Срок полезного использования автомобиля с пробегом
Актуально на: 18 июля 2017 г.
Если организация приобрела автомобиль для длительного использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и не планирует его последующую перепродажу, его необходимо амортизировать в бухгалтерском учете (п.п. 4, 17 ПБУ 6/01). А если его первоначальная стоимость в налоговом учете еще и превышает 100 000 рублей, объект будет амортизироваться также в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ). О порядке амортизации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в нашей консультации.
Когда начинаем амортизировать автомобиль
В бухгалтерском учете амортизация машины начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ее к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Напомним, что к учету основные средства принимаются следующей записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В налоговом учете амортизационные расходы на автомобиль начинают признаваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Обращаем внимание, что факт регистрации автомобиля в органах ГИБДД для начисления амортизации значения не имеет (Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).
Определяем срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ) автомобиля – это период времени, в течение которого автомобиль, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации (п. 4 ПБУ 6/01). Исходя из СПИ определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений.
В налоговом учете СПИ устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).
К каким амортизационным группам относятся автомобили, мы рассказывали в нашей консультации.
Так, например, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя не более 3,5л относятся к III-ей амортизационной группе. Следовательно, при расчете амортизации легкового автомобиля срок полезного использования может быть выбран организацией в диапазоне, начиная с 37 месяцев и до 60 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете СПИ устанавливается организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования автомобиля, физического износа и иных факторов (п. 20 ПБУ 6/01). При этом бухгалтерский СПИ может быть установлен аналогично сроку в налоговом учете.
Выбираем способ амортизации
Организация самостоятельно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете может выбрать способ начисления амортизации по автомобилю.
В бухгалтерском учете допускаются такие способы (п. 8 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
А в налоговом учете только 2 способа (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
При этом в бухгалтерском учете способ амортизации должен быть один для всех транспортных средств, входящих в группу однородных объектов, а в налоговом учете – вообще для всех амортизируемых активов (кроме тех, по которым амортизация независимо от выбранного метода в отношении иных активов всегда начисляется только линейным способом) (п. 18 ПБУ 6/01, п.п.1,3 ст. 259 НК РФ).
Источник
«Òðàíñïîðòíûå óñëóãè: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2011, N 6
Ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî ïåðåâîç÷èêè ãðóçîâ íå âñåãäà ïðèîáðåòàþò íîâûå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà. Èíîãäà ïðåäïî÷òåíèå îòäàåòñÿ òðåéëåðàì çàðóáåæíîãî ïðîèçâîäñòâà ñ ïðîáåãîì, ïðè êîòîðîì ðåñóðñ äâèãàòåëÿ åùå íå èñ÷åðïàí è ãðóçîâèê åùå ïîñëóæèò íîâûì õîçÿåâàì.  ïðèíöèïå îòëè÷èé ïðèîáðåòåíèÿ íîâîãî àâòîìîáèëÿ îò ïîêóïêè àâòî ñ ïðîáåãîì íåìíîãî, íî îíè åñòü.  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàåò ðÿä âîïðîñîâ. Êàê îáúåêòèâíî îïðåäåëèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ñ ïðîáåãîì? Êàê ñâåñòè áóõãàëòåðñêèé è íàëîãîâûé ó÷åò ïî àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó, êîãäà îäíè âèäû ðàçíèö ñî âðåìåíåì ïåðåõîäÿò â äðóãèå? Îòâåòû íà ýòè âîïðîñû íå òîëüêî ðàññìîòðåíû â òåîðèè, íî è ðàçîáðàíû íà ïðèìåðàõ.
Ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ àâòî, áûâøåãî â óïîòðåáëåíèè
Ïîäîáíûì âîïðîñîì çàäàþòñÿ áóõãàëòåðû òðàíñïîðòíûõ ïðåäïðèÿòèé, çàíÿòûõ ïåðåâîçêîé ãðóçîâ. Íàïîìíèì, ñîãëàñíî ï. 20 ÏÁÓ 6/01 «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» îïðåäåëÿòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (ÑÏÈ) îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò èñõîäÿ èç:
- îæèäàåìîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà â ñîîòâåòñòâèè ñ îæèäàåìîé ïðîèçâîäèòåëüíîñòüþ èëè ìîùíîñòüþ;
- îæèäàåìîãî ôèçè÷åñêîãî èçíîñà, çàâèñÿùåãî îò ðåæèìà ýêñïëóàòàöèè (êîëè÷åñòâà ñìåí), åñòåñòâåííûõ óñëîâèé è âëèÿíèÿ àãðåññèâíîé ñðåäû, ñèñòåìû ïðîâåäåíèÿ ðåìîíòà;
- íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ è äðóãèõ îãðàíè÷åíèé èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà (íàïðèìåð, ñðîêà àðåíäû).
Íîðìàìè ï. 59 Èíñòðóêöèè ïî ó÷åòó äîõîäîâ è ðàñõîäîâ íà àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå <1> ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ñðîêè ñëóæáû äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïðèîáðåòåííûì ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2002 ã., ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ èñõîäÿ èç Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû <2>. Âìåñòå ñ òåì äàííûì äîêóìåíòîì ïðåäóñìîòðåíû ñðîêè èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ íîâûõ îáúåêòîâ ÎÑ, à íå áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè. Ïîýòîìó ïðèìåíÿòü óêàçàííóþ Êëàññèôèêàöèþ íóæíî ñ ó÷åòîì òîãî ñðîêà, êîòîðûé ïðîøåë ñ äàòû íà÷àëà ýêñïëóàòàöèè (ãîäà âûïóñêà) òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà.
<1> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíòðàíñà Ðîññèè îò 24.06.2003 N 153.
<2> Óòâåðæäåíà Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 01.01.2002 N 1.
Êàê ýòî ñäåëàòü? Ñàìûé ïðîñòîé ñïîñîá — îïðåäåëèòü ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ áûâøåãî â óïîòðåáëåíèè àâòîìîáèëÿ ïóòåì óìåíüøåíèÿ èñõîäíîãî (ïåðâîíà÷àëüíîãî) ñðîêà íà âðåìÿ, êîòîðîå òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî ýêñïëóàòèðîâàëîñü ïðåæíèì ñîáñòâåííèêîì. Äîïóñòèì, îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà ãðóçîâîé àâòîìîáèëü ãðóçîïîäúåìíîñòüþ ñâûøå 5 ò. Ïî Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû, äàííûé àâòîìîáèëü ïîïàäàåò â ïÿòóþ àìîðòèçàöèîííóþ ãðóïïó, â êîòîðîé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ âûáèðàåòñÿ èç èíòåðâàëà îò 7 äî 10 ëåò. Áóõãàëòåð íå â êóðñå, êàêîé ÑÏÈ áûë óñòàíîâëåí ïðåæíèì ñîáñòâåííèêîì òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà, ïîýòîìó îðèåíòèðîâî÷íî îí ìîæåò âûáðàòü ïðîìåæóòî÷íîå çíà÷åíèå — 9 ëåò. Äàííûé ñðîê ñëåäóåò óìåíüøèòü íà âðåìÿ ýêñïëóàòàöèè ãðóçîâîãî òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ó ïðåäûäóùåãî ñîáñòâåííèêà. Ïðåäïîëîæèì, ýòî 4 ãîäà. Òîãäà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àâòîìîáèëÿ ó íîâîãî ñîáñòâåííèêà ñîñòàâèò 5 ëåò (9 — 4) è èìåííî â òå÷åíèå ýòîãî ñðîêà â ñåáåñòîèìîñòü îêàçûâàåìûõ òðàíñïîðòíûõ óñëóã áóäóò âêëþ÷àòüñÿ ðàâíîìåðíî ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì è ââîäîì â ýêñïëóàòàöèþ àâòîìîáèëÿ åãî íîâûì ñîáñòâåííèêîì.
