Срок полезного использования в 2012 году
- Главная
- Правовые ресурсы
- Финансовые консультации
- Вопросы и ответы по бухучету и налогообложению
- 16 марта 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Согласно ст. 258 НК РФ и Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Может ли ООО отнести персональный компьютер к третьей амортизационной группе, отразив это в учетной политике, если гарантийный срок, установленный производителем, составляет 5 лет? Может ли ООО применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в случае если персональный компьютер является предметом лизинга?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, организация при установлении срока полезного использования должна руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной указанным Постановлением, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 Кодекса) — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».
Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (персонального компьютера), используя соответствующие положения ст. 258 Кодекса и руководствуясь Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Статьей 259.3 Кодекса предусматривается, что вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Таким образом, начиная с 01.01.2009 специальный повышающий коэффициент (не выше 3) не применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, относящихся к первой — третьей амортизационным группам, независимо от метода начисления амортизации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/75
Вернуться к списку вопросов
Выпуски за другие дни
Подписаться на данный обзор
Источник
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой «свыше», а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой «включительно».
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
На балансе организации числится основное средство «Внутриплощадочные сети» (далее — ОС). ОС было введено в эксплуатацию в 2012 году после строительства торгового центра и отнесено к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет (360 мес.). В этот объект включены, в частности, кабельные линии, канализации линейная и бытовая, водопровод, наружное освещение, тепловая сеть и др. Изначально право собственности было зарегистрировано на один объект «Внутриплощадочные сети».
Произошло разделение ОС на семь отдельных самостоятельных объектов. В данный момент произведена регистрация прав на каждый объект инженерных сетей. Организация применяет общую систему налогообложения. В бухгалтерском учете для определения срока полезного использования (СПИ) основных средств (ОС) используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). С 2012 года и по настоящее время организация работает с убытком.
Как произвести разделение ОС? На основании каких документов? Какие необходимо сделать проводки? По какой стоимости принимать к учету вновь образовавшиеся объекты? Как принимать уже списанную амортизацию?
На балансе организации числится основное средство «Внутриплощадочные сети» (далее — ОС). ОС было введено в эксплуатацию в 2012 году после строительства торгового центра и отнесено к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет (360 мес.). В этот объект включены, в частности, кабельные линии, канализации линейная и бытовая, водопровод, наружное освещение, тепловая сеть и др. Изначально право собственности было зарегистрировано на один объект «Внутриплощадочные сети».
Произошло разделение ОС на семь отдельных самостоятельных объектов. В данный момент произведена регистрация прав на каждый объект инженерных сетей. Организация применяет общую систему налогообложения. В бухгалтерском учете для определения срока полезного использования (СПИ) основных средств (ОС) используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). С 2012 года и по настоящее время организация работает с убытком.
Как произвести разделение ОС? На основании каких документов? Какие необходимо сделать проводки? По какой стоимости принимать к учету вновь образовавшиеся объекты? Как принимать уже списанную амортизацию?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанные в вопросе инженерные сооружения с 2012 года должны были учитываться как самостоятельные объекты ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Поэтому в данном случае разукрупнение объекта необходимо проводить через исправление ошибок.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Нормы ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(1) (далее — Указания) не предусматривают порядок бухгалтерского учета операции по разъединению одного объекта ОС, ранее принятого к учету, на несколько (разукрупнение). При этом прямого запрета на такие операции указанные нормативные акты также не содержат.
Первоначальная стоимость ОС, по которой они приняты к учету (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01) изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Указанный перечень носит закрытый характер и не содержит такого случая, как разделение (разукрупнение) ОС.
Не предусматривают возможности разукрупнения ОС также ни старый ОКОФ (ОК 013-94)*(2), ни новый ОКОФ (ОК 013-2014)*(3) (смотрите также письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313).
Из письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 следует, что разукрупнение ОС возможно только в рамках исправления ошибки. То есть, предполагается, что изначально инвентарный объект и его стоимость должны определяться правильно. Иное считается ошибкой, которая подлежит исправлению в соответствии с нормами ПБУ 22/2010.
