Списание потерь при добыче полезных ископаемых
В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.
Понятие технологических потерь
Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.
Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь. На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья.
Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.
Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:
- Технологических картах;
- Сметах производственного цикла.
Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.
Нормирование величины технологических потерь
На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.
Безвозвратные отходы подразделяются на:
- Нормативные;
- Сверхнормативные.
Списание фактических материальных потерь, образованных в соответствии с расчетными технологическими картами и не превышающих утвержденных норм, происходит в момент передачи сырья в производство. Рост технологических потерь, значительно превышающий нормативы, может происходить по ряду причин:
- Нарушение технологического цикла;
- Применение некачественного исходного сырья;
- Ошибки в расчетах.
Для обоснованного включения в состав материальных затрат производственных потерь, значительно превышающих расчетные данные, необходимо экспертное заключение о причине отклонения. Постоянное превышение величины фактических безвозвратных отходов над нормативными должно послужить основанием для пересмотра существующих технологических норм.
О перерасходе МПЗ и документировании данных
Документирование выявленных безвозвратных отходов в случае сверхнормативного расходования сырья и материалов осуществляется несколькими способами:
- Путем проведения инвентаризации неиспользованного сырья. Читайте также статью: → “Инвентаризация отходов в 2020: нюансы проведения + отражение в бухгалтерском учете».
- Применение партионного раскроя на каждую партию исходного материала.
- Составление первичных оперативных документов на каждое отклонение от нормативов.
Состав материальных затрат включает потери, соответствующие нормам естественной убыли. Процесс естественной убыли подразумевает изменение физико-технологических качеств сырья и материалов, в виде испарения, усушки или выветривания. Результаты инвентаризации выявляют фактические величины изменения продукции.
Хранение и транспортировка ТМЦ в большинстве случае сопровождается потерями от естественной убыли.
Бухгалтерский учет потерь, примеры проводок
Регламент бухгалтерских операций обусловлен местом и причиной возникновения безвозвратных отходов:
- Производственным циклом;
- Обработкой товара;
- Транспортировкой сырья.
Технологические потери, образованные в пределах норм, в бухгалтерском учете не выделяются в отдельную статью, учитываются в составе МПЗ, отражаются как затраты от обычных видов деятельности. Включаясь в себестоимость продукции, они не подвергаются стоимостной оценке.
Списываются материалы в производство:
Дт 20, 23, 44 Кт 10
Сверхнормативные безвозвратные отходы подлежат обязательному документированию и учитываются в структуре прочих расходов.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 91 | 20; 23 | Списываются технологические сверхнормативные расходы |
| В торговой организации: | ||
| 94 | 41 | Отражаются итоги по недостаче товара |
| 44 | 94 | Списывается недостача в пределах нормативов |
| 76; 73 | 94 | Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен |
| Операции транспортировки: | ||
| 94 | 60; 10; 16; 41 | Отражаются потери при транспортировке |
| 20; 23 | 94 | Списываются потери по норме |
| 76; 73 | 94 | Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены |
Пример 1. Производственное предприятие ООО «Вымпел» находится на общей системе налогообложения. Руководство организации утвердило норму безвозвратных отходов равную 2,5 % от весового значения, используемых в производстве материалов. За текущий месяц на производство продукции было израсходовано 899 кг с исходного сырья по стоимости 960 руб./кг.
- Всего на производство продукции было израсходовано сырья на сумму
863 040 руб. = 899 кг * 960 руб./кг
- По результатам инвентаризации выяснилось, что фактический процент технологических потерь составил 3,5 %.
899 кг * 3,5% = 31,47 кг
31,47 кг * 960 руб./кг = 30 211,20 руб.
- По нормативу величина безвозвратных отходов должна составлять
899 кг * 2,5% = 22,48 кг
22,48 кг * 960 руб./кг = 21 580,80 руб.
- Сверх нормы величина производственных потерь составила
31,47 кг. – 22,48 кг = 8,99 кг
8,99 кг * 960 руб./кг = 8 630,40 руб.
В бухгалтерском учете были осуществлены следующие учетные операции:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 10 | 863 040,00 | Сырье передается в производство |
| 43 | 20 | 854 409,60 | На склад оприходована готовая продукция (в стоимость включены технологические потери по нормативу) 863 040 руб. – 8630,40 руб. = 854 409,60 руб. |
| 91 | 20 | 8630,40 | Списываются безвозвратные отходы, превышающие допустимую величину |
Признанные в налоговом учете технологические потери в размере 21 580,80 руб. совпадают со временем признания материальных расходов на производство продукции.
Особенности налогообложения технологических потерь
Величина образовавшихся технологических потерь оказывает влияние на налоговую базу для расчета ряда налогов:
- На прибыль (⊕ налоговая база налога на прибыль);
- НДПИ (⊕ как рассчитать НДПИ в 2020);
- НДС (⊕ налоговая база по НДС);
- Акцизы (⊕ налоговая база акцизов).
При расчете налога на прибыль
Документально подтвержденные технологические потери в пределах норм учитываются для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Время признания технологических потерь обусловлено способом расчета налога на прибыль:
- При использовании метода начисления – в тот же отчетный период;
- При кассовом методе – во время оплаты и переработки использованного сырья.
Возвратные отходы уменьшают размеры материальных затрат, отпущенных на производство. Используемые в дальнейшем для собственных нужд производства, возвратные отходы приходуются по стоимости возможного использования. Возможность дальнейшей продажи оценивает возвратные отходы в соответствии с ценой реализации.
Пример 2. ООО «Перспектива» занимается изготовлением майонеза. Технологические потери при транспортировке растительного масла, согласно данных технологической карты, составляют 1,3% от количества сырья, переданного в переработку.
- За прошлый месяц предприятие переработало 6500 кг растительного масла, закупочная цена которого составила 28 руб. /кг.
- Возвратные отходы, полученные в результате отстоя исходного сырья, в размере 83 кг оприходованы по возможной цене использования – 7,5 руб/кг.
- Переработанное растительное масло оприходовано в размере 6340 кг.
Экономические службы организации осуществили следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Хозяйственная операция |
| 20 | 10 | 182 000 | Сырье отпущено в цех для переработки 6500 кг * 28 руб./кг = 182 000 руб. |
| 10 | 20 | 622,50 | На склад поступили возвратные отходы 83 кг * 7,5 руб./кг = 622,50 руб. |
| Фактические технологические потери за отчетный период составили 77 кг (6500 кг – 6340 кг – 83 кг = 77 кг), что равняется 1.18% (77 кг : 6500 кг * 100% = 1,18%) | |||
| Прямые материальные расходы 181 377,50 руб. (182 000 руб. – 622,50 руб. = 181 377,50 руб.) |
Фактические технологические потери в размере 1,18% не превышают утвержденный норматив, поэтому полностью относятся в состав прямых материальных затрат и принимаются при расчете налога на прибыль.
Потери, возникающие при добыче полезных ископаемых
На нормативные потери, возникающие при добыче полезных ископаемых, применяется нулевая ставка в расчете НДПИ. Размеры возможно допустимых потерь утверждены законодательно Правительством РФ и находят отражение в проектной документации к разработке месторождения. В проекте содержится подробная информация:
- Точное месторасположение потерь;
- Наименование и разновидность полезных ископаемых;
- Размеры потерь.
Ставка 0% не может применяться к сверхнормативным безвозвратным отходам. В случае отсутствия установленных норм все выявленные потери в процессе добычи полезных ископаемых квалифицируются как сверхнормативные.
Начисление НДС с суммы технологических потерь
НДС с сумм технологических потерь, образованных согласно данных технологической карты и не превышающих норматив, нет необходимости восстанавливать. Если ТМЦ не применяются в хозяйственных операциях, облагаемых НДС, то суммы налога подлежат восстановлению. Читайте также статью: → “Пояснения по декларации НДС в налоговую в 2020. Образец».
