Списание ос срок полезного использования не истек
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухгалтерский учет в бюджетной сфере
Можно ли государственному бюджетному учреждению списывать основные средства, у которых не вышел срок полезного использования (например, срок по ОКОФ — семь лет, фактический срок службы — три года), или же имущество, которое вышло из строя, но нет еще 100% амортизации, если на них есть технические заключения о неисправности (с рекомендацией о списании)?
Можно ли государственному бюджетному учреждению списывать основные средства, у которых не вышел срок полезного использования (например, срок по ОКОФ — семь лет, фактический срок службы — три года), или же имущество, которое вышло из строя, но нет еще 100% амортизации, если на них есть технические заключения о неисправности (с рекомендацией о списании)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание вышедших из строя основных средств с балансового учета не зависит от того, начислена по ним амортизация полностью или нет. Объекты надо списать с балансового учета, если они перестали отвечать понятию «актив».
Выведенное из эксплуатации имущество до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».
Обоснование вывода:
С 1 января 2018 года единые требования к бухгалтерскому учету основных средств, а также требования к информации о них и результатах операций с ними, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.
В соответствии с п. 7 стандарта «Основные средства, и п. 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее — Методические рекомендации), материальные ценности относятся к основным средствам, если они прежде всего являются активами. Актив — это имущество, принадлежащее учреждению или находящееся в его пользовании, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 федерального стандарта «Концептуальные основы…»).
Полезный потенциал — это возможность использовать имущество в деятельности учреждения, обменять на другие активы, погасить долг (п. 37 федерального стандарта «Концептуальные основы…»).
Принадлежащее учреждению имущество, не являющееся активом, надо учитывать только на забалансовых счетах. Это прямо следует из п. 3 Методических рекомендаций. То есть вышедшие из строя объекты основных средств, ремонт которых невозможен или нецелесообразен и которые не могут использоваться в деятельности учреждения, следует списать с баланса и учитывать на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (п. 335 Инструкции N 157н).
В целях согласования списания государственного имущества государственное учреждение представляет в уполномоченный орган соответствующий комплект документов.
Конкретный перечень документов, необходимых для согласования списания того или иного вида имущества, определяется на уровне каждого публично-правового образования или ведомства. Так, например, на федеральном уровне не существует единого перечня — каждое министерство (ведомство) определяет такой перечень самостоятельно (пп. » г» п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834).
В ситуации, когда объект основных средств признан непригодным для ремонта и дальнейшего использования, но при этом оформление его списания и утверждение Акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) может занять достаточно значительный промежуток времени, в качестве первичного учетного документа для списания этого объекта с баланса профильная комиссия учреждения может оформлять, например, Акт о выводе имущества из эксплуатации. Этот документ не является унифицированной формой, обязательное применение которой предусмотрено приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н. Поэтому указанный акт следует разработать самостоятельно и предусмотреть его применение в учетной политике.
Если же решение о списании объектов, переставших отвечать понятию «актив», принимается по итогам инвентаризации, то Акт о выводе имущества из эксплуатации можно не оформлять, а списание на забалансовый счет 02 осуществлять на основании Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) с заполненными графами 8 «Статус объекта учета» и 9 «Целевая функция актива». Основные формулировки для их заполнения можно взять из Приказа N 52н, а дополнительные — установить в учетной политике. По основным средствам можно указывать статусы «в эксплуатации», «требуется ремонт», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию». В свою очередь, в качестве функции по основным средствам предусмотрено указание значений «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация».
О применении федеральных стандартов и переходе на их положения Вы можете узнать из наших материалов в специальной Памятке «Федеральные стандарты бухучета для организаций госсектора».
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет при списании основного средства в связи с износом (для госсектора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Ответ прошел контроль качества
4 апреля 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Списание объекта ОС не всегда связано с окончанием срока полезного использования. Причиной снятия внеоборотного актива с учета может быть поломка, неисправность, дефект, который не позволяет далее эксплуатировать оборудование с необходимой отдачей.
Активы, пришедшие в негодность, можно снять с баланса. Организация при этом должна следовать определенному алгоритму: оформить необходимую документацию, отразить проводки, разукомплектовать, утилизировать ненужное основное средство, оприходовать оставшиеся от него пригодные детали.
Причины списания ОС, если амортизация еще не закончилась
Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива.
Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.
Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:
- Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.
- Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
- Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.
Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать.
Как правильно снять с учета объект, который еще не самортизирован?
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность.
Пошаговый алгоритм списания:
Шаг 1. Создание комиссии.
Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.
Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.
В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания.
Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:
- акт осмотра ОС;
- дефектную ведомость;
- заключение о состоянии объекта и необходимости списания;
- протокол.
Шаг 3. Издание приказа.
На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается приказ.
В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица.
Шаг 4. Составление акта списания.
Возможно использование типовой формы ОС-4 (для одиночного объекта), ОС-4а (для автомобильного транспорта), ОС-4б (для групп схожих объектов).
Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете.
Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование. Таковым выступает акт списания.
Шаг 6. Утилизация основного средства.
Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение.
Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.
Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.
Документальное оформление выбытия недоамортизированных ОС
Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:
- Приказ о создании комиссии по списанию ОС.
- Акт осмотра основного средства.
- Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
- Заключение и протокол комиссии о списании.
- Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
- Акт списания.
- В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – акт разукомплектации, акт утилизации, уничтожения.
Проводки в бухгалтерском учете
Процесс снятия с учета любого основного средства – самортизированного или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01.
Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.
Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.
Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91.
Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.
В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность. Как правило, это убыток.
Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры:
Проводки | Описание операции | |
Дт | Кт | |
01.1 | 01.2 | Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания |
02 | 01.2 | Отражена начисленная на текущий момент амортизация |
91.2 | 01.2 | Списана остаточная стоимость не пригодного ОС |
91.2 | 70, 76, 60, 69, 23 | Отражены затраты, связанные со списанием |
10 | 91.1 | Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС |
С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу.
Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором выбывает объект, пришедший в негодность.
Пример в связи с поломкой
Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.
Исходные данные:
Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000.
В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным.
Станок решено списать по остаточной стоимости. От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих.
Проводки:
- Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
- Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
- Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.
- Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.
Выводы
Если ОС не полностью самортизирован, он может быть списан организацией, если комиссия посчитает его не пригодным к использованию. Причиной тому обычно выступает устаревание или поломка.
Для списания оформляются необходимые приказы и акты, на основании которых бухгалтер вносит в бухгалтерские счета необходимые суммы.
Источник
Как оформить и учесть списание основных средств
С 1 января 2018 года ввели критерии, по которым списывают имущество. Чтобы ликвидировать объект, получите решение от комиссии по активам. При необходимости согласуйте ликвидацию с вышестоящим собственником имущества. Далее оформите акты на списание и проведите операции в учете: спишите основное средство и его амортизацию. Годные материалы и запчасти, которые остались от объекта, примите к учету. В рекомендации читайте о новых критериях выбытия основных средств, этапах ликвидации и как отразить списание в учете.1
Когда ОС списывают
Когда основное средство можно списать
Основные средства ликвидируют и списывают с учета, если:
имущество морально устарело или физически износилось;
случилась авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, и имущество нельзя восстановить;
обнаружили хищение или недостачу узлов и агрегатов, без которых имущество невозможно использовать, а менять их нецелесообразно;
выявили порчу имущества;
объект реконструируют или модернизируют, в результате чего часть имущества становится непригодной;
приняли решение, что объект не соответствует критериям актива;
передали в аренду или безвозмездное пользование, принимающая сторона учла его в составе основных средств;
передали учреждению госсектора, продали или подарили.
Обнаружить это комиссия может при очередной или внеплановой инвентаризации.
Когда принимаете решение списать основное средство, учитывайте критерии, по которым объект перестает быть активом:
учреждение не контролирует актив, не несет расходы на него и не получает доходы или полезный потенциал;
учреждение не распоряжается имуществом;
величину дохода или расхода от выбытия можно оценить;
прогнозируемые к получению доходы или полезный потенциал, а также прогнозируемые затраты или убытки от выбытия имеют оценку.
Это следует из пунктов 45, 46 Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н, пункта 81 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н, пунктов 20, 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если основное средство состоит из нескольких конструктивно сочлененных предметов, ликвидировать его можно частично. Демонтируйте ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, чтобы не сносить здание, можно разобрать его отдельный аварийный корпус. Как оформить частичную ликвидацию, читайте в рекомендации.
Нужно ли списать и ликвидировать полностью самортизированное основное средство
Списывайте и ликвидируйте только непригодное имущество, которое нельзя восстановить или дальше использовать экономически невыгодно. Объекты, которые используете, списывать не нужно. 100-процентная амортизация не является самостоятельным основанием, чтобы списать имущество с учета (п. 45, 46 Стандарта «Основные средства», п. 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому продолжайте учитывать такое имущество по нулевой остаточной стоимости.
Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128.
Что делать при ликвидации основного средства
Основные средства списывайте в таком порядке:
1. материально ответственное лицо сообщает руководству, что имущество нужно списать, например, служебной запиской;
2. руководитель создает ликвидационную комиссию, чтобы определить целесообразность использования объекта;
3. сторонняя организация проводит независимую техническую экспертизу;
4. комиссия составляет акт о списании основного средства или дает заключение, что списывать его нецелесообразно;
5. руководитель согласовывает списание с вышестоящими органами;
6. бухгалтер делает записи в учетных документах, что объект списали.
Как создать ликвидационную комиссию
Как создать ликвидационную комиссию и оформить заключение о состоянии объекта
В учреждении функции ликвидационной комиссии выполняет постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов ( п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Как создать комиссию, читайте в рекомендации.
Комиссия принимает решение списать имущество после того, как:
проведет осмотр основного средства, если оно есть в наличии;
оценит, возможно ли использовать объект или восстановить его;
установит причины ликвидации – физический или моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.;
выявит виновных лиц, если они есть, а объект ликвидируют до того, как истек нормативный срок службы;
определит, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства;
установит, может ли учреждение контролировать основное средство;
оценит величину дохода или расхода выбытия основного средства.
Если комиссия примет решение списать ОС, она подготовит акт, а также документы для согласования с вышестоящей организацией.
По федеральному имуществу такой порядок установлен пунктами 6–7 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 14.10.2010 № 834.
В каком порядке списывать имущество на региональном и местном уровнях, устанавливают соответствующие органы исполнительной власти.
Списать основное средство с балансового учёта можно в случае морального или физического износа. То есть если имущество нельзя восстановить или дальше эксплуатировать его становится экономически невыгодно. .
В любом случае, решение о списании имущества принимает комиссия по поступлению выбытию нефинансовых активов. О составе и функциях комиссии читайте здесь.
Порядок списания имущества на региональном и местном уровнях, устанавливают органы исполнительной власти. По федеральному имуществу такой порядок установлен пунктами 6–7 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 14.10.2010 № 834.
Также такой порядок необходимо закрепить в Учётной политике.
Пошагово установить порядок списания вам поможет информация из справочника: Схема действий: как списать основное средство.
Материал подготовлен и проверен экспертами системы Госфинансы
Источник