Срок полезного использования ос в бюджетном учете

Издательство «Гарант-Пресс»

Часто после достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции основного средства меняется и срок его полезного использования. В результате должна измениться и годовая норма амортизационных отчислений по нему. В этой ситуации новую годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта (увеличенной на сумму упомянутых капитальных затрат) и «уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования» (п. 85 Инструкции).

Таким образом, остаточную стоимость основного средства определяют по формуле:

Новый срок его полезного использования определяют так:

Пример

На балансе учреждения числится компьютерный сервер общехозяйственного назначения (особо ценное движимое имущество). Его первоначальная стоимость — 360 000 руб. (в том числе НДС — 54 915 руб.). Сервер приобретен за счет субсидии на иные цели и используется в деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Срок полезного использования техники — 3 года. Сервер проработал 2 года. Учреждение приняло решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и за мене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 130 000 руб. (в том числе НДС — 19 830 руб.).

Данное имущество относится к особо ценным материальным запасам. Другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и соцотчисления с нее) составили 30 000 руб. После модернизации оставшийся срок полезного использования сервера увеличился на один год.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

При оприходовании сервера в учете учреждения были сделаны записи:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

– 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение сервера и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610

– 360 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату сервера поставщику;

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 360 000 руб. — купленный сервер учтен в составе основных средств учреждения.

Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:

100% : 3 года = 33,3333%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

360 000 руб. × 33,3333% = 119 999,88 руб.

Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:

119 999,88 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:

Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 24 410

– 10 000 руб. — начислена амортизация по серверу общехозяйственного назначения.

За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:

10 000 руб. × 24 мес. = 240 000 руб.

Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:

Дебет 5 105 26 340 Кредит 5 302 34 730

– 130 000 руб. — отражены затраты на покупку материальных ценностей, предназначенных для модернизации сервера;

Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610

– 130 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату материальных ценностей поставщику;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 105 26 440

– 130 000 руб. — списаны материалы, использованные при модернизации сервера;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 11 730 (5 303 02 730, 5 303 06 730, …)

– 30 000 руб. — учтены затраты на оплату труда работников учреждения, занятых в модернизации сервера (в том числе и соцотчисления с нее);

Общая сумма затрат на модернизацию составила:

130 000 + 30 000 = 160 000 руб.

При их списании в учете учреждения будет сделана запись:

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 160 000 руб. — затраты на модернизацию сервера списаны на увеличение его первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:

360 000 – 240 000 + 160 000 = 280 000 руб.

При этом оставшийся срок его полезного использования будет равен:

3 – 2 + 1 = 2 года.

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:

100% : 2 года = 50%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:

280 000 руб. × 50% = 140 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:

140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.

В аналогичном порядке пересчитывают годовую сумму амортизации по основным средствам, включаемым в десятую амортизационную группу.

Пример

На балансе учреждения числится административное здание, приобретенное за счет субсидии на иные цели. Оно используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Первоначальная стоимость здания 11 092 000 руб.

Согласно Классификации здание входит в 10-ю амортизационную группу. В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений годовая норма амортизации по нему составляет 1,2%. Здание эксплуатировалось 6 лет. После этого были проведены работы по его реконструкции. В результате срок полезного использования здания увеличился на 2 года.

Стоимость строительных материалов (в том числе особо ценных), израсходованных на реконструкцию, составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т. д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в реконструкции здания, составили 26 750 руб. (в том числе НДС — 4081 руб.).

Расходы на выплату зарплаты рабочим, занятым в реконструкции, равны 37 500 руб. С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе по «травме») в размере 11 438 руб.

Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения реконструкции, составила 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию составит:

11 092 000 руб. × 1,2% = 133 104 руб.

Ежемесячно бухгалтер учреждения должен начислять амортизацию по зданию в размере:

133 104 руб. : 12 мес. = 11 092 руб.

Эту операцию ежемесячно отражают проводкой:

Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 12 410

– 11 092 руб. — начислена амортизация по зданию общехозяйственного назначения.

За 6 лет (72 мес.) амортизация по зданию будет начислена в размере:

11 092 руб. × 72 мес. = 798 624 руб.

Затраты по реконструкции здания бухгалтер учреждения отразит записями:

Дебет 5 105 24 340 (5 105 34 340) Кредит 5 302 34 730

– 590 000 руб. — отражены затраты на приобретение строительных особо ценных и прочих материалов, предназначенных для реконструкции (в том числе «входной» НДС по ним);

Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610

– 59 0 000 руб. — оплачены материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 105 24 440 (5 105 34 440)

– 590 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на реконструкцию;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 21 730 (5 302 22 730, 5 302 23 730, 5 302 26 730 …)

– 26 750 руб. — учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 5 302 21 830 (5 302 22 830, 5 302 23 830, 5 302 26 830 …) Кредит 5 201 11 610

– 26 750 руб. — оплачены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования и услугам сторонних организаций, связанных с реконструкцией, с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 11 730

– 37 500 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в реконструкции;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 303 06 730 (5 303 07 730, 5 303 02 730, 5 303 10 730, 5 303 11 730)

– 11 438 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе «по травме») с заработной платы рабочих, занятых в реконструкции;

Дебет 5 106 11 310 Кредит 5 302 26 730

– 885 000 руб. — учтены затраты на отдельные работы, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

– 885 000 руб. — оплачены отдельные работы подрядной организации с лицевого счета учреждения в казначействе.

Общая сумма расходов по реконструкции здания составила:

590 000 + 26 750 + 37 500 + 11 438 + 885 000 = 1 550 688 руб.

При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения сделана запись:

Дебет 5 101 12 310 Кредит 5 106 11 310

– 1 550 688 руб. — увеличена стоимость здания на сумму расходов по его реконструкции.

Остаточная стоимость здания после реконструкции составит:

11 092 000 – 798 624 + 1 550 688 = 11 844 064 руб.

Срок службы здания, рассчитанный в соответствии с Едиными нормами, равен:

100 : 1,2 = 83,33 года

Оставшийся срок его полезного использования после реконструкции составит:

83,33 – 6 + 2 = 79,33 года

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:

100 : 79,33 г. = 1,261%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по зданию после его реконструкции составит:

11 844 064 руб. × 1,261% = 149 353,65 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по административному зданию будет равна:

149 353,65 руб. : 12 мес. = 12 446,14 руб.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений»
под общ. редакицией В.Верещаки

Классификатор основных средств. Что изменилось?

Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) для целей налогообложения прибыли относят к той или иной амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (Постановление № 1).

В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.

Классификатор основных средств по амортизационным группам с примерами ОС:

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), по которому определяют амортизационную группу ОС, — без изменений. С 1 января 2017 года действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этот же классификатор будет действовать в 2019 году.

Как определить срок полезного использования ОС

Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1

Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.

Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:

• амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
• срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).

В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.

Определите амортизационную группу основного средства так:

1. В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
2. Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
3. Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.

Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:

Способ 1 — по коду подкласса имущества

Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.

Способ 2 — по коду класса имущества

Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).

Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ

Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.

Этап 2. Обратитесь к технической документации

Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).

Этап 3. Зафиксируйте СПИ в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6)

Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы № ОС-6 дополните соответствующей графой.

Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.

Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

Обратите внимание при учете ОС

• В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
• Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
• В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
• Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.