Óêàçàííûé âàðèàíò îïðåäåëåíèÿ ÑÏÈ íå åäèíñòâåííûé, ê òîìó æå îí íå âñåãäà îáúåêòèâåí, òàê êàê íå ó÷èòûâàåò âàæíóþ õàðàêòåðèñòèêó — èíòåíñèâíîñòü ýêñïëóàòàöèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà. Îá ýòîì ìíîãîå ñêàæåò ïðîáåã, êîòîðûì ÷àñòî áîëåå îáúåêòèâíî õàðàêòåðèçóþòñÿ ñîñòîÿíèå àâòîìîáèëÿ è åãî èçíîñ, ÷åì ïðîñòî ñðîêîì åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Íî íåïîñðåäñòâåííî ïî ïðîáåãó ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íå óñòàíîâèòü, äëÿ ýòîãî íóæíî ïðåäñòàâëÿòü, ñêîëüêî â ñðåäíåì çà ãîä ïðîéäåò àâòîìîáèëü è ñêîëüêî ñîñòàâëÿåò îñòàâøèéñÿ ðåñóðñ. Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà ãðóçîâîé àâòîìîáèëü ñ ïðîáåãîì 600 òûñ. êì, â òî âðåìÿ êàê ðåñóðñ ñèëîâîãî àãðåãàòà, ïîäâåñêè è äðóãèõ íåñóùèõ àãðåãàòîâ îöåíèâàåòñÿ â 1 ìëí êì.
Ïðåäïîëàãàåìûé ãîäîâîé ïðîáåã ãðóçîâîãî àâòîìîáèëÿ áóäåò ñîñòàâëÿòü ïîðÿäêà 100 òûñ. â ãîä, òîãäà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ó íîâîãî ñîáñòâåííèêà ñîñòàâèò 4 ãîäà ((1 ìëí êì — 600 òûñ. êì) / 100 òûñ. êì/ãîä). Êñòàòè, åñëè ñïèäîìåòð àâòîìîáèëÿ çàðóáåæíîãî ïðîèçâîäñòâà ãðàäóèðîâàí â ìèëÿõ, áóõãàëòåðó ñëåäóåò ïåðåâåñòè èõ â êèëîìåòðû è òîëüêî ïîñëå ýòîãî îöåíèâàòü îñòàâøèéñÿ ïðîáåã è ÑÏÈ.
Âñå ñêàçàííîå êàñàåòñÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â êîòîðîì ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áóõãàëòåð îïðåäåëÿåò ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç âñåõ âëèÿþùèõ íà ýòîò ïîêàçàòåëü ôàêòîðîâ. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîäõîä íåñêîëüêî èíîé: áóõãàëòåð äîëæåí ñòðîãî ñëåäîâàòü ïðàâèëàì îïðåäåëåíèÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðîïèñàííûì â ãë. 25 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ïðèìåíåíèè ëèíåéíîãî ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îðãàíèçàöèè, ïðèîáðåòàþùåé îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, áûâøèå â óïîòðåáëåíèè, íóæíî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ï. 7 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ.  íåì ñêàçàíî, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ «á/ó» ìîæåò áûòü îïðåäåëåí êàê óñòàíîâëåííûé ïðåäûäóùèì ñîáñòâåííèêîì ñðîê èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, óìåíüøåííûé íà êîëè÷åñòâî ëåò (ìåñÿöåâ) ýêñïëóàòàöèè äàííîãî èìóùåñòâà ïðåäûäóùèì ñîáñòâåííèêîì. Òî åñòü äàííîå ïðàâèëî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðàêòè÷åñêè ïîâòîðÿåò ïåðâûé èç íàçâàííûõ íàìè ñïîñîáîâ îïðåäåëåíèÿ ÑÏÈ ïðèîáðåòåííîãî àâòîìîáèëÿ ñ ïðîáåãîì äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Îäíàêî, åñëè çàêîí÷èëñÿ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ÎÑ, óñòàíîâëåííûé ïðåäûäóùèì ñîáñòâåííèêîì ïî Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû, íîâûé ñîáñòâåííèê âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿòü äàííûé ñðîê ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé òåõíèêè áåçîïàñíîñòè è äðóãèõ ôàêòîðîâ.  äàííîì ñëó÷àå ìîæåò ïîäîéòè êàê ðàç âòîðîé èç ïðèìåíÿåìûõ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìåòîä, êîãäà îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ èñõîäÿ èç èçíîñà òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà è îñòàâøåãîñÿ ðåñóðñà, âûáðàâ äëÿ ýòîãî îäèí èç ïîêàçàòåëåé — ïðîáåã.
