Срок полезного использования станков в 2014

Какие еще документы нужно оформить при вводе в эксплуатацию основного средства. Как определить срок амортизации имущества для налогового учета. Станок приобретен в 2016 г., а введён в эксплуатацию в 2018 г. — срок использования.

Вопрос: Купили основное средство — токарно-винторезный станок 1988 года в состоянии б/у — 13.09.16, но ввели в эксплуатацию только 31.03.18 года. Какие документы нужно оформить, для того чтобы налоговая не усомнилась в том, что основное средство было не готово к использованию с 2016 года по 30.03.18 года? На основании каких классификаторов определить код ОКОФ и амортизационную группу? Станок токарно-винторезный был приобретен в качестве основного средства — к какому ОКОФ он относится и к какой амортизационной группе? Какие документы нудно оформить для ввода в эксплуатацию основного средства и для подтверждения кода по ОКОФ и амортизационной группы? Каким образом определить срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета? Как определить срок полезного использования, если по коду ОКОФ не определена амортизационная группа, а станок получен в состоянии, бывшем в употреблении (б/у), но нет информации о сроке сроке фактической эксплуатации основных средств у предыдущих балансодержателей (пользователей) и нет информации о сроке службе в технической документации? Какие еще документы нужно оформить при вводе в эксплуатацию основного средства и для учета основного средства на балансе предприятия?

Ответ: В данном случае если станок фактически не был пригоден к использованию до 31.03.2018 г. (например, нуждался в ремонте, или требовалось перед вводом в эксплуатацию провести монтажно-установочные, подготовительные работы перед вводом в эксплуатацию, что было сделано только в 2018 году), то данный факт необходимо зафиксировать документально. А именно, при получении станка должна быть проведена экспертиза его пригодности к использованию, по результату которой нужно оформить Заключение приемочной комиссии о невозможности ввода в эксплуатацию в связи с наличием соответствующих причин – неисправность, необходимость в дополнительных работах и пр.

Так как станок вы вводите в эксплуатацию в 2018 году, то для определения его амортизационной группы и срока использования применяйте ОКОФ, актуальный именно на 31.03.2018 года. А именно, используйте для этих целей Классификацию основных средств в редакции, действующей с 01.01.2017 года, и ориентируйтесь на новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В налоговом учете срок полезного использования по общему правилу определяют на основании Классификации основных средств, отнеся ОС к соответствующей амортизационной группе. Определить код ОКОФ и амортизационную группу вы можете с помощью сервиса по ссылке https://vip.1gl.ru/#/document/123/5/.

В бухучете срок полезного использования ОС устанавливают исходя из его технических характеристик и потенциально возможного времени эксплуатации в производственных целях.

Если код ОКОФ и амортизационная группа по данным Классификации определены быть не могут, то срок полезного использования для такого ОС в налоговом учете установите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Обычно это гарантийный срок или срок службы, прописанный в паспорте оборудования. Если никакой технической документации на ОС не имеется (нет никаких данных о сроке службы от предыдущего собственника), то для определения срока полезного использования по нему вам необходимо обратиться с соответствующим запросом в Минэкономразвития.

При вводе станка в эксплуатацию оформите Акт по форме № ОС-1, а также заведите на станок инвентарную карточку по форме № ОС-6.

Обоснование данных выводов и подробную информацию об этом вы можете посмотреть по ссылкам:

https://www.1gl.ru/#/document/11/16579/

https://www.1gl.ru/#/document/11/16399/.

Обоснование

Как определить срок амортизации имущества для налогового учета

При расчете амортизации основных средств или нематериальных активов важно не ошибиться со сроком. Чем меньше срок, тем больше сумма амортизационных отчислений и тем больше вы отнесете на расходы, и наоборот.

При проверке налога на прибыль инспекторы обращают особое внимание на срок амортизации. Ошибка может привести к доначислениям по налогу на прибыль, пеням и штрафу. Из этой рекомендации вы узнаете, как правильно определить срок амортизации имущества в налоговом учете. Здесь есть советы и для «налоговой» амортизации нематериальных активов. Ее рассчитывают в особом порядке.

