Срок полезного использования автомобиля при усн

Читайте по теме: Упрощенка расходы минус доходы

Порядок списания ОС при УСН (таблица)

ОС при переходе на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года —20% стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).

Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать».

Записи об основных средствах в разделе 2 Книги учета доходов и расходов делаются только после их оплаты и ввода в эксплуатацию. В разделе 1 — по мере списания стоимости основных средств на последнее число отчетных (налогового) периодов.

Обратите внимание, что в состав расходов не включается стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество), а также безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). Связано это с тем, что при расчете единого налога «упрощенец» может учесть только реально произведенные расходы, то есть оплаченные или погашенные иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) организация не несет затрат по оплате их стоимости. Следовательно, не может учесть ее в составе расходов.

Читайте по теме: Перечень расходов при УСН

Как учесть при УСН основные средства, купленные в рассрочку

Стоимость имущества, купленного в рассрочку, списывайте на затраты при УСН по мере его оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Однако учитывайте уплаченную сумму не сразу в текущем квартале, а распределяйте ее по кварталам, оставшимся до конца года. То есть делайте так, как если бы вы учитывали полностью полученное основное средство. При этом относите цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода. Такого мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства в своем письме от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78.

Например, если первый платеж за имущество вы перевели в I квартале (допустим, в январе), то включайте его в расходы при УСН каждый квартал: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Когда сумма отдана во II квартале, распределяйте ее уже на три квартала (июнь, сентябрь, декабрь). Соответственно если платеж пришелся на IV квартал, то всю его величину отнесите на затраты 31 декабря.

Если же до конца года задолженность по объекту вы не погасите (такое возможно, когда рассрочка дана на несколько лет), то неоплаченные части перенесите на следующий год. И продолжайте учитывать их в таком же порядке. То есть после оплаты распределяя по кварталам.

Амортизация при УСН — доходы минус расходы — имеет особенности. Как правильно рассчитывать амортизацию и показывать ее в учете, узнайте далее.

Амортизация — это…

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

Итоги

Амортизация — это…

Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:

• линейным;
• методом уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет полезного использования;
• пропорционально объему выпуска готовой продукции.

О методах подсчета амортизации узнайте из статьи «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).

О том, кто может вести бухучет по упрощенной схеме, см. материал «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.

Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.

О нюансах учета ОС при УСН читайте в типовой консультации от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

В налоговом учете при применении УСН «доходы минус расходы» амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:

• в 1 кв. — списывается по 1/4 от стоимости объекта;
• во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости объекта;
• в 3 кв. — по 1/2 части;
• в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала.

При этом объект ОС:

• должен быть оплачен,
• иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
• использован в деятельности предприятия,
• экономически целесообразен,
• должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ.

Пример

Объект куплен в январе 2020 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб. (400 000 / на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.

Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.

Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм.

Пример

В феврале 2020 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб. Оплата производилась следующим образом:

• 1 кв. 2020 — 300 000 руб.
• 2 кв. 2020 — 210 000 руб.
• 3 кв. 2020 — 100 000 руб.
• 4 кв. 2020 — 90 000 руб.
• 1 кв. 2021 — 100 000 руб.

В КУДиР расходы следует включать следующим образом:

В 2021 году оставшиеся 100 000 руб. необходимо включать в расходы равными частями в каждом квартале по 25 000 руб. на 31.03, 30.06, 30.09, 31.12.

Если объект ОС был приобретен до перехода на УСН, остаточную стоимость по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН нужно списать равными долями в расходы следующим образом (подп. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• В течение календарного года, если срок предполагаемого использования не более 3 лет.
• В течение 3 лет (50% — в 1 год, 30% — во 2 год, 20% — в 3 год), если срок предполагаемого использования свыше 3 и до 15 лет включительно.
• В течение 10 лет, если срок превышает 15 лет.

Итоги

Начисление амортизации в бухучете при УСН «доходы минус расходы» осуществляется согласно нормам ПБУ 6/01. В налоговом учете стоимость объекта погашается равными частями в рамках одного календарного года, если он был приобретен во время применения УСН. Если организация купила ОС, находясь на ОСНО, а с начала года перешла на УСН, то остаточная стоимость актива по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН погашается по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 346.16 НК РФ.