Îäíàêî äàæå ïðè îäèíàêîâûõ ñðîêàõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ñáëèçèòü èõ ïîëíîñòüþ íå óäàñòñÿ, âèíîé ÷åìó ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíîãî ñðåäñòâà, ïðèîáðåòàåìîãî îäíèì ëèöîì ó äðóãîãî.
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü àâòîìîáèëÿ, õîòü íîâîãî, õîòü ñ ïðîáåãîì, îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñóììå çàòðàò ïîêóïàòåëÿ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì. Öåíà ïðîäàæè áûâøåãî â óïîòðåáëåíèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñîãëàøåíèþ ñòîðîí ñäåëêè êóïëè-ïðîäàæè, ïðè ýòîì â êà÷åñòâå îðèåíòèðà ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ åãî ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, îïðåäåëåííàÿ îöåíùèêîì, ëèáî îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü. Îäíàêî êàê ðàç ïîñëåäíèé ïîêàçàòåëü â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîäàâöà ðàçëè÷àåòñÿ èç-çà ðàçíûõ ïðàâèë îïðåäåëåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè è íîðìû àìîðòèçàöèè, à òî÷íåå, àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè. Çà ñ÷åò íåå äàæå ïðè îäèíàêîâûõ ñðîêàõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ â ó÷åòå è íàëîãîîáëîæåíèè áóäåò ñïèñàíà ðàçíàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè è îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü (ïðè ïðîäàæå) òîæå áóäåò îòëè÷àòüñÿ. Ïðè ýòîì ðàçíèöà ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè — âîâñå íå ïîñòîÿííàÿ ðàçíèöà, ñâÿçàííàÿ ñ ðàçíûì çíà÷åíèåì ýòîãî ïîêàçàòåëÿ â ó÷åòå è íàëîãîîáëîæåíèè. Ìåòîäîëîãè÷åñêè áîëåå âåðíî òàêóþ ðàçíèöó ñ÷èòàòü ïîãàøåíèåì ðàíåå îáðàçîâàâøåéñÿ âðåìåííîé ðàçíèöû â ñâÿçè ñ âêëþ÷åíèåì â ðàñ÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè. Âåäü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è íàëîãîîáëîæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàíî èëè ïîçäíî ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà âíà÷àëå ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ, à çàòåì ïðè ñïèñàíèè ÷åðåç îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü.  íàëîãîîáëîæåíèè ïî÷òè òî æå ñàìîå, òîëüêî àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ðàíüøå. Ïîýòîìó âñå ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòîì è íàëîãîîáëîæåíèåì â äàííîé ñèòóàöèè ñâÿçàíû ñ ðàçëè÷èÿìè â ïåðèîäå ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ, òîãäà êàê ñóììà ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå ÎÑ îñòàåòñÿ îäíà è òà æå.
Ïðèìåð. Òðàíñïîðòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà ãðóçîâîé àâòîìîáèëü ñòîèìîñòüþ 944 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 144 òûñ. ðóá.). Ïî íåìó â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðèìåíåíà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ 30%. ×åðåç òðè ãîäà ýêñïëóàòàöèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ðåøåíî åãî ïðîäàòü, â òî âðåìÿ êàê ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà ñîñòàâëÿåò øåñòü ëåò.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü àâòîìîáèëÿ ñîñòàâèò 800 òûñ. ðóá. (áåç ó÷åòà ÍÄÑ), à ñóììà íà÷èñëåííîé çà òðè ãîäà àìîðòèçàöèè — 400 òûñ. ðóá. (800 x 36 / 72). Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ãðóçîâîãî àâòîìîáèëÿ ïðè ïðîäàæå ñîñòàâèëà òîæå 400 òûñ. ðóá. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ îðãàíèçàöèÿ ñðàçó ó÷ëà ïðè ââîäå îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ 240 òûñ. ðóá. (800 x 30%). Ñóììà íàëîãîâîé àìîðòèçàöèè çà òðè ãîäà ñîñòàâèëà 280 òûñ. ðóá. ((800 — 240) x 36 / 72), à îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü — 280 òûñ. ðóá. (800 — 240 — 280).  èòîãå ñíà÷àëà âîçíèêëà ðàçíèöà âñëåäñòâèå ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè (240 òûñ. ðóá.), ñ íåå íà÷èñëÿëîñü îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî (ÎÍÎ), ðàâíîå 48 òûñ. ðóá. (240 òûñ. ðóá. x 20%).  äàëüíåéøåì ÎÍÎ ïîãàøàëîñü áëàãîäàðÿ ðàçíèöàì ìåæäó áóõó÷åòîì è íàëîãîîáëîæåíèåì ñíà÷àëà â àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèÿõ, à çàòåì â îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà.
 áóõó÷åòå òðàíñïîðòíîé îðãàíèçàöèè ñäåëàíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
| Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Äåáåò | Êðåäèò | Ñóììà, ðóá. |
| Ïðè ïðèîáðåòåíèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà | |||
| Îòðàæåíû çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå àâòîìîáèëÿ | 08 | 60 | 800 000 |
| Îòðàæåí ïðåäúÿâëåííûé «âõîäíîé» ÍÄÑ | 19 | 60 | 144 000 |
| Íàëîã ïðèíÿò ê âû÷åòó | 68 | 19 | 144 000 |
| Îïëà÷åíî òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî | 60 | 51 | 944 000 |
| Îòðàæåíî ÎÍÎ ñ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè | 68 | 77 | 48 000 |
|  òå÷åíèå òðåõ ëåò ýêñïëóàòàöèè àâòîìîáèëÿ | |||
| Íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ ïî òðàíñïîðòíîìó ñðåäñòâó | 20 | 02 | 400 000 |
| Ñïèñàíî ÎÍÎ çà ñ÷åò ðàçíèöû ìåæäó áóõãàëòåðñêîé è íàëîãîâîé àìîðòèçàöèåé (400 — 280) òûñ. ðóá. x 20% | 77 | 68 | 24 000 |
| Ïðè ïðîäàæå îáúåêòà íåäâèæèìîñòè â ÷àñòè ðàñõîäîâ | |||
| Ñïèñàíà ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè | 02 | 01 | 400 000 |
| Ñïèñàíà îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü àâòîìîáèëÿ | 91 | 01 | 400 000 |
| Ïîãàøåíî ÎÍÎ çà ñ÷åò ðàçíèöû îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè (400 — 280) òûñ. ðóá. x 20% | 77 | 68 | 24 000 |
Ïðîâåðèì ðåçóëüòàò. Ñóììà íà÷èñëåííîãî ÎÍÎ — 48 òûñ. ðóá., è ñòîëüêî æå ñîñòàâèëà ñóììà ñïèñàíèÿ ÎÍÎ ïî èçìåíåííîé îáëàãàåìîé ðàçíèöå â àìîðòèçàöèè è â îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè àâòîìîáèëÿ. Òî åñòü íà÷èñëåííîå ÎÍÎ ïîëíîñòüþ ñïèñàíî, ïðè ýòîì âñå ðàñõîäû îòðàæåíû â ó÷åòå è âêëþ÷åíû â ðàñ÷åò íàëîãà, ÷òî ãîâîðèò î ïðàâèëüíîñòè áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé è ïðîèçâåäåííûõ ðàñ÷åòîâ.
Âåðíåìñÿ ê òåìå ñòàòüè — íþàíñàì ó÷åòà òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ñ ïðîáåãîì. Èç ïðèìåðà âèäíî, ÷òî ó ïðîäàâöà îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è íàëîãîîáëîæåíèè ðàçëè÷íà, à ê ðûíî÷íîé îöåíêå âñå æå áëèæå ó÷åòíûå äàííûå, ïîýòîìó ïðè îòñóòñòâèè îöåíêè çà îñíîâó ìîæíî âçÿòü îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü àâòîìîáèëÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è åå êîððåêòèðîâàòü. Åñëè ïðîäàâàåìûé àâòîìîáèëü â õîðîøåì ñîñòîÿíèè, òî áàçîâóþ öåíó ìîæíî óâåëè÷èòü, åñëè åñòü íåäîñòàòêè, òî, íàîáîðîò, ñíèçèòü, ÷òîáû ïðèáëèçèòü îöåíêó àâòîìîáèëÿ ê åãî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Ëèøü â ýòîì ñëó÷àå åñòü øàíñ íå òîëüêî âûãîäíî ïðîäàòü è êóïèòü àâòîìîáèëü, íî è ïðàâèëüíî íàñ÷èòàòü íàëîãè îáåèì ñòîðîíàì ñäåëêè.
Äîáàâèì, ÷òî ïîêóïàòåëü àâòîìîáèëÿ ñ ïðîáåãîì äëÿ öåëåé ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ îöåíèâàåò åãî ïî ñóììå ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå ïî öåíå, óêàçàííîé â äîãîâîðå, à íå ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè ó ïðîäàâöà. Íî äàæå ïðè ýòèõ óñëîâèÿõ ïîêóïàòåëü òàêæå âïðàâå ñïèñàòü ÷àñòü ñòîèìîñòè àâòîìîáèëÿ ñ ïðîáåãîì â êà÷åñòâå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, â ðåçóëüòàòå ÷åãî îïèñàííàÿ â ïðèìåðå ñèòóàöèÿ ïîâòîðèòñÿ. Âîçíèêíåò ðàçíèöà ìåæäó ó÷åòîì è íàëîãîîáëîæåíèåì, ôîðìèðóþùàÿ îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, êîòîðîå áóäåò ïîãàøåíî áëàãîäàðÿ ëèáî ðàçíèöàì â àìîðòèçàöèè, ëèáî ðàçíèöàì â îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îñíîâíîãî ñðåäñòâà ïðè ïðîäàæå èëè ñïèñàíèè â ñâÿçè ñ èçíîñîì. Ïîýòîìó ïîêóïàòåëü àâòîìîáèëÿ, áûâøåãî â óïîòðåáëåíèè, âïîëíå ìîæåò âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðàêòè÷åñêèì ïðèìåðîì, óñòàíîâèâ ïðè ýòîì ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñîãëàñíî ðåêîìåíäàöèÿì, èçëîæåííûì â ïåðâîì ðàçäåëå ñòàòüè.
* * *
 íåáîëüøîì îáçîðå ðàçîáðàíî íåñêîëüêî âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ ó÷åòîì è íàëîãîîáëîæåíèåì àâòîìîáèëåé ñ ïðîáåãîì. Èõ ìîæíî ïðèìåíèòü íå òîëüêî ê òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâàì, íî è ê äðóãîìó èìóùåñòâó, áûâøåìó â óïîòðåáëåíèè, íå çàáûâàÿ ïðè ýòîì î ãëàâíîì — î âåëè÷èíå èçíîñà èìóùåñòâà è î ðåàëüíîì îñòàâøåìñÿ ðåñóðñå åãî ýêñïëóàòàöèè. Áåç ó÷åòà ýòèõ âàæíûõ ôàêòîðîâ îáúåêòèâíî îöåíèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ è ïðàâèëüíî íà÷èñëèòü àìîðòèçàöèþ ïðè ýêñïëóàòàöèè èìóùåñòâà ïðîáëåìàòè÷íî.
