Срок полезного использования для временных зданий
Актуально на: 19 июля 2017 г.
Здания и сооружения – группы объектов основных средств, которые обычно характеризуются наиболее длительными сроками полезного использования (СПИ). А как этот срок установить и чем руководствоваться при этом, расскажем в нашей консультации.
Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ
В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III – X амортизационным группам.
Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:
| Виды зданий, сооружений | Амортизационная группа | СПИ |
|---|---|---|
| Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные | VII | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Здания (кроме жилых): — бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; — деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами | VIII | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Печи доменные и коксовые печи | ||
| Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные | IX | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Сооружение очистное водоснабжения | ||
| Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) | X | Свыше 30 лет |
СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете
В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.
В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. Кроме того, установление единого СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете поможет сократить различия между двумя учетными системами.
По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказывали в нашей консультации.
Форум для бухгалтера:
Источник
Серьезные инженерные коммуникации, такие как здания и сооружения, как правило, служат в качестве основных средств долго: годами и десятилетиями. Они медленно утрачивают свойства, полезные для эксплуатации. Но понятие «долго» весьма неопределенно. В каждом конкретном случае срок полезного использования (СПИ) может сильно различаться. Как именно установить данный срок и правильно это оформить документально, на какие позиции обратить внимание при регламентировании, читайте в этой статье.
Зачем определять СПИ
Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:
- СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
- как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
- какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
- какая степень износа допустима;
- есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
- СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.
Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Амортизационные группы зданий и сооружений
Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.
Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям
| № | Группа амортизации | Особенности объекта недвижимости | Примерные СПИ |
|---|---|---|---|
| 1 | 4 | Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты) | 5 – 7 |
| 2 | 5 | Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья | 7 – 10 |
| 3 | 6 | Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.) | 10 – 15 |
| 4 | 7 | Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др. | 15 – 20 |
| 5 | 8 | Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья) | 20 – 25 |
| 6 | 9 | Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны) | 25 – 30 |
| 7 | 10 | Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения | Свыше 30 |
Как определить СПИ: алгоритм
Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:
- Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
- Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
- Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
- Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
- Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).
СПИ для частей и целого
Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:
- каждое отдельное жилое помещение в общем жилом сооружении (например, многоквартирном доме) получает тот же СПИ, что и все здание в целом – как правило, не меньше 30 лет;
- если в жилом здании находится нежилое помещение (зал, офис и пр.), то оно приобретает тот же СПИ, что и весь дом (тоже, как правило, от 30 лет).
СПИ при смене собственника
Объект недвижимости может сменить хозяина и попасть в руки нового собственника уже неновым. Как устанавливать срок полезного использования в этом случае?
Нужно правильно установить износ, а отсюда и вычислить период отчисления амортизации. Это нужно делать отдельно для налогового и бухгалтерского учета.
СПИ объектов б/у для налогового учета
Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.
ВАЖНО! Если по документам установить этот срок не получается, то уменьшить СПИ законодательно невозможно. Даже если такое подтверждение есть, уменьшение СПИ не обязательно.
Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.
Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.
СПИ неновых объектов для бухучета
Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:
- следовать требованиям Классификации (дублировать налоговый учет);
- всесторонне оценив объект, установить иной целесообразный срок.
Особенности СПИ для определенных объектов недвижимости
Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.
Кирпичные постройки
Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.
Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.
Гаражи
Их строят из различных материалов, в зависимости от этого и устанавливается амортизационная группа. Чаще всего это 4 (металлические нежилые сооружения), СПИ по этой группе составит 5–7 лет. Если гараж из кирпича, его можно отнести к 8 группе (не к 10, так как стены будут облегченной кладки), и СПИ будет выбираться из интервала 20-25 лет.
Школы
Данный вид сооружений не относится к жилым: там не планируется круглосуточное пребывание. Если школа капитальная, ее чаще всего относят к 10 группе: эти сооружения служат более 30 лет.
Источник
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2009, N 24
Ïðàêòè÷åñêè ïðè ëþáîì ñòðîèòåëüñòâå íå îáîéòèñü áåç âîçâåäåíèÿ âðåìåííûõ òèòóëüíûõ çäàíèé è ñîîðóæåíèé. Àâòîð âûñêàçûâàåò ìíåíèå ïî âîïðîñàì îïðåäåëåíèÿ ñðîêà ñëóæáû òàêèõ îáúåêòîâ è ó÷åòà ïðè èõ ëèêâèäàöèè.