Как определить срок полезного использования ОС1

Основные средства амортизируют с учетом срока полезного использования. Сложность в том, что не всегда ясно, где взять этот срок: в Классификаторе ОС или в паспорте от изготовителя. Решения найдете ниже.

С 1 января 2017 года, определяя сроки, ориентируйтесь на новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008),утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. ОКОФ, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, утратил силу.

ОКОФ – основа для Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. По Классификации определяют срок полезного использования основного средства, исходя из которого начисляют амортизацию.

Классификация обязательна для налогового учета. Для целей бухучета организация сама решает, какой срок установить для ОС в бухучете. Советуем в бухучете ставить такой же срок, как и в налоговом учете.

По каким основным средствам применять новый классификатор

Новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) применяйте по основным средствам, которые вы введете в эксплуатацию с 1 января 2017 года. Этим объектам присваивайте коды, определяйте амортизационную группу и срок полезного использования исходя из новых кодов ОКОФ. По основным средствам, которые вы ввели в эксплуатацию до 2017 года, пересматривать срок полезного использования не нужно. На это указал Минфин России в письме от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.

Как ввести в эксплуатацию основное средство

Что понимают под «вводом основного средства в эксплуатацию»? Это документально оформленные действия, которые подтверждают, что имущество готово к использованию по назначению (ГОСТ 25866-83, утв. постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105). Таким образом, в эксплуатацию вводят те объекты, которые в принципе готовы к использованию, что следует из документов. Даже если фактически эксплуатировать имущество еще не начали, оно уже изнашивается и морально устаревает. А значит, его можно и нужно амортизировать. И только если объект простаивает и законсервирован, его свойства не ухудшаются. Но поступить так можно только после ввода объекта в эксплуатацию.

Прежде чем начать амортизировать имущество, проводят оценку самой возможности его применения. Кроме того, определяют первоначальную стоимость и срок полезного использования имущества.

Какие документы потребуются

Какими документами оформить ввод в эксплуатацию имущества

Как и любой другой факт хозяйственной жизни, ввод в эксплуатацию надо оформить первичным документом. Такой порядок установлен в части 1 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Оформить ввод в эксплуатацию имущества вы можете типовыми формами, а именно:

№ ОС-1 – для одного отдельного объекта. Кроме зданий и сооружений;

№ ОС-1а – для зданий и сооружений;

№ ОС-1б – для групп объектов основных средств. Кроме зданий и сооружений.

Это следует из указаний, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

В эти формы можно добавить специальные графы для внесения необходимых сведений налогового учета. В частности, таких:

• дата ввода в эксплуатацию;
• первоначальная стоимость;
• срок полезного использования;
• способ начисления амортизации.

Вы также вправе создать и утвердить собственную форму акта ввода в эксплуатацию. Главное, чтобы в нем были все необходимые реквизиты. Иначе документ не признают первичным. Например, можно составить такой акт ввода в эксплуатацию.

В любом случае форму документа, которым вы оформите ввод в эксплуатацию и оприходование имущества в качестве основного средства, утверждает руководитель приказом к учетной политике.

Все это следует из статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

О готовности объекта к эксплуатации будет также свидетельствовать заключение специальной комиссии. Его достаточно указать прямо в акте ввода в эксплуатацию. Для этого можно привлечь комиссию, которая занята приемкой приобретенных основных средств.

Кроме того, на основное средство заводят инвентарную карточку или книгу в зависимости от того, как вы учитываете основные средства. При этом можно воспользоваться следующими типовыми формами: № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Ситуация: как определить дату, когда основное средство ввели в эксплуатацию

Датой ввода в эксплуатацию считайте день, когда основное средство будет готово к использованию. Подтвердите это актом или отдельным приказом.

