Срок полезного использования компьютера в украине

Предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 12 000 грн (в т.ч. НДС — 2000 грн) для использования в бухгалтерии.
В расходной накладной, выданной контрагентом, продажа компьютера в количественном и суммовом выражении отражена не одной позицией стоимости 12 000,00 грн, а несколькими позициями (материнская плата, процессор, корпус, монитор и т.д.), стоимость каждой из которых меньше критерия малоценности, установленного в бухучете, и стоимостного критерия для ОС — в налоговом учете. Оба таких стоимостных критерия равны 6000,00 грн.
Как правильно оприходовать и амортизировать компьютер этой расходной накладной — как приобретение основного средства или приобретение МНМА?

ОТВЕТ: Тот факт, что в расходной накладной прописан не один объект, а составляющие, не влияет на то, как классифицировать покупку.

Если предприятие собирается использовать данный объект как единое целое и установило, что срок полезного использования составляющих такого объекта не отличается — целесообразно учитывать как единый объект. Если же сроки полезного использования составляющих разные — можно учитывать как отдельные объекты. А теперь — подробнее.

Бухгалтерский учет

Подробно о порядке признания основных средств мы рассказывали в материале «Основные средства: признание и классификация» газеты № 94/2017.

Кроме указанных критериев, при признании основного средства в бухучете следует учитывать еще одно правило:

 «Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного предназначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть данного актива, контролируемая предприятием/учреждением».

Исходя из вышеизложенного определения и п.п. 7, 8 П(С)БУ 7, все приобретенные компоненты, из которых будет состоять компьютер, можно учитывать как единое целое. Но здесь остается ключевым суждение субъекта хозяйствования касательно «законченности устройства» и «конструктивной обособленности предмета». Вместе с тем если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (п. 4 П(С)БУ 7).

Если взглянуть на международный «аналог» отечественного стандарта —МСБО 16 «Основные средства», то в нем четко указано, что он не определяет единицу оценки для признания, то есть — из чего состоит объект основных средств. «Итак, необходимое суждение при применении критериев признания к конкретным обстоятельствам предприятия. Возможно, будет целесообразным объединить отдельные незначимые объекты (например, литейные формы, инструменты и краски) и применять критерии к совокупной стоимости» (§ 9 МСФО 16).

Добавим: в ситуации с компьютером уместно учесть, планирует ли предприятие использовать приобретенный объект как единое целое. Скажем, не предусматривается ли подключение системного блока к другому, уже имеющемуся монитору, а новый монитор — к другому системному блоку и т.п.

Следовательно, предприятие самостоятельно классифицирует приобретенные активы (как объект основных средств, МНМА, а возможно, некоторые составляющие — как запасы), учитывая то, будут ли они использоваться как единое целое. Если да, то следует определить, отличаются сроки полезного использования отдельных частей приобретенного компьютера или нет.

Выделим два варианта учета в зависимости от принятого решения предприятием:

1) Если предприятие не планирует использовать приобретенный объект как единое целое, или же установило, что сроки полезного использования частей объекта отличаются, — тогда оно может учитывать части как отдельные объекты. В то же время важно подчеркнуть, какие именно объекты могут выполнять самостоятельные функции. Считаем, что расценивать материнскую плату, процессор как отдельные объекты МНМА не стоит. А вот системный блок (входят материнская плата, процессор, корпус и т.д.) вполне может быть отдельным объектом. Отдельным объектом учета могут быть и монитор, и клавиатура, и т.д. Ведь сроки их полезного использования могут отличаться.

При таком варианте каждая из составляющих, для которой установлен срок полезного использования свыше года, будет учитываться как МНМА, если ее стоимость не превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете). Данные объекты будут амортизироваться одним из методов: 50% — в первом месяце использования и 50% — в последнем или 100% — при вводе их в эксплуатацию (п. 27 П(С)БУ 7).

Если же стоимость обособленной составляющей (допустим, системного блока) составила более 6000 грн — ее следует учитывать как объект основных средств.

Или же, скажем, предприятие установило, что приобретенная компьютерная мышь не проработает и года, тогда эту составляющую можно расценивать как запасы (учитывать на субсчете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

2) Если предприятие планирует использовать приобретенные активы как единое целое и срок полезного использования составных частей не отличается — предприятие учитывает приобретение как один объект. Поскольку совокупно его стоимость превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете) и срок полезного использования свыше года — данный объект попадет под определение основных средств.

Налогово-прибыльный учет

В понимании НКУ основные средства — это «материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года)» — пп. 14.1.138 НКУ.

Согласно данному определению, различия в признании ОС в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать из-за нехоздеятельного предназначения объекта и/или его несоответствия 6000-му критерию в налоговом учете. Ведь в бухучете нет разделения на ОС и непроизводственные ОС, а стоимостный критерий устанавливается предприятием самостоятельно и может отличаться от налогового. Подробно об этом — в материале «Основные средства: признание и классификация» газеты № 94/2017.

Во всех остальных аспектах признания ОС налоговый учет ничем не отличается от бухучета. Поскольку в НКУ нет определения понятию «объект основных средств», для целей налогового учета можно обратиться к П(С)БУ 7. Ведь согласно пп. 14.1.84 НКУ другие термины для целей р. III используются в значениях, прописанных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, а также П(С)БУ и МСФО. Поэтому варианты для признания активом (вместе или отдельно), которые мы указали для бухучета, работают и в налоговом учете.

При учете составляющих компьютера как единого целого, в налоговом учете компьютер будет основным средством (поскольку его стоимость превышает 6000-й критерий) и войдет в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 2 года.

Обратите внимание: в случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете равны или являются большими за установленные пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета амортизации в налоговом учете используют сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, определенные в бухучете. То есть для целей налогового учета берут самый большой срок полезного использования ОС.

Когда же составляющие компьютера будут учитываться как отдельные объекты, то в налоговом учете к ОС попадут лишь те, стоимость которых больше или равна 6000 грн. Так, по данным примера 1, в налоговом учете будет признаваться ОС только системный блок, все остальные объекты попадут в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы».

Заметим: МНМА в налоговом учете не амортизируются, и, соответственно, разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика налога на прибыль не возникают (см. разъяснения в подкатегории 102.05 системы «ЗІР» и письма ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 и от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15). Подробнее об этом — в материалах «Амортизировать ли в налоговом учете МНМА» газеты № 92/2016 и «Можно ли амортизировать МНМА в налоговом учете» газеты № 132/2016.