Срок полезного использования изобретения 10 лет
Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.
Для каких целей используется срок полезного использования
Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.
Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.
При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.
По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:
исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.
Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.
Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.
Амортизационные группы основных средств в налоговом учете
Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.
Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.
При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:
В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).
Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.
Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.
Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Изменение срока полезного использования основного средства
Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.
При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.
То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.
Если классификатор не содержит основного средства
Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.
Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.
То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.
В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
Источник
Ответ
В соответствии нормами с части 4 ГК РФ изобретение является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. Исключительное право на изобретение подтверждается патентом (подпункт 7 статьи 1225, статья 1353, пункты 1, 2 статьи 1354 ГК РФ).
Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения (исключительное право на изобретение) (пункт 1 статьи 1229, пункт 1 статьи 1358 ГК РФ).
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007[1] к нематериальным активам могут относиться, в том числе изобретения.
При этом должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 3 ПБУ 14/2007, а именно:
а)
объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б)
организация имеет право на получение экономических выгод
, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в)
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов
;
г)
объект предназначен для использования в течение длительного времени
, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д)
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е)
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена
;
ж)
отсутствие у объекта материально-вещественной формы
.
В рассматриваемом случае, исключительное право на использование изобретения отвечает всем вышеуказанным условиям, поэтому в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Как указано в вопросе, патент на изобретение выдан на неопределенный срок, при этом Организация планирует его использовать в течение длительного времени.
Исходя из определения срока полезного использования приведенного выше, можно сделать вывод о том, что срок полезного использования и срок действия патента не являются равнозначными понятиями. В связи с этим, несмотря на неопределенный срок действия патента, срок, в течение которого организация планирует использовать данный патент, может быть определен.
Поскольку у нас отсутствует информация о том, имеет ли Организация представление о сроке использования патента или же срок использования не был установлен даже предположительно, мы рассмотрим оба варианта.
Срок использования патента установлен.
В данном случае, мы исходим из того, что Организация для себя определила срок, в течение которого она предполагает использовать в своей деятельности патент.
В таком случае, патент на изобретение должен быть признан НМА с определенным сроком полезного использования, а значит, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 подлежать амортизации.
Согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
-срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
—
ожидаемого срока использования актива
, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Таким образом, в случае, если Организация определила срок, в течение которого она будет использовать патент, то этот срок и будет сроком полезного использования.
Срок использования патента не установлен
В случае если Организация не определила срок использования патента или срок его полезного использования невозможно надежно определить, то такой патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25 ПБУ 14/2007).
Как было указано выше, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Следовательно, по такому объекту НМА срок полезного использования не определяется.
Таким образом, если Организация не смогла надежно определить срок использования патента, то по такому НМА амортизация не начисляется.
Необходимо отметить, что в отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.
Налоговый учет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются, в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
При этом согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в том числе относится исключительное право патентообладателя на изобретение.
Таким образом,
полученный Организацией патент в целях главы 25 НК РФ признается нематериальным активом
.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (пункт 2 статьи 258 НК РФ).
То есть, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете
не предоставлено право
налогоплательщику при определении срока полезного использования НМА руководствоваться ожидаемым (предполагаемым) периодом его использования.
Таким образом, срок полезного использования (срок амортизации) в целях главы 25 НК РФ может быть установлен:
1). исходя из срока действия патента;
2). исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;
3). равный10 годам.
В рассматриваемом случае, срок действия патента не определен, поэтому определить срок полезного использования с помощью варианта № 1 нельзя.
Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно только при наличии соответствующих договоров (например, договора о предоставлении неисключительного права на изобретение). Поэтому вариант № 2 использовать в данном случае также нельзя.
Поскольку мы не смогли определить срок полезного использования с помощью вышеуказанных вариантов, по нашему мнению, патент должен быть признан НМА с неопределенным сроком полезного использования.
В связи с этим, срок амортизации для НМА должен быть установлен равным 10 годам.
Вместе с этим, считаем необходимым отметить следующее.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ
по нематериальным активам
, указанным в подпунктах 1 — 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ, т.е.
в том числе исключительному праву патентообладателя на изобретение
,
налогоплательщик
вправе
самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет
.
Таким образом, для НМА в виде патента на изобретение, налогоплательщик может установить срок полезного использования не менее 2-х лет. При этом поскольку возможность определения срока полезного использования в данном порядке является правом налогоплательщика, такую возможность необходимо закрепить в учетной политике Организации. полезного использов
Как указано в вопросе, учетной политикой Организации установлено, что для НМА с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизации равны 10 годам.
В связи с этим, в случае, если учетной политикой не предусмотрено исключения для патента на изобретение, то, по нашему мнению, срок амортизации патента должен быть установлен равным 10 годам.
2. Так же компания приобрела вместе с изобретением – Секрет производства (Ноу- Хау) непосредственно связанный с изобретением, выше сказанным.
Какой срок полезного использования в бухгалтерском, а так же в налоговом учете признавать на – секрет производства.
Секрет производства (ноу-хау) является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется охрана (статья 1225 ГК РФ).
Согласно статье 1465 НК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны[2].
В соответствии со статьей 1468 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на секрет производства одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на секрет производства в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права на этот секрет производства.
Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что Организация приобрела исключительные права на секрет производства.
Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (статья 1467 ГК РФ).
Секрет производства, удовлетворяющий условиям, перечисленным в пункте 3 ПБУ 14/2007, относится к нематериальным активам (пункт 4 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования ноу-хау определяется в том же порядке, что для патента на изобретение, т.е.:
-Организацией установлен срок действия ноу-хау (например, положением о коммерческой тайне в отношении ноу-хау может быть установлен срок сохранения его секретности);
-Организация надежно может определить срок использования ноу-хау;
-Организация не может определить срок использования.
Соответственно, в случае, если Организацией устанавливается определенный срок сохранения в отношении ноу-хау режима коммерческой тайны, то соответственно сроком полезного использования будет являться срок, установленный положением о коммерческой тайне.
Если срок сохранения коммерческой тайны не установлен, но Организация может надежно определить срок использования ноу-хау, соответственно, такой срок и будет сроком полезного использования.
В случае, если Организация не может надежно определить срок использования ноу-хау, то такой объект признается НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которому амортизация не начисляется.
Налоговый учет.
Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы будем исходить из того, что ноу-хау соответствует условиям, предъявляемым главой 25 НК РФ к объектам НМА.
В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования ноу-хау может быть установлен:
-исходя из срока действия секретности в отношении объекта (в случае, если такой срок предусмотрен положением о коммерческой тайне);
-исходя из срока обусловленного соответствующими договорами;
-равный10 годам.
В первом случае, срок полезного использования будет равен сроку действия секретности в отношении ноу-хау, установленному положением о коммерческой тайне.
Определить срок полезного использования исходя из срока обусловленного соответствующими договорами, можно, если такие договоры есть в наличии.
В ином случае, срок амортизации ноу-хау устанавливается равным 10 годам.
Так же следует отметить, что пунктом 2 статьи 258 НК РФ установлена возможность налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования для ноу-хау (но не менее 2-х лет), если это закреплено учетной политикой организации.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н.
[2] Коммерческая тайна – это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»). Режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер по охране конфиденциальности информации, указанных в статье 10 Федерального закона № 98-ФЗ.
Назад в раздел
Источник