Срок полезного использования это в экономике

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Данный показатель является одним из основных характеристик амортизируемого имущества.

Статья 258 позволяет налогоплательщику определять срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и на основании классификации основных средств, определяемой на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следовательно, при отнесении имущества к определенной амортизационной группе налогоплательщик, с одной стороны, должен руководствоваться перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, а с другой стороны, ему даны права самостоятельно определять срок полезного использования.

Кроме того, у налогоплательщика имеется право увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию. Это возможно в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Возможны  ситуации,  когда некоторые виды основных средств могут быть не указаны в амортизационных группах. В подобных случаях согласно п.5 ст.258 Налогового кодекса РФ срок полезного использования

устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Что касается срока полезного использования нематериальных активов, то он определяется   следующим образом:

— исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства;

— исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами;

— по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В соответствии с п.3 ст.258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество должно быть распределено по десяти амортизационным группам:

-первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

-вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

-третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

-четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

-пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

-шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

-седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

-восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

-девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

-десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами :

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

 Кроме того, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

К основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных объектов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Что касается прекращения начисления амортизации, то оно прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Сумма начисленной за один месяц амортизации  линейным способом в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

      Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:

1) первоначальная (восстановительная) стоимость;

2) норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К = [1/n] х 100%,

 где   К – норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной)  стоимости объекта амортизируемого имущества;

        n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ. Данный метод может быть применен  в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы.

При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

           Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации         

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;

2) норма амортизации по данному объекту.

Согласно п.13 ст.259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле.

K = [2/n] x 100 %,

где      К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Особенностью данного метода является то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Иными словами, оставшиеся 20 % погашаются фактически по линейному механизму.

Т.И. Юркова, С.В. Юрков
Экономика предприятия
Электронные учебник

МОДУЛЬ 2.4.  АМОРТИЗАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в
течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по
учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов
износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за
реализованную продукцию и услуги  амортизация поступает на расчетный счет
предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются
непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений
в основные средства.

Амортизация — это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда
по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является
денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма
начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть
равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств,
находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
· по объектам основных  средств,  полученным  по 
договору  дарения  и безвозмездно в процессе приватизации;
· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
· объектам  основных  средств,  потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются  (земельные  участки 
и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого
государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования,
порядок  начисления и использования амортизационных отчислений, государство
регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования
– это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации — это установленный государством годовой процент
возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных
отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где   Нв  –
годовая норма амортизации на полное восстановление;     
Сперв  –
первоначальная стоимость основных средств; 
Л – ликвидационная стоимость основных
производственных средств; Д – стоимость демонтажа
ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией;
Та –
срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных
средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные
средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и
оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в 
производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же
аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой –
10 % .

Норма амортизации связана со сроком
полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок
полезного использования – это величина, обратная норме амортизации. 

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на
реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление
амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по
решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По
выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем их выбытия