В силу п. 6 ПБУ 6/01 (редакция 2012 г.) единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По мнению Минфина России, при определении состава недвижимого имущества необходимо было учитывать положения ОК 013-94 (письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57)*(4).
Так, согласно введению к ОК 013-94 к подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
По нашему мнению, указанные в вопросе наружные инженерные коммуникации здания, в той части, в которой они не относятся к самому зданию*(5), являются самостоятельными сооружениями, выполняющими каждый свою функцию, независимую друг от друга. К примеру, система освещения может быть демонтирована без причинения ущерба канализации и т.д. Следовательно, данные объекты с учетом п. 6 ПБУ 6/01 и ОК 013-94 должны были учитываться с 2012 года как самостоятельные объекты ОС.
Кроме того, данные объекты имеют разные сроки полезного использования. Например, линии связи (телефонные, интернет) (код 12 4526080) отнесены к шестой амортизационной группе (срок службы от 10 до 15 лет), теплосеть (код 12 4521126) — к пятой группе (от 7 лет до 10 лет включительно), канализация (код 12 4527372), в зависимости от материала ее изготовления, — к седьмой (от 15 до 20 лет) или девятой группе (от 25 до 30 лет) и т.д., что является дополнительным основанием для учета коммуникаций как самостоятельных инвентарных объектов (письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203). Причем нормами ПБУ 6/01 и Указаний не предусмотрена какая-либо зависимость между организацией инвентарного учета объектов ОС и порядком документального оформления государственной регистрации прав на данные объекты. То есть получение единого свидетельства о регистрации права собственности не предполагает обязательного отражения в бухгалтерском учете данного актива в качестве только одного (единого) объекта ОС*(6).
Таким образом, полагаем, что организации необходимо разукрупнить объект «Внутриплощадочные сети» в процессе исправления ранее допущенной ошибки (п.п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
В данном случае организации необходимо определить первоначальную стоимость каждого сооружения на основании имеющихся у нее документов (акты выполненных работ, сметы). По нашему мнению, это должна сделать специально созданная в организации комиссия, которая должна составить соответствующий акт*(7) (п. 77 Указаний). Далее необходимо установить правильный СПИ для каждого сооружения и посчитать сумму амортизации, которая должна была учитываться в расходах за прошедшие периоды использования указанных объектов, сравнить полученную сумму с ранее учтенной суммой амортизации и выявить величину допущенной ошибки (п. 3 ПБУ 22/2010). Все это оформляется бухгалтерской справкой.
Поскольку в данном случае ошибка обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлые годы, то в зависимости от существенности ошибки*(8) ее исправление производится либо в порядке, установленном п. 9 ПБУ 22/2010 (существенная ошибка), либо согласно п. 14 ПБУ 22/2010 (не существенная):
Дебет 01, субсчет «Новый объект 1-7» Кредит 01, субсчет «Внутриплощадочные сети»
— сформирована первоначальная стоимость новых объектов;
Дебет 02, субсчет «Внутриплощадочные сети» Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— перенесена сумма ранее начисленной амортизации, относящейся к новому объекту (исходя из сформированной первоначальной стоимости нового объекта, ранее установленного срока полезного использования (360 мес.) и количества месяцев фактического использования).
Поскольку согласно Классификации у большинства сооружений СПИ меньше чем 360 мес., то в учете организации отражено расходов в виде амортизации в сумме меньшей, чем следовало. В этом случае необходимо доначислить амортизацию (разницу между ранее учтенной суммой и исчисленной по-новому):
Дебет 91 (84) Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— доначислена амортизация за период 2012-2018 гг. (п.п. 14, 9 ПБУ 22/2010);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— доначислена амортизация за 2019 год (п. 5 ПБУ 22/2010).
Организации необходимо будет на каждый объект оформить инвентарную карточку, все реквизиты которой заполняются в обычном порядке. При этом номер и дата документа должны соответствовать дате исправления ошибки*(9).
