Срок полезного использования площадки с покрытием
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
Каков срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете открытой автомобильной стоянки с покрытием из железобетонных плит (плиты могут быть разобраны и перенесены в другое место), огороженной забором?
Какой код ОКОФ следует применить?
Каков срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете открытой автомобильной стоянки с покрытием из железобетонных плит (плиты могут быть разобраны и перенесены в другое место), огороженной забором?
Какой код ОКОФ следует применить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
К автомобильной стоянке из железобетонных плит возможно применить код ОКОФ — 220.42.11.10.140 (Стоянки автомобильные с твердым покрытием).
Автомобильную стоянку можно отнести к седьмой амортизационной группе со сроком использования свыше 15 до 20 лет включительно. Однако более разумным будет обратится в Минэкономразвития по поводу применения Классификации или обратиться к рекомендациям изготовителей данных железобетонных плит.
Обоснование позиции:
Срок полезного использования в налоговом учете
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации.
Нормой п. 6 ст. 258 НК РФ установлено, что если какие-либо виды ОС не указаны в амортизационных группах, срок их полезного использования устанавливается организацией с учетом технических условий или рекомендаций изготовителей.
Таким образом, если на основании имеющихся у организации документов невозможно установить срок полезного использования ОС, то можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом.
Далее, исходя из установленного срока полезного использования, можно определить амортизационную группу в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ.
Отметим, что специалисты Минфина России, рассматривая вопросы налогоплательщиков, касающиеся определения амортизационных групп, также зачастую обращаются к норме п. 6 ст. 258 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-03-06/1/12629, от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 03.11.2016 N 03-03-06/1/64814, от 03.04.2015 N 03-03-06/4/18874).
При этом нередко по вопросу классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, Минфин России отсылает налогоплательщиков в Минэкономразвития России (смотрите письма Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23916, от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63570, от 03.04.2015 N 03-03-06/4/18874, от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42310).
Пример ответа на такое обращение иллюстрирует, например, письмо Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Сразу оговоримся, абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), сроком полезного использования является период, в течение которого использование ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.
Указанный срок определяется организацией исходя из (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний):
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования ОС, руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письма России от 07.05.2013 N 07-01-06/15879, от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Выбранный способ начисления амортизации, как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Выбор кода ОКОФ
Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее — новый ОКОФ) принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Классификатор разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы Всемирного банка, а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и предназначен в том числе для перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике.
До 01.01.2017 применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — старый ОКОФ). Для того чтобы упростить применение нового ОКОФ, приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями классификаторов (далее — Переходный ключ).
В Классификации ключевым элементом для поиска является «код ОКОФ».
Соответственно, для ОС, принимаемых на учет, с 1 января 2017 года код позиции ОКОФ необходимо определять согласно новому ОКОФ.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию ОС или по его назначению.
Таким образом, если перечисленные ОС вводятся в эксплуатацию после 01.01.2017 (как в анализируемой ситуации), то классифицировать их необходимо с указанными кодами по ОКОФ.
В группировку «Сооружения» нового ОКОФ среди прочего включены следующие объекты:
220.42.11.10.140 — Стоянки автомобильные с твердым покрытием.
Такой объект, как «Стоянки автомобильные с твердым покрытием», в Классификации отсутствует.
По мнению представителей финансового ведомства, парковки могут относиться в соответствии с Классификацией к пятой амортизационной группе (имущество со сроком использования свыше 7 до 10 лет включительно) (смотрите письмо от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386). Обращаем Ваше внимание на то, что в письме упомянута Классификация в редакции до 1 января 2017 года. Отметим, что ранее (до 01.01.2017) в Классификации в группировку «Сооружения» входили площадки производственные с покрытиями (код 12 0001121). Однако в новой Классификации стоянки автомобильные с твердым покрытием выделены отдельно от площадок производственных с покрытиями и относятся к автомагистралям (смотрите код 220.42.11.10).
К автомагистралям в соответствии с Классификацией относится код 220.42.11.10.122 Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)).
Также к автомагистралям относится код 220.42.11.10.110 Автомагистрали, кроме надземных автодорог (эстакад) (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные).