Момент, когда вы фактически начнете использовать имущество, значения не имеет. Ведь готовое к использованию имущество начинает изнашиваться и морально устаревать сразу. Его нужно амортизировать. При этом если объект не введен в эксплуатацию, его не амортизируют. Это следует из пункта 4 статьи 259 НК.

Исключение предусмотрено только для законсервированного имущества. Но даже его все равно сначала вводят в эксплуатацию, а потом консервируют.

Внимание: если документов, подтверждающих дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию, не будет, при проверке налоговые инспекторы могут исключить начисленную амортизацию из затрат, учтенных при расчете налога на прибыль. Связано это с тем, что в отличие от бухучета в налоговом учете амортизация начисляется со следующего месяца после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Как следствие, на сумму недоимки организации начислят пени и штрафы.

Чтобы зафиксировать дату ввода в эксплуатацию, используйте типовые документы – формы № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Для этого в них добавьте графу «Дата ввода основного средства в эксплуатацию». Так позволяет поступить Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата от 24.03.1999 № 20. Дополнительный реквизит в форме № ОС-1 пропишите в учетной политике.

В качестве альтернативы можно использовать акт ввода в эксплуатацию, разработанный самостоятельно, или просто зафиксировать дату приказом руководителя.

Для бухучета факт ввода в эксплуатацию не столь важен. Ведь в составе основных средств на счете 01 нужно отражать любое имущество, соответствующее установленным критериям. И начинать амортизировать основное средство в бухучете нужно именно после его принятия к бухучету.

Какие документы необходимы для ввода в эксплуатацию построенной недвижимости

Застройщику для ввода в эксплуатацию возведенной им недвижимости придется оформить еще и специальное разрешение. Выдает его учреждение, которое ранее разрешило строительство. Такое указание есть в пункте 2 статьи 55 Градостроительного кодекса.

Чтобы получить разрешение, придется подать следующие документы:

• правоустанавливающие документы на земельный участок (собственный, арендованный и т. д.);
• градостроительный план;
• разрешение на строительство;
• акт приемки объекта капитального строительства;
• заключение органа Госстройнадзора (в установленных случаях);
• технический план, подготовленный в соответствии с Законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ, и т. д.

Такие документы приведены в пункте 3 статьи 55 Градостроительного кодекса.

Ввод в эксплуатацию и оприходование – в чем разница

Зачастую ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование в качестве основного средства совпадают. Однако важно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражают все имущество, которое отвечает определенным критериям. Понятие же ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества используют для целей налогообложения.

Но давайте разберемся с тем, что же нужно сделать в бухучете в эти моменты.

Как отразить в бухучете оприходование имущества в качестве основного средства

Оприходуйте имущество в составе основных средств в момент, когда оно будет соответствовать определенным критериям. Для этого сделайте следующие записи:

Дебет 01 (03) Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Счет 03 используйте, если планируете сдавать основное средство в аренду или лизинг.

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).

Внимание: если основное средство было приобретено, изготовлено или построено в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в последующих, необходимо заручиться документами, подтверждающими неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы признают, что в момент приобретения имущество ошибочно не учли в составе основных средств. В результате налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 08, пересчитают и на сумму недоимки начислят пени и штрафы (письма Минфина от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33, от 04.09.2007 № 03-05-06-01/98).

По этому вопросу есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций (см., например, решение ВАС от 17.10.2007 № 8464/07, определения ВАС от 25.05.2009 № ВАС-6250/09, от 19.09.2008 № 11258/08, от 28.04.2008 № 16599/07, от 14.02.2008 № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2009 № А29-3496/2007, от 12.05.2008 № А43-21471/2007-6-749, от 25.04.2008 № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 08.10.2007 № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23.06.2008 № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28.10.2008 № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 05.11.2008 № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 № А65-26068/07, от 10.06.2008 № А55-14778/07, Уральского округа от 11.10.2007 № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16.07.2007 № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

• акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
• накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
• наряды на монтаж оборудования;
• договор подряда на выполнение строительных работ;
• отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.