Срок полезного использования на сети водопровода

Являются ли наружные сети недвижимым имуществом, нужна ли их государственная регистрация и облагаются ли они налогом на имущество организации. Какое имущество облагается налогом у российских организаций.

Вопрос: ООО (ОСНО) закончило строительство производственного цеха подрядным способом, внутренние инженерные сети учтены в первоначальной стоимости производственного цеха, а наружные сети учтены как самостоятельные объекты ОС (сети наружного водопровода, наружной канализации, наружного освещения и др.).Являются ли наружные сети недвижимым имуществом, нужна ли их государственная регистрация и облагаются ли они налогом на имущество организации.

Ответ: При решении вопроса о том, к какому виду движимого и недвижимого имущества относится объект ОС, следует руководствоваться ст.130 ГК РФ.

Справочник по движимому и недвижимому имуществу

Согласно данной статье ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. При этом, полного перечня объектов ОС, которые относятся к недвижимому имуществу ст.130 ГК РФ не содержит.

Кроме того, необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359, и Федерального закона от 30.12.09 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Согласно которым здание и сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (пункт 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, газоснабжения, электроснабжения (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

В связи с этим, под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Кром того, нее включаются в состав объекта недвижимого имущества, учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Из этого можно сделать вывод о том, какими признаками должно обладать имущество для признания его объектом движимого имущества:

1) функциональное предназначение сетей не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (то есть цеха).

2) сети могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества (то есть цеха).

3) демонтаж сетей не причиняет несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимости

В связи с этим, наружные сети водопровода, наружной канализации, наружного освещения и т.д. функционально связанны с производственным цехом, так как входят в состав системы инженерно-технического обеспечения производственного цеха. Кроме того, данные сети не могут быть использованы отдельно от производственного цеха. Следовательно, наружные сети водопровода, наружной канализации, наружного освещения следует рассматривать как объекты, входящие в состав одного объекта недвижимого имущества – производственного цеха. А значит, данные объекты нельзя отнести к движимому имуществу.

Важно отметить, что при возникновении спорных моментов в первую очередь следует руководствоваться фактическими техническими характеристиками объекта, его индивидуальными особенностями (способа, условий установки и эксплуатации). Также следует учитывать, является ли этот объект составной частью другого объекта, принадлежностью главной вещи или самостоятельным объектом, возможно ли использование “спорного” объекта без (вне) недвижимого имущества, зависит ли функциональность объекта недвижимого имущества от наличия (отсутствия) установленного на нем “спорного” объекта».

Как следует из условий вопроса, наружные сети канализации и водоснабжения, учтены как отдельные объекты ОС, следовательно, они отвечают установленным законодательством критериям для признания их таковыми. Если срок полезного использования наружный сетей существенно отличается от срока службы здания цеха, их можно принять к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов (п. 6 ПБУ 6/01). А так как канализационные сети и водопроводы – это основные средства, они облагаются налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно ст. 131 ГК и части 6 статьи 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами недвижимого имущества. При этом, тот факт, что право собственности на коммуникационные сети не регистрировано, не является основанием для исключения таких объекты из налоговой базы по налогу на имущество.

Обоснование

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости наружных сетей канализации и водоснабжения, учтенных как отдельные инвентарные объекты. Право собственности на эти объекты не зарегистрировано

Да, нужно.

Сети канализации и водоснабжения (в т. ч. наружные) отвечают критериям основных средств. Они представляют собой часть инфраструктуры, необходимой для нормальной эксплуатации зданий и сооружений (подп. 20 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ).

Поскольку канализационные сети и водопроводы – это основные средства, они облагаются налогом на имущество. Это следует из пункта 1 статьи 374 НК.

Тот факт, что право собственности на коммуникационные сети не регистрировали, не основание исключать такие объекты из налоговой базы. При этом неважно, проложила ли организация эти сети самостоятельно или же она приобрела их у прежнего собственника.

Однако имеет значение, каким способом эти коммуникационные сети отразили в бухучете: как отдельный инвентарный объект или же в составе здания. Когда срок полезного использования таких сетей существенно отличается от срока службы самих зданий и сооружений, подключенных к ним, их можно принять к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов (п. 6 ПБУ 6/01). Это касается и централизованных коммуникационных сетей, подключенных к зданиям и сооружениям разных собственников (например, городской водопровод).

При этом если налоговой базой в отношении здания является его кадастровая стоимость, то коммуникации, связанные с этим зданием, в качестве самостоятельных объектов обложения налогом на имущество не рассматриваются. То есть отдельно со среднегодовой стоимости наружных сетей канализации и водоснабжения налог рассчитывать не нужно. Даже если на балансе организации эти коммуникации числятся как отдельные инвентарные объекты. Налог на имущество в такой ситуации следует рассчитывать в целом по зданию исходя из его кадастровой стоимости на 1 января текущего налогового периода. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272.

Письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/19151@
«О налоге на имущество организаций»

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

При рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу также рекомендуется руководствоваться положениями Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон № 384-ФЗ) и Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее — ОКОФ), согласно которым здание и сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (пункт 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Из Весь Гражданский кодекс быстро и легко

Недвижимое и движимое имущество

Недвижимое и движимое имущество

Статья 130

По Гражданскому кодексу РФ к недвижимости относятся земельные участки, здания, сооружения. А также другие объекты, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению. На первый взгляд кажется все просто. Если, к примеру, нельзя передвинуть объект, разобрать и заново собрать без повреждений, то это недвижимость. А все остальное, включая деньги, ценные бумаги, является движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Это основное правило. Но есть исключения. К примеру, недвижимым имуществом также являются воздушные и морские суда, права на которые нужно регистрировать (п. 1 ст. 130 ГК РФ). А еще на практике бывают споры.

Скажите, различные временные сооружения, павильоны, киоски и т. п. — это движимые объекты или нет? Судьи учитывают характеристики конкретного сооружения. В том числе наличие фундамента, стационарных коммуникаций, а также можно ли объект легко разобрать и переместить. Например, автомойку, которая имеет фундамент, то есть прочно связана с землей, судьи посчитали недвижимостью (постановление ФАС Московского округа от 17 июля 2012 г. по делу № А40-84669/ 09-28-644). А торговый павильон, который сооружен из разборных конструкций, отнесли к движимому имуществу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 августа 2014 г. по делу № А12-19707/2013).

Пожарная и охранная сигнализации являются движимым имуществом

Финансовое ведомство выпустило очередные разъяснения, касающиеся применения льготы по налогу на имущество (письмо от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960).

Напомним, движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество. Но у налогоплательщиков нередко возникает вопрос разграничения движимого и недвижимого имущества. Специалисты Минфина России рекомендуют в этом случае руководствоваться статьей 130 ГК РФ. Кроме того, необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359, и Федерального закона от 30.12.09 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Исходя из данных норм, следует решать вопрос об отнесении к движимому или недвижимому имуществу тех или иных объектов. Например, по мнению финансового ведомства, пожарная или охранная сигнализация признается движимым имуществом при условии, что она не является составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда ее перемещение возможно без причинения несоразмерного ущерба зданию). К движимому имуществу также можно отнести кондиционеры (если они не являются системой кондиционирования здания), банкоматы, платежные терминалы, рекламную конструкцию.

О.З. Беляева, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Положения статьи 130 ГК РФ не содержат исчерпывающий перечень того, что относится к движимому имуществу, а что к недвижимому, поэтому налогоплательщику при возникновении спорных моментов в первую очередь следует руководствоваться фактическими техническими характеристиками объекта, его индивидуальными особенностями (способа, условий установки и эксплуатации). Также следует учитывать, является ли этот объект составной частью другого объекта, принадлежностью главной вещи или самостоятельным объектом, возможно ли использование “спорного” объекта без (вне) недвижимого имущества, зависит ли функциональность объекта недвижимого имущества от наличия (отсутствия) установленного на нем “спорного” объекта».