Налог на прибыль
НК РФ не определяет понятие «инвентарный объект». В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы понятия, установленные п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772). Налоговые органы поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией (письмо ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835).
В данном случае в налоговом учете допущена ошибка при вводе объектов ОС в эксплуатацию, что привело к неправильному определению СПИ по объектам (п. 1 ст. 258 НК РФ) и учету расходов в виде амортизации за прошлые отчетные (налоговые) периоды (пп. 3 п. 2 ст. 253, п.п. 1, 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ)*(10), *(11).
В общем случае исправления ошибок производятся в периоде их совершения (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что допущенная ошибка не привела к недоплате налога (расходы учтены в меньшей сумме), организация не может воспользоваться положениями абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ по причине того, что в периодах совершения ошибки налог на прибыль не уплачивался (был убыток) (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Кроме того, если по итогам текущего периода получен убыток, то также необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором допущена ошибка (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067). То есть в рассматриваемой ситуации организации следует внести исправления в регистры налогового учета всех прошедших периодов, в которых учитывалась амортизация по объекту «Внутриплощадочные сети» (ст. 323 НК РФ).
Поскольку допущенная ошибка не приводит в недоплате налога, то организация имеет право (но не обязана) представить в налоговый орган уточненные декларации за все предыдущие отчетные и налоговые периоды, в которых амортизация была недоучтена (письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
10 июня 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н.
*(2) Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (утратил силу с 01.01.2017).
*(3) Принят и введен в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
*(4) В настоящее время налоговая служба также рекомендует учитывать нормы ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008)) при рассмотрении состава объекта недвижимого имущества (письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2179, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, от 20.11.2018 N БС-4-21/22488@, от 23.04.2018 N БС-4-21/7770).
*(5) В соответствии с ОКОФ к подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.
Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
*(6) С 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (п. 52 Указаний).
То есть с 2011 года организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:
— сформирована первоначальная стоимость объекта;
— оформлены первичные документы по приему-передаче объекта.
*(7) Любой первичный документ (акт, бухгалтерская справка, накладная, отчет и др.) должен иметь реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
*(8) Хозяйствующий субъект должен самостоятельно определить уровень существенности ошибки, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса. Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике (подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Можно ли в учетной политике для бухгалтерского учета установить уровень существенности ошибки в размере 10%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).
*(9) Если организация не считает, что в учете допущена ошибка, то для такой ситуации порядок действий описан подробно в материале: Вопрос: Предприятие провело разукрупнение (разделение) объекта на три объекта основных средств (далее — ОС). Объект, который разукрупнили, числился в бухгалтерском и налоговом учете в четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 61 месяц и до разукрупнения находился в эксплуатации 41 месяц, т.е. амортизация начислена за 41 месяц. В результате разукрупнения одного объекта ОС в учете признаются несколько объектов с различным сроком полезного использования (например, здания, компьютеры). Как правильно отразить в учете прием трех ОС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
*(10) Глава 25 НК РФ не увязывает ни сейчас, ни в 2012 году порядок инвентарного учета ОС с порядком регистрации прав на объекты недвижимости.
Норма п. 11 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2013, для начала начисления амортизации требовала лишь документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на недвижимость, а не самой регистрации прав (письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/560, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/5).
Не указывалось также на то, что получение единого свидетельства о регистрации права собственности требует отражения в налоговом учете только одного (единого) объекта ОС.
*(11) Глава 25 не содержит такого понятия, как разукрупнение или объединение объектов ОС.
В письме Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-05/32014 финансисты рекомендуют проводить разукомлектацию ОС в порядке ликвидации имеющегося ОС и оприходованию полученного имущества по рыночной стоимости (п. 8 ст. 265, п. 13 ст. 250, пп.пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913).
Однако в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, данный вариант применить нельзя, так как работ по разукомлектации (физическому разделению объекта) проводиться не будет. Поэтому в случае если организация не считает, что была допущена ошибка в учете, то и в целях налогообложения рекомендуем использовать вышеприведенный материал*(9).
Источник