Ïðèìåðíûé Ïåðå÷åíü âðåìåííûõ òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé ïðèâîäèòñÿ â Ïðèëîæåíèè 7 ê Ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè ñòðîèòåëüíîé ïðîäóêöèè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîé Ïîñòàíîâëåíèåì Ãîññòðîÿ Ðîññèè îò 05.03.2004 N 15/1. Ê íèì îòíîñÿò ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêèå ñêëàäû è ïðîèçâîäñòâåííûå ìàñòåðñêèå, ïëîùàäêè ñ ïîêðûòèåì ðàçíîãî òèïà, ýëåêòðîñòàíöèè äëÿ íóæä ýëåêòðîñíàáæåíèÿ òèòóëüíûõ âðåìåííûõ çäàíèé è ñîîðóæåíèé è îñâåùåíèÿ òåððèòîðèè ñòðîèòåëüíîé ïëîùàäêè è ìíîãîå äðóãîå.
Êàê ïðàâèëî, ïðè âîçâåäåíèè òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé çàðàíåå èçâåñòíî, ÷òî ðåàëüíûé ñðîê èõ ïîëåçíîé ñëóæáû, ðàâíûé ñðîêó ñòðîèòåëüñòâà, áóäåò ìåíüøå, ÷åì ñðîê, óñòàíîâëåííûé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîýòîìó ó îðãàíèçàöèé-èíâåñòîðîâ è îðãàíèçàöèé — òåõíè÷åñêèõ çàêàç÷èêîâ âîçíèêàþò âîïðîñû, ñâÿçàííûå êàê ñ îïðåäåëåíèåì ñðîêîâ ñëóæáû, òàê è ñ ó÷åòîì íåäîàìîðòèçèðîâàííîé ñòîèìîñòè òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé ïðè èõ ëèêâèäàöèè.
Ðàññìîòðèì ïðèìåð: îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿþùàÿ êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî â êà÷åñòâå èíâåñòîðà è çàêàç÷èêà, ïðèíÿëà íà ó÷åò êàê îñíîâíîå ñðåäñòâî âðåìåííîå òèòóëüíîå ñîîðóæåíèå — çäàíèå ñáîðíî-ðàçáîðíîå êîíòåéíåðíîãî òèïà (äàëåå — çäàíèå), ïðåäóñìîòðåííîå ñâîäíûì ñìåòíûì ðàñ÷åòîì.
Ñðîê ïëàíèðóåìîé ýêñïëóàòàöèè çäàíèÿ ðàâåí ïëàíîâîìó ñðîêó ñòðîèòåëüñòâà è ñîñòàâëÿåò 3 ãîäà (íà÷èíàÿ ñ I êâàðòàëà 2009 ã.).  òî æå âðåìÿ ñîãëàñíî Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû (äàëåå — Êëàññèôèêàöèÿ), çäàíèÿ ñáîðíî-ðàçáîðíûå (êîä 11 0000000) îòíîñÿòñÿ ê ïÿòîé ãðóïïå. Ïî ýòîé ãðóïïå ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 7 ëåò — äî 10 ëåò âêëþ÷èòåëüíî.
Ó÷åòíîé ïîëèòèêîé îðãàíèçàöèè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè Êëàññèôèêàöèè. È â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ëèíåéíûì ñïîñîáîì.
Ìîæíî ëè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå óñòàíîâèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çäàíèÿ, ðàâíûé òðåì ãîäàì?
Åñëè ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ ïî Êëàññèôèêàöèè, òî êàê ó÷èòûâàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü çäàíèÿ ïðè åãî ëèêâèäàöèè ïî îêîí÷àíèè ñòðîèòåëüñòâà?
Óñòàíîâëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èçáðàííûé îðãàíèçàöèåé ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèìåíÿåòñÿ êî âñåì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ áåç èñêëþ÷åíèÿ. Èçìåíåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè äîëæíî áûòü îáîñíîâàííûì è îôîðìëÿòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùåé îðãàíèçàöèîííî-ðàñïîðÿäèòåëüíîé äîêóìåíòàöèåé (ïðèêàçàìè, ðàñïîðÿæåíèÿìè è ò.ï.) îðãàíèçàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çäàíèÿ ñáîðíî-ðàçáîðíîãî êîíòåéíåðíîãî òèïà èíûì îáðàçîì, ÷åì óñòàíîâëåíî ó÷åòíîé ïîëèòèêîé, áóäåò ÿâëÿòüñÿ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Íèêàêèõ îñîáåííîñòåé ïðèìåíåíèÿ ýòîé íîðìû â îòíîøåíèè òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíî. Çíà÷èò, îïðåäåëåíèå ñðîêà èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áåç ó÷åòà Êëàññèôèêàöèè áóäåò ÿâëÿòüñÿ íàðóøåíèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
Êàê îòìå÷åíî âûøå, çäàíèå îòíîñèòñÿ ê ïÿòîé ãðóïïå, ïî êîòîðîé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 7 ëåò — äî 10 ëåò âêëþ÷èòåëüíî.