Расчет размера акцизов
Размер акциза, относящийся к образованным безвозвратным отходам, относится к вычету. В настоящее время действует рекомендованный регламент отмены уведомлений в случаях приобретения спирта меньших размерах, чем было заявлено в начальных документах. В ИФНС передается пакет документов:
- Измененное уведомление с откорректированной информацией;
- Начальное извещение с ремаркой специалиста МРИ ФНС;
- Счет-фактуры с данными фактических объемов приобретения спирта;
- Документ, удостоверяющий факт технологических потерь;
- Письмо продавцу об отмене первичного извещения;
- Откорректированный расчет налоговой декларации.
Вопросы по учету технологических потерь
В таблице указаны частые вопросы и даны ответы на них:
| № | Вопрос | Пояснения |
| 1 | При каких условиях сверхнормативные технологические потери можно учитывать для расчета налога на прибыль? | В расходы для уменьшения налога на прибыль можно включать технологические потери в размерах, превышающих норматив, если к технологической карте будет приложено экспертное заключение специалистов об объективных причинах случившегося. |
| 2 | НДС сверхнормативных технологических потерь восстанавливается? | НДС не подлежит восстановлению при условии экономического обоснования потерь. |
| 3 | Организация, применяющая упрощеннвую систему налогообложения, вправе включать в расходы технологические потери сверх нормы? | При упрощенном налогообложении «доход – расход» сверхнормативные безвозвратные отходы включаются в состав расходов. Читайте также статью: → “Упрощенная система налогообложения. Обзор». Упрощенцы, применяющие вариант налогообложения «доход» технологические потери не учитывают. |
| 4 | В размер материальных расходов включается стоимость возвратных отходов? | Нет, не включается. Из суммы материальных затрат вычитается величина возвратных отходов. |
| 5 | Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать нормы и нормативы образования технологических потерь при отсутствии отраслевых положений? | Да. Имеет. |
Пример 3. Мясокомбинат реализует товар оптовым покупателям, а также продает колбасные изделия в местной столовой. Оптовая торговля находится на общем налогообложении, деятельность столовой – ЕНВД.
- Норма безвозвратных отходов 11%.
- В текущем квартале было переработано 600 кг сырья,
- в т.ч. ОСНО – 450 кг,
- ЕНВД – 150 кг.
Фактические технологические потери составили 63 кг мясных продуктов (10,5%),
- Где ОСНО – 47,25 кг (450 кг * 10,5% = 47,25 кг),
- ЕНВД – 15,75 кг (150 кг * 10,5% = 15,75 кг)
Закупочная стоимость сырья 195 руб. Технологические потери распределены:
- ОСНО – 47,25 кг * 195 руб. = 9213,75 руб.
- ЕНВД – 15,75 кг * 195 руб. = 3071,25 руб.
Зная причины возникновения технологических потерь, организации разрабатывают мероприятия по уменьшению процента безвозвратных отходов.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
8113 июня 2019
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы. Какими документами оформить технологические потери.
Вопрос: Организация является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Организация добывает ПГС, производит из него путем сеяния, дробления, промывка готовую продукцию — гравий, щебень, песок мытый. В результате мокрого рассева ПГС на фабрике мокрого рассева (ФМР) получается продукция: песок мытый, гравий мытый, отходы в виде отсева (пульпы) такого производства составляют в среднем 12,75%. Проект на производство продукции на ФМР отсутствует. Какие необходимы документы для бухгалтерского и налогового учета отходов при производстве на ФМР.
Ответ: В данном случае для учета технологических безвозвратных отходов Заказчик работ по переработке и подрядчик обязаны согласовать двусторонний документ, подтверждающий объем потерь при отсеве.
Помимо утвержденного договором или соглашением сторон документа о потерях при отсеве для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях от подрядчика. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год утвержденный правительством
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)
В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.
Нормативы технологических потерь
Какими нормативами руководствоваться для определения лимита технологических потерь
Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций. Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.
Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.
Если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.
Документальное оформление
Какими документами оформить технологические потери
Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами. В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация – АО «АТС».
Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.
Бухучет
Как отразить в бухучете списание технологических потерь
Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.
Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:1
Дебет 20 (23…) Кредит 10
– переданы в производство материалы.
Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)
– списаны сверхнормативные технологические потери.
Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:
Дебет 94 Кредит 41
– отражена недостача по товару;
Дебет 41 Кредит 94
– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;
Дебет 44 Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;
Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;
Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.
Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:
Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…)
– отражена недостача при транспортировке;
Дебет 20 (23…) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;
Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;
Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.
Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
ОСНО: налог на прибыль
Как учесть технологические потери при расчете налога на прибыль
В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.
Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:
при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.
Технологические потери надо отличать от естественной убыли и других потерь. Такие потери связаны с технологическими особенностями процесса производства, хранения или транспортировки (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Иными словами, это потери от того, что при производстве, хранении или транспортировке на товар воздействуют и он исчезает, например, выгорает, испаряется и т. п. Естественная убыль вызвана естественными изменениями биологических и (или) физико-химических свойств товаров (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, Методические рекомендации, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 № 95, письмо Минфина России от 19 апреля.2005 № 03-03-01-04/1/195).
Предположим, организация торгует газовым конденсатом. Нормы естественной убыли для этого вида товара установлены приказом от 1 ноября 2010 Минэнергетики России № 527 и Минтранспорта России № 236. Но при транспортировке товара от поставщика помимо естественной убыли у организации могут быть еще и технологические потери, которые связаны с процессом перевозки. Нормы таких потерь организация устанавливает сама и, как правило, указывает в договоре с поставщиком. При расчете налога на прибыль можно учесть и потери от естественной убыли, и технологические потери. При этом технологические потери не должны укладываться в нормы естественной убыли.
Кроме того, бывают и другие потери, которые не относятся ни к естественной убыли, ни к технологическим потерям. Например, это потери, связанные с разницей в показаниях весов при погрузке и разгрузке товара. Сумму таких потерь не учитывайте в расходах при расчете налога на прибыль. Затраты на такие потери налоговым законодательством не предусмотрены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.
За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т х 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т х 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т х 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т х 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).
Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;
Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.
Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).
Пример, как отразить в бухучете и при расчете налога на прибыль технологические потери при транспортировке. Для товара установлены нормы естественной убыли
ООО «Альфа» продает оптом нефтепродукты. Нормы естественной убыли для этого вида товара установлены приказом от 1 ноября 2010 Минэнергетики России № 527 и Минтранспорта России № 236. Кроме того, по газовому конденсату организация утвердила норматив технологических потерь при транспортировке газового конденсата железнодорожным транспортом – 0,2. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления.
Организация заключила договор на поставку газового конденсата по цене 25 000 руб. за тонну. Продавец доставляет товар железнодорожным транспортом. При отправке партии товара продавец оформил универсальный передаточный документ и железнодорожную накладную. Количество товара по этим документам – 121,288 т. Кроме того, в документах указана погрешность измерения при транспортировке газового конденсата – 0,75 процента.
Норма естественной убыли при железнодорожных перевозках в осенне-зимний период для II климатической группы – 0,350%. Лимит естественной убыли – 0,425 т (121,288 т х 0,350%). Лимит технологических потерь при доставке – 0,243 т (121,288 т х 0,2%).
Когда партию газового конденсата приняли на нефтебазу, его количество составило 120,502 т. Разница между фактически полученным товаром и его количеством по документам – 0,786 т. Это превышает лимит естественной убыли на 0,361 т (0,786 т – 0,425 т).
В акте приемки товара указано, что при транспортировке были технологические потери – в пределах норм, установленных в организации. Эти потери связаны с испарением газового конденсата при сливе. Потери, которые связаны с погрешностью весового оборудования при погрузке и разгрузке газового конденсата, к технологическим потерям не относятся.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в материальные расходы:
– 10 625 руб. (0,425 т х 25 000 руб.) – потери от естественной убыли в пределах норм;
– 6075 руб. (0,243 т х 25 000 руб.) – технологические потери в пределах норм.
Потери газового конденсата на сумму 2950 руб. ((0,361 т – 0,243 т) х 25 000 руб.) бухгалтер не включил в материальные расходы при расчете налога на прибыль.
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы
Да, можно.
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.
Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник