Срок полезного действия основных средств в рк

Е. Михалева, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК

ЧТО ДЕЛАТЬ, КОГДА САМОРТИЗИРОВАННЫЕ ОБЪЕКТЫ ОС ПРОДОЛЖАЮТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?

14 марта 2008 года в автосалоне «Тойота центр» приобретен автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 100 VX/GX стоимостью 6 563 040 тенге (включая НДС 13%). Ставка НДС была установлена статьей 245 Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001 № 209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (ред. от 06.05.2008). Данный автомобиль использовался компанией в качестве объекта основных средств. Учетной политикой компании для учета основных средств предусмотрена модель учета по фактическим затратам. Бухгалтер компании определил срок полезного использования автомобиля — 4 года и установил норму амортизации 25%. Учетной политикой компании предусмотрен линейный (равномерный) метод начисления амортизации по всем группам основных средств. В апреле 2012 года стоимость данного объекта основных средств была полностью самортизирована и бухгалтер не знает, что делать с этим объектом — отнести на забалансовый счет или провести переоценку объекта.

Насколько верны действия бухгалтера в отношении данного объекта основных средств и, что следует предпринять в сложившейся ситуации.

В соответствии с пп. 3 статьи 236 Налогового кодекса Республики Казахстан (ред. от 06.05.2008), налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей приобретенных в качестве основных средств. В настоящее время эта норма определена п. 1 пп. 2 статьи 257 Налогового кодекса (ред. от 03.12.2011). Налог на добавленную стоимость не подлежащий отнесению в зачет, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (п. 12 ст. 100 НК). Таким образом, при оприходовании приобретенного автомобиля, его стоимость включала НДС.

Приобретение. В бухгалтерском учете операция приобретения легкового автомобиля 14 марта 2008 года была отражена следующими записями:

1. на фактическую себестоимость приобретенного автомобиля (включая НДС 13%)

Дебет 2410 Основные средства/субсчет Транспортные средства — 6 563 040 тенге;

Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

подрядчикам — 6 563 040 тенге.

2. произведена оплата согласно счету поставщика

Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

подрядчикам — 6 563 040 тенге;

Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах — 6 563 040 тенге;

Все материальные активы длительного использования имеют ограниченный срок эксплуатации, за исключением земли.

Основными причинами ограничения срока службы активов является физический и моральный износ.

Физический износ объектов основных средств, является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы перестают соответствовать современным требованиям из-за научно-технического прогресса и по другим причинам.

Длительность участия основных средств в хозяйственной деятельности компании вызывает необходимость начисления их амортизации, так как по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, балансовая стоимость объекта основных средств уменьшается.

В соответствие с п. 6 МСФО (IAS) 16, амортизация — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Памятка бухгалтеру. Говоря об амортизации, бухгалтер компании должен помнить, что:

·· используемый в учете термин «амортизация» понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объектов основных средств с течением времени, а как постепенное списание на издержки стоимости производственных активов за период их службы;

·· амортизация не является процессом определения стоимости. Если в результате выгодной сделки рыночная цена актива поднимается, амортизация все равно будет начисляться, так как она является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки;

·· объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в компании на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

Для правильного определения суммы амортизации за отчетный период, необходимо использовать следующие составляющие:

·· Себестоимости нематериального актива;

·· Ликвидационной стоимости;

·· Предполагаемого срока полезного использования.

Эти составляющие служат основой для расчета расходов по амортизации за учетный период.

Для начисления амортизации основных средств используются различные методы: линейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный). Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления будущих экономических выгод от актива (п.60 МСФО (IAS) 16). Если компания не может надежно определить характер ожидаемого потребления компанией экономических выгод от актива, то обычно используется линейный метод.

Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:

·амортизируемая стоимость объектов должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

·используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов;

· амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива

Учетной политикой компании предусмотрен линейный (равномерный) метод начисления амортизации по всем группам основных средств. Линейный метод (метод равномерного списания стоимости) предполагает, что стоимость объектов основных средств списывается равными частями в течение всего срока их полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно. То есть норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации.

Бухгалтер компании определил срок полезного использования автомобиля — 4 года и установил норму амортизации 25%.

Ежегодная сумма амортизации автомобиля составляет 1 640 760 тенге (6 563 040 × 25%).

Начисление амортизации. Ежемесячно бухгалтер компании производил следующую запись:

Дебет 7210 Административные расходы/субсчет Расходы по амортизации — 136 730 тенге;

Кредит 2420 Амортизация основных средств/субсчет Амортизация транспортных средств — 136 730 тенге;

В апреле 2012 года стоимость данного объекта основных средств была полностью самортизирована. Этого можно было избежать, если бы бухгалтер хорошо знал международные стандарты финансовой отчетности и, компания серьезно подходила к определению срока полезной службы объектов основных средств.

Под сроком полезной службы понимается:

·ожидаемый период использования актива или

·количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива.

Срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Поэтому срок полезного использования актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования определяется компанией по опыту эксплуатации аналогичных активов.

Если по поводу актива нет опыта, срок его службы определяется соответствующими специалистами. При этом необходимо учитывать следующие факторы:

·ожидаемая интенсивность использования актива (предполагаемая мощность или физическая производительность);

·предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен); естественных условий и влияния агрессивной среды; программы ремонта и обслуживания, принятая в компании; условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

·техническое устаревание и утрата возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

·моральный износ, в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

·юридические (нормативно-правовые) или аналогичные ограничения на использование актива (например, срок аренды);

·инвестиционную политику компании и график замены устаревшего оборудования и другие.

Компания должна анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования объектов основных средств, как минимум, на каждую годовую отчетную дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, компания должна соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования.

Таким образом, бухгалтер был просто обязан пересматривать на каждую отчетную дату срок службы легкового автомобиля с корректировкой суммы регулярных амортизационных отчислений. И не было бы ситуации, когда автомобиль пригоден к эксплуатации и может приносить доход компании, но его стоимость полностью самортизирована.

В рассматриваемой ситуации, в апреле 2012 года бухгалтер компании столкнулся с ситуацией, когда балансовая стоимость объекта основных средств (легкового автомобиля), равна 0 тенге. Бухгалтер был абсолютно прав, когда выявил полностью самортизированный объект основных средств, который еще может приносить доход компании. Ведь имея такие объекты на балансе, компания получает доход по ним, не отражая расходов связанных с объектом.

После первоначального признания, компания должна выбрать модель учета основных средств. Причем для каждого класса основных средств может быть предусмотрена своя модель учета. Модель учета должна быть закреплена в учетной политике каждой казахстанской компании. Учетной политикой рассматриваемой компании для учета основных средств предусмотрена модель учета по фактическим затратам.

При модели учета по фактическим затратам, за основу принята оценка по первоначальной стоимости — объекты основных средств после признания в качестве активов отражаются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). То есть, при этой модели учета, переоценка основных средств не производятся.

Рекомендации. В рассматриваемой ситуации компания вынуждена провести не переоценку, а определить стоимость объекта основных средств от которого ожидается получение дохода на протяжении определенного срока полезного использования. Для этого компания может пригласить профессионального оценщика или стоимость объекта определяется оценочной комиссией компании, куда включены соответствующие специалисты. Изменение стоимости объекта необходимо отражать напрямую в нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) компании. То есть в бухгалтерском учете компании должна быть произведена запись:

Дебет 2410 Основные средства/субсчет транспортные средства;

Кредит 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

После переоценки бухгалтерская служба компании должна определить срок службы объекта и начислять амортизацию. Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощность и физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом.