Срок полезного использования для целей есхн
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
Заменяет налоги
^К началу страницы
Освобождает от налогов:
(подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК)
- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
- налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.
Процедура перехода
^К началу страницы
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган
Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации
Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.
До 31 декабря
срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)
В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)
Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН
Условия перехода
Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %
Общее условие для всех налогоплательщиков
Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ
Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства организации), осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объект налогообложения
^К началу страницы
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК)
Расчета налога
^К началу страницы
Сумма
налога=Ставка
налога*
Налоговая
база
Налоговая ставка 6%. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.
- Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)
- Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года
- Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК)
Оплата налога и представление отчётности
^К началу страницы
Отчетный период
Полугодие
1
Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).
2
Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Способы оплаты
- Через банк-клиент
- Заполнить платежное поручение
Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)
3
Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ).
Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 10.11.2014 N 34620)
Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 01.02.2016 N ММВ-7-3/51@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ (зарегистрирован в Минюсте России 26.02.2016 № 41224), вступили в силу с 12.03.2016.
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/6412@.
ПерейтиНалоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Льготы
^К началу страницы
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
Ответственность за налоговые нарушения
^К началу страницы
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и не менее 1 000 рублей (ст.119 НК)
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст.122 НК)
НДФЛ за своих сотрудников
^К началу страницы
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.
Часто задаваемые вопросы
^К началу страницы
Какие организации и индивидуальные предприниматели признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если доля доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов от общего объема их выручки от реализации. Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации и рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими определенных условий.
(п. 2 и п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)
Какая продукция является сельскохозяйственной продукцией?
К сельскохозяйственной продукции относится: — продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства; — продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
(п. 3 ст. 346.2 НК РФ)
Источник
Ю. В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 2, февраль 2014 г.
При уплате ЕСХН расходы принимаются, если они поименованы в закрытом перечне трат. Но и в этом случае нужно соблюдать правила списания затрат. О том, какие правила действуют в отношении расходов по приобретению основных средств, – в статье.
Если актив приобретен в период уплаты ЕСХН
При расчете ЕСХН учитываются расходы по приобретению основных средств – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Правда, это касается только тех объектов, которые используются в предпринимательской деятельности хозяйства. Отметим, что в состав расходов на приобретение объектов недвижимости включаются затраты, связанные с их государственной регистрацией. А вот проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты на приобретение объектов, отражаются отдельно (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Расходы на недвижимость признаются на дату ввода объектов в эксплуатацию (при условии, что объекты оплачены) – подпункт 1 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Получается, что расходы по приобретению в собственность объекта недвижимости, оплата и государственная регистрация которого прошла в декабре 2013 года, а ввод в эксплуатацию по акту приемки-передачи – в феврале 2014 года, должны учитываться начиная с первого полугодия 2014 года.
Если актив приобретен до перехода на спецрежим
Расходы на основные средства, приобретенные до перехода на уплату ЕСХН, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы учитываются не единовременно, а в течение определенного времени: от одного года (по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно) до 10 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет).
Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Так, Классификацией основных средств к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от пяти до семи лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется хозяйством самостоятельно.
При покупке скота, относящегося к дойному стаду, или при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельхозналога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:
в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога – 50 процентов стоимости;
в течение второго года – 30 процентов стоимости;
в течение третьего года – 20 процентов стоимости.
Расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, учитываются единовременно на момент передачи скота в молочное стадо.
При переходе на уплату ЕСХН с «упрощенки» стоимость основных средств, приобретенных до перехода на данный спецрежим, принимается в сумме, не учтенной при применении этой системы налогообложения.
Пример 1. В 2013 году организация применяла «упрощенку». С 1 января 2014 года она перешла на уплату ЕСХН.
По состоянию на 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств, не учтенная в период применения «упрощенки», составляет 1 млн руб.
Остаточную стоимость имущества можно учесть в период уплаты ЕСХН исходя из срока полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не полностью учтена в 2013 году.
Согласно пункту 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения не относятся к основным средствам.
Поэтому стоимость имущества, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН и включенного в состав основных средств после перехода на уплату этого налога, учитывается после перехода на спецрежим.
Пример 2. Организация в декабре 2013 года приобрела объект недвижимости, который отражен в бухгалтерском учете в составе основных средств в марте 2014 года, после прохождения государственной регистрации.
В этом случае расходы по приобретению указанного объекта учитываются при уплате ЕСХН начиная с первого полугодия 2014 года.
Согласно действующим нормам, расходы на приобретение основных средств признаются после их фактической оплаты. В налоговом учете они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Если объект введен в эксплуатацию до перехода хозяйства на уплату ЕСХН, а оплачен после перехода на уплату сельхозналога, налогоплательщик имеет право учесть расходы по его приобретению в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена его оплата.
Пример 3. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию трактор в ноябре 2013 года, до перехода на уплату ЕСХН.
Стоимость трактора в сумме 500 000 руб. оплачена после перехода на ЕСХН в феврале 2014 года.
В этом случае расходы по приобретению трактора учитываются в полной сумме начиная с первого полугодия 2014 года.
Организации – лизингополучатели, уплачивающие ЕСХН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, могут учесть в том периоде, в котором к ним перешло право собственности на основные средства в части, не оплаченной в составе лизинговых платежей.
Пример 4. Организация по договору лизинга в апреле 2012 года получила автомобиль стоимостью 300 000 руб.
В соответствии с договором лизинга, заключенным на два года, сумма ежемесячного платежа составляет 10 000 руб.
Срок договора аренды заканчивается в апреле 2014 года.
С этого времени автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. При этом он оплачивает за него 60 000 руб. ((300 000 руб. – (10 000 руб. x 24 мес.)).
Организация является плательщиком ЕСХН с 1 января 2014 года.
