е. расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Выбранный метод применяется в течение всего периода осуществления деятельности по добыче полезного ископаемого. Скорректировать этот метод можно только при изменении применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из 3 способов:

– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации;

– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

– исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В состав расчетной стоимости полезного ископаемого включаются суммы прямых расходов первой и второй стадий: т. к. расходами по добыче полезных ископаемых являются все расходы, связанные с приведением добываемого минерального сырья в соответствие с требованиями государственного (или иного) стандарта. Кроме того, в состав расчетной стоимости включаются косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

На практике горнодобывающие предприятия могут определять расчетную стоимость полезного ископаемого двумя методами, которые отличаются друг от друга порядком учета косвенных расходов.

Первый метод основан на распределении всех понесенных за налоговый период косвенных расходов пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

При использовании второго метода необходимо вести отдельный налоговый учет косвенных расходов, связанных и не связанных с добычей полезных ископаемых. При применении второго варианта перераспределяются косвенные расходы.

В зависимости от величины косвенных расходов, связанных и не связанных с добычей полезных ископаемых, существует возможность варьирования расчетной стоимости полезных ископаемых. Налогоплательщик, проанализировав состав своих косвенных расходов, просчитав различные варианты их распределения (используя оба варианта формирования расчетной стоимости полезных ископаемых), может закрепить наиболее выгодный из них в налоговой учетной политике.

Рассмотрим возможность налоговой оптимизации при использовании обоих методов определения расчетной стоимости полезных ископаемых на примере изготовления цемента.

Пример[1]

. Величина прямых расходов, связанных с добычей, составляет 60 тыс. руб., а не связанных – 56 тыс. руб. Поскольку прямые расходы для каждого варианта одинаковы, в примере не рассматривается порядок их расчета. Отличия же существуют в порядке расчета косвенных расходов. Предположим, что суммы косвенных расходов на каждом из переделов составляют: Первый передел «Добыча» – 20 тыс. руб. Второй передел «Первичная обработка» – 30 тыс. руб. Третий передел «Вторичная обработка» – 80 тыс. руб. Прочие косвенные расходы (общепроизводственные расходы) – 70 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую базу для определения НДПИ двумя описанными выше методами.

Вариант 1

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов производится по формуле:

К (доля) = Прямые расходы, связанные с добычей: (Прямые расходы, связанные с добычей + Прямые расходы, не связанные с добычей) = 60 тыс.: (60 тыс. + 56 тыс.) = 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения расчетной стоимости рассчитывается по формуле: Косвенные расходы для расчета НДПИ = (Общая сумма косвенных расходов) x К (доля) = (20 тыс. + 30 тыс. + 80 тыс. + 70 тыс.) х 0,52 = 104 тыс. руб. Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых, используемая при исчислении НДПИ, составит 164 тыс. руб.

(60 тыс. + 104 тыс.).

Вариант 2

Для анализа этого варианта необходимо уточнить условия примера. Пусть величина косвенных расходов второго передела делится на две части:

– косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых, – 20 тыс. руб. (в частности, расходы по содержанию и выполнению работ химической лаборатории, горноспасательного отряда, непосредственно связанных с добычей);

– прочие косвенные расходы – 10 тыс. руб. (например, различные общецеховые или общепроизводственные расходы, произведенные в цехах второго передела).

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов (аналогичен расчету при первом варианте) составит также 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения расчетной стоимости определяется по формуле: Косвенные расходы = К1 + К2 x К (доля), где К1 – косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых; К2 – «общие» косвенные расходы, подлежащие распределению.

Таким образом, сумма косвенных расходов для включения в расчетную стоимость составит 81,6 тыс. руб. (20 тыс. + 20 тыс. + (10 тыс. + 70 тыс.) x 0,52). Косвенные расходы третьего передела в расчете не участвуют, поскольку не имеют отношения к добыче полезных ископаемых.

Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых составит 141,6 тыс. руб

. (60 тыс. + 81,6 тыс.). Как видно, налоговая база при расчете НДПИ вторым способом на 22,4 тыс. руб

. (164 тыс. – 141,6 тыс.) меньше, чем при первом варианте.

Недостатком способа является трудоемкость ведения раздельного учета косвенных затрат. Кроме того, он применим для тех организаций, которые добывают полезные ископаемые не для их дальнейшей реализации, а для производства продуктов более высокой степени технологического процесса.

Главное достоинство такой оптимизации является то, что она основана не на пробелах налогового законодательства, а на более трудоемком, но выгодном методе учета затрат. Это позволяет минимизировать риск налоговых претензий и сэкономить компании суммы, значительно превышающие затраты на реализацию схемы. Кроме того, именно такой подход к определению расчетной стоимости полезных ископаемых рекомендован ФНС России.

[1]
Оптимизация налоговой базы по НДПИ. www.fd.ru (журнал «Финансовый директор». 2005. № 2)

Источник