Ïðåäïîëîæèì, îðãàíèçàöèÿ ðåøèëà âûáðàòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ìèíèìàëüíûé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ — 84 ìåñÿöà. Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áóäåò ñîñòàâëÿòü òå æå 84 ìåñÿöà.
Ó÷åò îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè çäàíèÿ ïðè åãî ëèêâèäàöèè ïî îêîí÷àíèè ñòðîèòåëüñòâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ëèêâèäàöèÿ âðåìåííûõ (òèòóëüíûõ) çäàíèé è ñîîðóæåíèé, âîçâîäèìûõ çà ñ÷åò ñìåòíîé ñòîèìîñòè, ÷èñëÿùèõñÿ íà áàëàíñå çàêàç÷èêà â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è èñïîëüçóåìûõ òîëüêî â ïåðèîä ñòðîèòåëüñòâà îñíîâíîãî îáúåêòà, ïðîèçâîäèòñÿ â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ñ îòíåñåíèåì ðåçóëüòàòà íà ñ÷åò ó÷åòà ïðèáûëåé è óáûòêîâ.
Ó çàñòðîéùèêîâ, ñïåöèàëèçèðóþùèõñÿ íà ñòðîèòåëüñòâå îáúåêòîâ, ïðè ïðåâûøåíèè óáûòêîâ íàä ïðèáûëüþ ðàçíèöà ñïèñûâàåòñÿ íà ñ÷åò 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Îíà îòðàæàåòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ êàïèòàëüíûõ çàòðàò äëÿ âêëþ÷åíèÿ èõ â èíâåíòàðíóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ.
Ïðåäïðèÿòèÿ-çàñòðîéùèêè, íå ñïåöèàëèçèðóþùèåñÿ íà ñòðîèòåëüñòâå îáúåêòîâ (à íàìè ðàññìàòðèâàåòñÿ èìåííî ýòîò âàðèàíò), îñóùåñòâëÿþò ó÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ, âîçíèêàþùèõ â ñâÿçè ñî ñòðîèòåëüñòâîì îáúåêòîâ, â îáùåì ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì äëÿ ó÷åòà ðåçóëüòàòîâ èõ îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè.
 ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà, â òîì ÷èñëå âîçâîäèìîãî êàïèòàëüíûì ñòðîèòåëüñòâîì, âêëþ÷àþòñÿ òîëüêî ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ åãî ïðèîáðåòåíèåì èëè ñîîðóæåíèåì. Ñëåäîâàòåëüíî, îòíåñåíèå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè ëèêâèäèðóåìûõ òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé ê êàïèòàëüíûì çàòðàòàì (ñ÷åò 08) áûëî áû íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà Ðîññèè ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé ñëåäóåò â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé áîëåå ïîçäíèì íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòàì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.11.2005 N 07-05-06/322).
Ñïåöèàëüíûõ íîðì ïî ó÷åòó âðåìåííûõ òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé â áîëåå ïîçäíèõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ íå ïîÿâèëîñü.  íèõ íåò íîâûõ ïîëîæåíèé, êàñàþùèõñÿ ó÷åòà íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â öåëîì, ôîðìèðîâàíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåîáõîäèìîñòè ðàçäåëåíèÿ â ó÷åòå êàïèòàëüíûõ è òåêóùèõ ðàñõîäîâ.
È â Åäèíûõ íîðìàõ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâìèíà ÑÑÑÐ îò 22.10.1990 N 1072, âðåìåííûå òèòóëüíûå ñîîðóæåíèÿ òàêæå îòäåëüíî íå âûäåëÿëèñü, à ñðîê ñëóæáû çäàíèé ñáîðíî-ðàçáîðíûõ êîíòåéíåðíîãî òèïà (øèôð 10007) ñîñòàâëÿë 10,2 ãîäà (100% : 9,8%).
Èç íîðì ï. ï. 3.1.8 è 3.1.6 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé ñëåäóåò, ÷òî îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü çäàíèÿ ïðè åãî ëèêâèäàöèè èëè ïî îêîí÷àíèè ñòðîèòåëüñòâà âêëþ÷àåòñÿ îðãàíèçàöèåé-èíâåñòîðîì, âûïîëíÿþùåé ôóíêöèè çàêàç÷èêà, â ñîñòàâ ïðî÷èõ (ñ÷åò 91), à íå êàïèòàëüíûõ (ñ÷åò 08) ðàñõîäîâ.
 ãë. 8 «Âðåìåííûå çäàíèÿ è ñîîðóæåíèÿ» ñâîäíîãî ñìåòíîãî ðàñ÷åòà âêëþ÷àþòñÿ ñðåäñòâà íà ñòðîèòåëüñòâî è ðàçáîðêó òèòóëüíûõ âðåìåííûõ çäàíèé è ñîîðóæåíèé (ï. 4.83 Ìåòîäèêè îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè ñòðîèòåëüíîé ïðîäóêöèè). Ñëåäîâàòåëüíî, âñå çàòðàòû íà ñòðîèòåëüñòâî âðåìåííûõ òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé, â òîì ÷èñëå â âèäå íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü ñòðîèòåëüñòâà.
Îäíàêî äàííàÿ Ìåòîäèêà íå îòíîñèòñÿ ê äîêóìåíòàì, ðåãóëèðóþùèì áóõãàëòåðñêèé ó÷åò.
Ïðèìåð. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü çäàíèÿ — 420 000 ðóá. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà — 84 ìåñ. Ñðîê ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïîñëå êîòîðîãî çäàíèå ëèêâèäèðóåòñÿ, — 36 ìåñ. Ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè — 180 000 òûñ. ðóá. (420 000 òûñ. ðóá. : 84 ìåñ. x 36 ìåñ.).
Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü çäàíèÿ íà ìîìåíò åãî ëèêâèäàöèè — 240 000 ðóá. (420 000 — 180 000).
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè ïðîèçâåäåíû çàïèñè:
Ä-ò ñ÷. 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», ñóáñ÷. «Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ»,
Ê-ò ñ÷. 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», àíàëèòè÷åñêèé ïðèçíàê «Âðåìåííûå òèòóëüíûå ñîîðóæåíèÿ — çäàíèå»,
420 000 ðóá.
ñïèñàíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü;
Ä-ò ñ÷. 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ»
Ê-ò ñ÷. 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», ñóáñ÷. «Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ»,
180 000 ðóá.
ñïèñàíà íà÷èñëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ;
Ä-ò ñ÷. 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû»
Ê-ò ñ÷. 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», ñóáñ÷. «Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ»,
240 000 ðóá.
ïðèçíàí óáûòîê â ñóììå íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè.
Íàëîãîâûé ó÷åò.  ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ âûâîäèìûõ èç ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àÿ ñóììû íåäîíà÷èñëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àìîðòèçàöèè. À ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ è (èëè) ñîçäàíèþ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà.
Ñ îäíîé ñòîðîíû, íåäîíà÷èñëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ âðåìåííûõ òèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé — ýòî ÷àñòü ðàñõîäîâ ïî ñîçäàíèþ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, è ïîýòîìó íà îñíîâàíèè ï. 5 ñò. 270 è ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ îíà äîëæíà âêëþ÷àòüñÿ íå â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, à â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îáúåêòà ñòðîèòåëüñòâà.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, Ìèíôèí Ðîññèè è íàëîãîâûå îðãàíû ïîñëåäîâàòåëüíî èñõîäÿò èç òîãî, ÷òî ïîñêîëüêó ãë. 25 ÍÊ ÐÔ äëÿ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ óñòàíîâëåí ñïåöèàëüíûé ïîðÿäîê ó÷åòà, ïîñòîëüêó îíè ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà è íå âêëþ÷àþòñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Àíàëîãè÷íóþ ïîçèöèþ Ìèíôèí Ðîññèè çàíèìàåò â îòíîøåíèè äðóãîãî âèäà âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, òàêæå ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì èëè ñîçäàíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, — ïðîöåíòîâ ïî èñïîëüçîâàííûì çàåìíûì ñðåäñòâàì (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 01.08.2005 N 03-03-04/1/111, îò 03.12.2008 N 03-03-06/1/663).
Òåì æå ïîäõîäîì ðóêîâîäñòâóåòñÿ è ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå, îòìå÷àÿ, ÷òî ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìåøàþùèõ íîâîìó ñòðîèòåëüñòâó, ïðèçíàþòñÿ âíåðåàëèçàöèîííûìè (Ïèñüìà ÓÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 23.08.2004 N 26-12/55121, ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 23.05.2006 N 20-12/45320@).
 ðàññìàòðèâàåìîì ïðèìåðå ñóììà ýòîãî ðàñõîäà áóäåò ðàâíà, êàê è â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, 240 000 ðóá.
 íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 05.05.2008 N 54í, óêàçàííóþ ñóììó íàäî îòðàçèòü â ñîñòàâå äàííûõ ñòð. 204 «Ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ âûâîäèìûõ èç ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà è èíîãî èìóùåñòâà, îõðàíó íåäð è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ðàáîòû» è ñòð. 200 «Âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû — âñåãî» Ïðèëîæåíèÿ 2 «Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû è óáûòêè, ïðèðàâíèâàåìûå ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì» ê ëèñòó 02 «Ðàñ÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé», à òàêæå ñòð. 040 «Âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû» ëèñòà 02.
À.Ì.Ðàáèíîâè÷
Ñòàðøèé ìåíåäæåð
Óïðàâëåíèÿ àóäèòà
ÎÎÎ «ÐÑÌ Òîï-àóäèò»
Источник