В этом случае она может учесть в составе расходов начиная с первого полугодия 2014 года стоимость автомобиля в размере 60 000 руб.
Как учитывать материальные расходы
Перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, приведенный в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы должны соответствовать общему критерию, приведенному в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть обоснованны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Если имущество не признается амортизируемым, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в отчетном периоде их осуществления (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/16). При этом для признания расходов применяется кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при расчете ЕСХН материальные расходы, включая затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.
Материальные расходы в целях единого сельхозналога определяются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, плательщики единого сельскохозяйственного налога могут признать при расчете ЕСХН расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и т. д. То есть все те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ.
Стоит учесть, что расходы на приобретение материалов, например кормов, учитываются в составе расходов при расчете ЕСХН в полной сумме в отчетном периоде после их фактической оплаты независимо от факта передачи в производство. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 12 ноября 2010 г. № 03-11-06/1/25.
Отметим, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В том числе к таким услугам относятся транспортные услуги специализированных организаций. Исходя из этого, расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за погрузо-разгрузочные работы, за хранение груза уменьшают налоговую базу по сельхозналогу (письмо ФНС России от 4 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12573@).
Если расчеты ведутся с помощью векселя
При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) с помощью векселя расходы учитываются следующим образом.
Если хозяйство передает продавцу собственный вексель, расходы на товары (работы, услуги) учитываются после погашения векселя. Если же продавцу выдается вексель третьего лица, расходы учитываются на дату передачи векселя.
Расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы, указанной в векселе.
Пример 5. Хозяйство «Восток» в апреле 2014 года рассчиталось с ОАО «Колос» за приобретенный трактор на сумму 1 500 000 руб. собственным векселем номинальной стоимостью 1 550 000 руб.
При этом вексель будет погашен в августе 2014 года.
В данном случае стоимость полученного трактора можно списывать на расходы с августа 2014 года.
При этом сумма дисконта по векселю в размере 50 000 руб. учитывается в составе расходов хозяйства на основании норм подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Пример 6. Предположим, что хозяйство «Восток» рассчиталось за трактор векселем третьего лица стоимостью 1 500 000 руб. в апреле 2014 года.
В этом случае стоимость трактора списывается на расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога уже с апреля 2014 года.
Важно запомнить
При ЕСХН расходы принимаются в целях налогообложения, если они поименованы в закрытом перечне и оплачены.
Рекомендуйте статью коллегам:
Комментарии читателей
Комментировать
Обсудить на форуме
Последние статьи по теме:
Горячие темы. Эти статьи обсуждают:
Источник
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств на ЕСХН
17.11.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (с учётом положений п. 4 и шестого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Расходы учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения, за счёт каких средств (собственных или заёмных) приобретались основные средства (см. письмо Минфина России от 02.12.2014 № 03-11-11/61465).
Согласно подпункту 2 пункта 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств в целях исчисления ЕСХН включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, а расходы на достройку, реконструкцию и модернизацию — с учётом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.
Расходы в виде стоимости основных средств, приобретённых до перехода на ЕСХН
На момент перехода на ЕСХН налогоплательщик, у которого на балансе числятся основные средства, должен определить их остаточную стоимость, порядок её определения зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ):
с общего режима налогообложения — как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления самой организацией) объекта и суммой начисленной амортизации в налоговом учёте (см. письмо Минфина России от 08.10.2009 № 03-11-06/1/45);
с УСН — исходя из остаточной стоимости объекта, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Данное правило применяется при переходе на уплату ЕСХН с УСН только в отношении объектов, приобретённых в период общего режима налогообложения до перехода налогоплательщика на УСН, остаточная стоимость которых не была полностью учтена при УСН. На основные средства, приобретённые (созданные) в период применения УСН, при переходе на уплату ЕСХН норма п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ не распространяется. Стоимость ОС, приобретённых при УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна (см. письмо Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4);
с ЕНВД — в виде разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учёте, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Под ценой приобретения во всех случаях следует понимать первоначальную стоимость объекта основных средств (ОС).
Определенная таким образом остаточная стоимость ОС учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ отнесение к расходам остаточной стоимости ОС, приобретённых до перехода на ЕСХН, производится в зависимости от полного (не остаточного) срока полезного использования этих объектов:
до 3 лет включительно | в течение первого календарного года применения ЕСХН |
от 3 до 15 лет включительно | в течение первого календарного года применения ЕСХН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости |
Расходы в виде стоимости основных средств, приобретённых в периоде применения ЕСХН
Основные средства, приобретённые (сооружённые) в периоде применения ЕСХН, принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учёте, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (абзац шестой пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/1/41457.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчётного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2009 № 03-11-09/30). При частичной оплате ОС расходы можно признавать по мере их оплаты.
Внимание! Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются лишь с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы признаются равными долями в течение налогового периода, а поскольку отчётный период на ЕСХН — полугодие, то возможны только два варианта учёта:
если ОС приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина — по итогам года;
если ОС приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.
При реализации приобретённых (сооружённых, изготовленных) объектов до истечения трёх лет с момента учёта затрат на их приобретение в составе (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими объектами с момента их учёта в составе расходов до даты реализации (передачи) с учётом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (одиннадцатый абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Внимание! Фраза «с момента учёта расходов» толкуется неоднозначно, в частности:
срок рекомендуется исчислять с даты окончания учёта расходов на приобретение объекта (письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-11-04/1/7);
срок начинает исчисляться с даты начала учёта расходов в виде стоимости объекта (письмо Минфина России от 05.05.2012 № 03-11-06/1/10).
Перейти к списку публикаций, | Проголосовало: 3. Ср. оценка: 3,33. |
Уважаемые читатели!Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам. | |
Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность | |
Источник