Ñ.Í.Ãîðäååâà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Òðàíñïîðòíûå óñëóãè:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
Если транспорт компания признает основным средством, то автоматически появляется обязанность по ежемесячному начислению амортизацию.
Для правильного расчета амортизационных отчислений автомобилей необходимо знать срок полезного использования.
Порядок определения СПИ в бухгалтерском и налоговом учете отличается.
Рекомендуем: Онлайн калькулятор расчета амортизации автомобиля. Онлайн калькулятор стоимости 1 км пробега.
Является ли транспорт основным средством?
Автомобили можно отнести к основным средствам как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Правила отнесения к объектам ОС в бухучете прописаны в п.4 ПБУ 6/01:
- Область использования – управленческая, производство, оказание услуг, выполнение работ, сдача в аренду (не предназначен для перепродажи).
- Срок эксплуатации – не менее 12-ти месяцев.
- Получение дохода посредством данного объекта в будущем.
Условия отнесения к основным средствам в налоговом учете указаны в п.1 ст.257 НК РФ:
- Применение для производства или продажи продукции, выполнения работ, услуг, управления.
- Первоначальная стоимость от 100 000 руб.
Если автомобиль подходит под указанные условия, то его можно принять к учету как объект основных средств.
Нужно ли устанавливать СПИ для расчета амортизации транспортных средств?
Если автомобиль принят на учет как основное средство, то организация обязана установить для него амортизационную группу в налоговом учете, в соответствии с которой будет определен срок полезного использования в целях налогообложения.
Также СПИ нужно установить и для отнесения стоимости авто в расходы в бухгалтерском учете.
Весь срок службы организация начисляет по автомобилю амортизацию до достижения полного физического износа или до момента выбытия, списания объекта.
Как определить в бухгалтерском учете?
Бухгалтерское законодательство не содержит четких ограничений по длительности срока полезного использования.
П.20 ПБУ 6/01 поясняет, на какие факторы следует обращать внимание при определении периода службы.
При этом не содержится запрета руководствоваться в данном вопросе Классификатором, установленным в налоговым целях.
То есть при желании компания вправе в бухучете для автомобиля установить тот же СПИ, что и в налоговых целях по Классификации основных средств.
В то же время можно установить и иной срок, целесообразный для конкретного транспортного средства, при этом следует учесть:
- сферу применения автомобиля;
- планируемое время эксплуатации;
- влияющие факторы – климатические условия, где будет использован автомобиль, территориальные особенности, характеристики места эксплуатации — городская черта или сельская местность, частота использования, порядок проведения техобслуживания и ремонта, а также ряд других влияющих обстоятельств;
- существующие ограничения – например, срок лизинга или аренды.
Как узнать в налоговом учете по Классификатору?
Срок полезного использования в целях налогообложения определяется по Классификации утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.
Данная Классификация предусматривает 10 амортизационных групп с различными сроками службы.
Транспортное средство в зависимости от его типа, области применения, размера, мощности можно отнести к группе со второй по пятую.
При этом срок службы в зависимости от амортизационной группы может варьироваться от 2 до 9 лет.
Данные о сроках полезного использования для различных видов движимого имущества представлены в таблице.
Таблица:
| Группа амортизации по Классификатору | Срок полезного использования, л. | Тип автотранспорта |
| 2 | 2-3 |
|
| 3 | 3-5 |
|
| 4 | 5-7 |
|
| 5 | 7-9 |
|
Легковой авто
Для автомобилей легкового класса срок полезного использования отличается в зависимости от размера машины:
- от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – большого и высшего класса с объемом двигателя от 3.5 литра;
- от 5 до 7 лет (61 – 86) – автомобили малого класса, предназначенные для инвалидов;
- от 3 до 5 лет (37 – 62) – прочие легковые машины.
Чтобы определить правильный срок полезного использования, нужно узнать объем двигателя у легкового автомобиля, далее выяснить амортизационную группу (3 или 5, для инвалидов – 4), после этого выбрать из предложенного диапазона подходящий СПИ.
Пример
Автомобиль Мерседес Бенц 350 R350 CDI 4Matic с мощностью двигателя 224 л.с. можно отнести к 3 амортизационной группе в качестве легковой машины среднего класса с объемом двигателя до 3.5 л (ОКОФ 310.29.10.2).
Для него можно выбрать в качестве срока службы любое количество месяцев из диапазона от 85 до 108.
Автобус
Для автобусов срок использования отличается в зависимости от длины, области применения (городской, междугородний):
- от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – прочие автобусные поезда длиной от 16.5 до 24 м ;
- от 5 до 7 лет (61 – 86) – городские автобусные поезда от 16.5 до 24 м прочие средние и большие автобусы (до 12 м), а также дальнего следования;
- от 3 до 5 лет (37 – 62) – городские и прочие автобусы малого типа до 7.5 м.
То есть, чтобы правильно определить СПИ, нужно знать габариты автобуса (его длину), а также область его применения.
Пример
ПАЗ 32053 с бензиновым двигателем применяется для пассажирских перевозок в черте города, имеет длину 6,925 м.
Такой автобус можно отнести к 3 амортизационной группы как городской малого типа длиной до 7.5 м (ОКОФ 310.29.10.30.111).
Срок полезного использования можно выбрать из промежутка от 37 до 62 месяцев включительно.
Грузовая машина
Для правильного определения периода службы грузовиков нужно смотреть на максимальную допустимую массу по техническому паспорту, область эксплуатации:
- от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – грузовики с дизельным и и бензиновым двигателем с массой от 3.5 до 12 т и свыше 12 т;
- от 5 до 7 лет (61 – 86) – грузовые авто общего назначения (сюда входят бортовые грузовики, тягачи, самосвалы, фургоны);
- от 3 до 5 лет (37 – 62) – небольшие грузовики с максимально возможной массой до 3.5 т.
Примеры
- КамАЗ 6520 – это большегруз самосвал, который можно отнести к 4 амортизационной группе (ОКОФ 310.29.10.4). СПИ может быть от 61 до 86 месяцев включительно.
- Грузовая газель ГАЗ-33023, работающая на бензине, предназначенная для перевозки грузов, грузоподъемностью 1 т – включается в 3 группу амортизацию как грузовой автомобиль с бензиновым двигателем до 3.5 т (ОКОФ 310.29.10.42.111), СПИ от 37 до 62 месяцев включительно.
- Прицеп – как грузовой, так и легковой можно включить в 5 группу (ОКОФ 310.29.20.23).
Спецтехника
В зависимости от своего предназначения специальные машины могут быть отнесены к 3, 4 или 5 группе амортизации.
Соответственно, для них может быть установлен срок использования:
- от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – тягачи седельные; автогидроподъемники, мусоровозы;
- от 5 до 7 лет (61 – 86) – автокатафалки, бензовозы, лесовозы, ТС для коммунального и дорожного хозяйства, ТС аварийно-спасательных службы и полиции, ТС для перевозки газа до 1.8Мпа, нефтепродуктов;
- от 3 до 5 лет (37 – 62) – прочие спецмашины.
Полезное видео
Как определяется срок полезного использования для нового автомобиля и средства бывшего в эксплуатации (подержанного), подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Организации обязаны принимать транспортные средства в качестве амортизируемого имущества и определять по нему срок полезного использования.
В течение этого срока компания начисляет ежемесячно амортизацию.
В налоговом учете срок можно установить в годах или месяцах в зависимости от амортизационной группы по Классификации основных средств.
В бухгалтерском учете можно выбрать тот же СПИ, что и для налогообложения, либо самостоятельно определить нужную длительность в зависимости от планируемых условий эксплуатации.
Источник