Схемы по налогу на добычу полезных ископаемых

Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета?

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Расчет НДПИ на песок: база

Пример расчета НДПИ на песок

Итоги

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:

• налоговой базы;
• ставки.

Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.

В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.

В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:

1. Универсальные, установленные по умолчанию для всех полезных ископаемых, включая песок. К ним относится коэффициент, который характеризует территорию добычи ископаемого. Он применяется, если субъект платы НДПИ:

• участвует в региональных инвестпроектах;
• принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
• осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.

2. Установленные для конкретного типа полезных ископаемых. К ним относятся коэффициенты, приводимые в ст. 342.5 НК РФ в довольно широком спектре для нефти.

Сумма НДПИ может быть уменьшена:

• по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
• на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).

Пример исчисления НДПИ для нефти см. в статье «Данные для расчета НДПИ за февраль 2017 года».

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.

Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:

• горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
• неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).

Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):

• любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
• пески, представленные песчано-гравийными породами.

Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.

Расчет НДПИ на песок: база

Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.

Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:

1. Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
2. Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.

Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):

1. При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
2. При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
3. При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:

1. Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
2. Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
3. Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.

Итак, нам известны:

• ставки НДПИ для песка;
• особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
• методология исчисления НДПИ для песка.

Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.

Пример расчета НДПИ на песок

Условимся, что:

1. Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
2. Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 18%).
3. Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2017 года.
4. Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 18%).
5. Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.

Тогда:

1. Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 900 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,18) — 100 000 руб.).
2. Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
3. Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
4. НДПИ за июль 2017 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).

О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале «Размер налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году».

Итоги

Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:

• убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
• рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
• умножить первый показатель на второй.

Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.

Сущность: В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. НДПИ является формой платы за право добычи полезных ископаемых.

Законодательная база:

1. На федеральном уровне

Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),

Ø Глава 26 НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).

Налогоплательщики:

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользование недрами, то есть добыча полезных ископаемых осуществляется на основании специальной лицензии. В течение 30 дней после государственной регистрации лицензии, пользователи недр должны в обязательном порядке встать на налоговый учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ.

Объект налогообложения:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ,

2. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств,

3. полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства.

В соответствии с НК РФне являются объектами налогообложения:

Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления,

Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы,

Ø полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение,

Ø полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанного с ним производств, если при их добыче они подлежали налогообложению,

Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.

Налоговая база:

Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого:

1. как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду, за исключением попутного газа, газа природного и нефти (НБ = стоимость ДПИ),

2. как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа, газа горючего и нефти (НБ = количество ДПИ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:

1. прямым методом, то есть прямым подсчетом с помощью измерительных приборов и средств

2. косвенным методом, то есть расчетным путем – по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье.

Оценка добычи полезных ископаемых производится следующими способами:

1. исходя из цен реализации, сложившихся за налоговый период без НДС, акцизов и государственных субсидий,

2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по данным налогового учета.

Стоимость ДПИ = количество ДПИ х цена реализации в налоговом периоде

прямым методом фактическая

косвенным методом расчетная

Налоговый период:

Календарный месяц.

Ставки:

Установлены в процентах, кроме газа попутного, газа природного и нефти. Размер ставки зависит от вида полезного ископаемого, например:

1. 0% (или 0 рублей, в соответствующих случаях) при добыче:

Ø полезных ископаемых в пределах нормативных потерь,

Ø попутного газа,

Ø минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их непосредственной реализации,

Ø подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение, водоснабжение),

Ø в некоторых других.

2. 4% при добыче торфа, угля,

3. 4,8% при добыче руд черных металлов,

4. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, соли природной, подземных промышленных вод,

5. 7,5% при добыче минеральных вод,

6. 8% при добыче руд цветных металлов, алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней,

7. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,

8. 147 рублей за 1 000 куб. м при добыче газа горючего природного,

9. другие.

Порядок исчисления:

Путем умножения налоговой базы на ставку, при этом НДПИ исчисляется и уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Порядок уплаты:

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.

Сроки уплаты:

До 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 25-го числа каждого текущего месяца за предыдущий.

Налоговая декларация представляется до последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Примеры:

№1.

Организация за март добыла 450 т угля, реализовала 260 т. Выручка от реализации, включая НДС, составила 1 456 000 руб.

Требуется:исчислить НДПИ за март, указать срок уплаты.

Решение:

1. НДС от реализации = 1 456 000 руб. х 18/118 = 222 102 руб.
2. Выручка от реализации без НДС = 1 456 000 руб. – 222 102 руб. = 1 233 898 руб.
3. Цена реализации за 1 т в марте = 1 233 898 руб. : 260 т = 4 746 руб.
4. Стоимость ДПИ за март (НБ) = 450 т х 4 746 руб. = 2 135 700 руб.
5. Ставка НДПИ за добычу угля = 4%
6. НДПИ за март = 2 135 700 руб. х 4% = 85 428 руб.
7. срок уплаты = до 25 апреля текущего года.

№2.

Организация добыла в июле подземных вод 1 860 куб.м, в том числе отпущено для орошения сельхозугодий 425 куб.м, продано 960 куб.м. Получена выручка 518 000 руб., включая НДС.

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за июль, указать срок уплаты.

№3.

ОАО «Тамиск» осуществляет добычу подземных минеральных вод. В августе текущего года добыла 13 840 куб. м, из которых

• Потери в пределах норм составили 840 куб. м.
• Отпущены санаторию для использования в лечебных целях 7 850 куб. м,
• Проданы 4 100 куб.м,

Выручка от реализации составила 1 451 400 руб., включая НДС.

Требуетсяисчислитьналог на добычу полезных ископаемых за август, указать срок уплаты.

№4.

ОАО «Югнефть» за октябрь текущего года осуществила добычу нефти в количестве 485 000 тонн, попутного газа 18 000 куб. м. Продано в октябре 513 000 тонн нефти и 15 000 куб. м газа. Получена выручка от реализации нефти 153 900 000 руб., от реализации попутного газа 1 800 000 руб. (без НДС и акцизов).

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за октябрь, указать срок уплаты.