По нашему мнению, на сегодняшний день автостоянку можно отнести к объектам с кодом 220.42.11.10.110 (седьмая амортизационная группа), несмотря на то, что с данным кодом упоминаются объекты с колейными железобетонными покрытиями, а в нашем случае, полагаем, речь идет о сплошном покрытии.
Повторимся, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина РФ от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16322). По нашему мнению, ваша организация также вправе обратиться к рекомендациям изготовителей данных железобетонных плит или обратиться в Минэкономразвития по вопросу применения Классификации.
Обращаем внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу мы не обнаружили.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
27 июля 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
В данной статье мы не будем рассуждать о том, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по созданию асфальтированных площадок.
На страницах самой разной литературы, адресованной бухгалтеру, об этом сказано уже немало. Наш журнал тоже неоднократно освещал обозначенную проблему. В данном случае мы изначально будем исходить из того, что затраты на строительство площадок с твердым покрытием могут учитываться в целях налогообложения при условии использования этих площадок в предпринимательской деятельности.
Причем такое использование, на наш взгляд, не должно вызывать сомнений, если на данной площадке производятся погрузо-разгрузочные операции, осуществляется стоянка и хранение имущества организации (материалов, транспортных средств, экскаваторов, погрузчиков и т. д.) либо площадка предназначена для временной парковки автомобилей посетителей торговых точек и т. п. Позицию Минфина, специалистов налоговых служб, а также некоторых консультантов и аудиторов о том, что такие расходы следует квалифицировать как затраты на благоустройство, подпадающие под действие пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ , автор не приемлет, поскольку она многократно была опровергнута судебной практикой.
Сегодня мы, не ставя под сомнение экономическую оправданность таких расходов, рассмотрим, каким образом они могут включаться в налоговые расходы.
Вариант первый… от продвинутых чиновников
Многие налоговики уже поняли, что в суде им не удастся доказать необоснованность расходов и правомерность решения о начислении недоимки по налогу на прибыль. Поэтому, выбирая из двух зол меньшее (для бюджета), они предлагают считать затраты на асфальтирование (создание любого другого твердого покрытия) расходами, связанными со строительством здания (либо доведением готового здания до состояния, пригодного для использования ), включать их в первоначальную стоимость строящейся недвижимости и признавать через начисление амортизации. Иными словами, чиновники соглашаются с тем, что затраты являются оправданными и могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но списать их можно только в течение периода амортизации здания.
Заметим, что этот срок является весьма продолжительным и зависит от «капитальности» здания (обычно превышает 20 лет, нередко составляя свыше 30 лет). В то же время согласно Классификации ОС № 1 площадки производственные с покрытиями отнесены к пятой группе со сроком амортизации свыше 7 до 10 лет включительно. Таким образом, этот вариант явно преследует фискальные интересы и подходит лишь тем, кто хочет, чтобы и волки были сыты, и овцы целы.
Причем сами же чиновники соглашаются с тем, что увеличение стоимости строящегося здания на сумму расходов по асфальтированию прилегающей территории возможно только в налоговом учете. В бухгалтерском учете так поступать нельзя, поскольку здание и площадка не могут быть признаны единым объектом основных средств в силу п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , содержащего определение инвентарного объекта.
Получается, следуя таким рекомендациям, бухгалтер в налоговом учете формирует единый объект амортизируемого имущества (объединяя расходы на строительство здания и асфальтирование), а в бухгалтерском учете отражает две самостоятельных учетных единицы (два объекта). Где логика? Ответа нет. Зато цель очевидна. Во-первых, избежать проигрыша в суде (если исключать затраты из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения), во вторых, растянуть период списания расходов налогоплательщиком.
Отдельные суды поддерживают такую точку зрения. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 13.07.2009 № А56-48313/2008 признал правомерным уменьшение организацией налогооблагаемой прибыли на сумму амортизации, начисленной на объекты внешнего благоустройства принадлежащего обществу гипермаркета (комплексное благоустройство прилегающей территории включало не только асфальтирование погрузо-разгрузочных площадок, но и устройство газонов, организацию пешеходных дорожек и т. д.), поскольку проведение указанных работ было обязательным условием предоставления участка для строительства гипермаркета. Арбитры указали: ввиду того, что ввод в эксплуатацию и использование многофункционального гипермаркета без выполнения работ по благоустройству территории были невозможны, затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, правомерно включены налогоплательщиком в первоначальную стоимость созданного объекта.
Однако несмотря на такое решение суда, автор не является сторонником рассмотренного варианта признания затрат на асфальтирование в целях налогообложения прибыли.
Вариант второй… для продвинутых налогоплательщиков
Налогоплательщикам, готовым отстаивать собственное мнение , мы предлагаем другой, экономичный способ учета затрат на создание твердых покрытий в составе налоговых расходов. Суть его в следующем. Относим площадку к пятой амортизационной группе и устанавливаем срок амортизации свыше семи лет, например 85 месяцев. Далее признание расходов производится в общеустановленном (гл. 25 НК РФ) порядке (включая возможность применения амортизационной премии).
К сведению: столичные налоговики неоднократно заявляли, что площадки с твердым покрытием, в том числе асфальтированные, являются самостоятельными объектами амортизируемого имущества, поименованными в Классификации ОС № 1: площадки производственные с покрытиями: щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код 12 0001121) (письма УФНС по г. Москве от 14.02.2006 № 20-12/11368 и от 16.03.2006 № 18-11/20791).
Однако некоторым налогоплательщикам удается не только сократить указанный минимальный срок амортизации (85 месяцев), но и доказать в суде обоснованность своих действий. Одна из таких ситуаций проанализирована в Постановлении ФАС ПО от 15.07.2009 № А55-17802/2008. Коротко приведем ход рассуждений арбитров.
В силу п. 2 ст. 39 Федерального закона об охране окружающей среды юридические лица, осуществляющие эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов, должны проводить мероприятия по благоустройству территорий. Согласно п. 2.8 Санитарных правил СП 2.3.6.1066-01 территория организации торговли и примыкающая к ней по периметру должна быть благоустроена, а кроме того, при размещении организации торговли в отдельно стоящем здании рекомендуется предусматривать со стороны проезжей части автодорог площадку для временной парковки транспорта персонала и посетителей, которая не располагается во дворах жилых домов.
Из материалов дела следует, что на основании договора с подрядной организацией была сделана асфальтированная площадка для стоянки автомашин. Как видно из акта о приеме-передаче, данная площадка введена в эксплуатацию в сентябре 2004 года. В этом же месяце согласно инвентарной карточке площадка принята к учету в качестве объекта основных средств.
Приказом руководителя организации определено, что срок использования указанной асфальтированной площадки, предназначенной для стоянки собственного автотранспорта и автомобилей покупателей готовой продукции, а также покупателей товаров в магазине, составляет 60 месяцев.
Материалами дела подтверждено, что фактически площадка используется предприятием в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода от оптовой реализации изготовленной в этом здании обуви, а также от сдачи в аренду части помещений в данном здании под магазин.
Асфальтированная площадка для стоянки автомашин отвечает признакам амортизируемого имущества, предусмотренным п. 1 ст. 256 НК РФ (используется в предпринимательской деятельности, срок ее использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость составляет более 10 000 руб. ).
В пункте 1 ст. 258 НК РФ указано, что сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Из Классификации ОС № 1 видно, что асфальтированные площадки для стоянки автомашин не включены ни в одну из амортизационных групп. В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 также не указаны асфальтированные площадки для стоянки автомашин. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.
Утверждение инспекции о том, что вышеуказанная асфальтированная площадка для стоянки автомашин должна быть отнесена именно к седьмой амортизационной группе , в которую включены производственные площадки с покрытием, является бездоказательным.
Пунктом 5 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение такого срока производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Из материалов дела следует, что согласно справке фирмы-подрядчика рекомендованный срок использования данной асфальтированной площадки составляет 60 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем приемки-передачи.
При таких обстоятельствах судебная коллегия считает, что примененный налогоплательщиком порядок расчета сумм амортизации по указанной асфальтированной площадке не противоречит положениям налогового законодательства Российской Федерации.
Полагаем, что подробные комментарии к данному судебному акту не требуются. Отметим лишь, что автор не является сторонником столь радикального варианта списания расходов. Мы лишь хотели показать, что нет оснований не учитывать в составе налоговых расходов затраты на создание (и, соответственно, ремонт) площадок с твердым покрытием, используемых в предпринимательской деятельности.
Считаем, выводы из всего изложенного читатели сделают самостоятельно и выберут один из представленных в статье вариантов признания затрат для целей налогообложения.
Источник