Срок полезного использования забора из профнастила
- Главная
- Статьи
- Отраслевой учет
- Учет в образовании
1733413 августа 2018
Территорию образовательного учреждения нужно оградить. Как бухгалтеру учесть забор: в составе здания или как отдельное основное средство? Какие выбрать код ОКОФ и амортизационную группу? Ответы — в статье.
- Содержание:
- Какой код ОКОФ выбрать
- К какой амортизационной группе отнести ограждение
- На каком счете учитывать ограждение
По периметру образовательного учреждения надо установить забор и посадить вдоль него кустарник.
При выборе забора следует руководствоваться местными нормами градостроительного проектирования и правилами благоустройства. Отдавать предпочтение нужно оградам, выполненным из сборных железобетонных элементов, металлических секций и древесины. Ограждение не должно иметь отклонений и дефектов, которые влияют на его эстетическое восприятие и прочность. Рассмотрим, как отразить забор в учете.
Какой код ОКОФ выбрать
Ограждение — это основное средство. Оно соответствует требованиям стандарта «Основные средства» (приказ Минфина от 31.12.2016 № 257н), где главным критерием основного средства назван срок использования более 12 месяцев. Значит, ограждение нужно принять в состав основных средств по статье 310 КОСГУ и начислять на него амортизацию.
Чтобы выяснить, к какой амортизационной группе относится ограждение, надо определить код по ОКОФ.
После того как чиновники ввели в прошлом году новый классификатор ОКОФ ОК 013–2014 (СНС 2008), у бухгалтеров начались проблемы с выбором кодов для многих видов имущества. Например, в новом классификаторе не нашлось места бытовой технике и мебели. Но для ограждений коды есть, и найти их не составит труда (см. шпаргалку).
В ОКОФ сказано, что заборы являются самостоятельными объектами. А значит, учитывать их нужно не в составе здания.
Шпаргалка
Коды ОКОФ для ограждений
Нужный код для забора выбирайте из группы 220.42.99.19.140 «Ограды (заборы) и ограждения»:
- 220.42.99.19.141 «Ограды (заборы) и ограждения железобетонные»;
- 220.42.99.19.142 «Ограды (заборы) металлические»;
- 220.42.99.19.149 «Ограды (заборы) и ограждения прочие».
К какой амортизационной группе отнести ограждение
По коду ОКОФ следует установить срок полезного использования. Хотя стандарты и инструкции по учету не требуют, чтобы срок полезного использования определяли по коду ОКОФ (п. 44 Инструкции № 157н, п. 35 стандарта «Основные средства»). Делают это по постановлению № 1, если в нем указан данный объект.
Например, в постановлении № 1 есть ограды железобетонные (код 220.23.61.12.191), которые отнесены к четвертой группе — срок полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. А также металлические заборы (код 220.25.11.23.133) — шестая группа со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
- Как заполнить и сдать отчетность
- Новые контрольные точки для отчетности
- Как убедить инспекцию принять отчетность по НДС
- Как заполнить раздел 3 в расчете по взносам
- Почему опасно врать в 4-ФСС про спецоценку ради скидки к тарифу
Как показать в 6-НДФЛ досрочную и переходящую зарплату
Если забор сделан из другого материала, например из дерева, ему соответствует код 220.42.99.19.149 «Ограды (заборы) и ограждения прочие», которого в постановлении № 1 нет. А если в документе не удается найти нормативный срок полезного использования, тогда его должна определить постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.
В бухучете амортизацию на забор начисляют с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляют ежемесячно. Об этом сказано в пунктах 33, 34 стандарта «Основные средства».
Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества начисляется с учетом особенностей, которые приведены в таблице.
Таблица. Особенности начисления амортизации
Имущество | Особенности | Основание |
|---|---|---|
Ограждение стоимостью до 10 000 руб. | Не начисляйте амортизацию. Стоимость объекта при вводе в эксплуатацию (принятии к учету) сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 | П. 39 стандарта «Основные средства», п. 373 Инструкции № 157н |
Ограждение стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. | Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при вводе объекта в эксплуатацию | П. 39 стандарта «Основные средства» |
Ограждение стоимостью свыше 100 000 руб. | Начисляйте по нормам амортизации | Подп. «а» п. 39 стандарта «Основные средства» |
На каком счете учитывать ограждение
До внесения изменений в Инструкцию № 157н ограждения отражали на счете 101 03 «Сооружения». Теперь этого счета нет. Поэтому, если у учреждения уже числился забор на данном счете, его нужно перевести на балансовый счет 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Точно так же необходимо поступить с амортизацией. Перевести остатки со счета 104 03 «Амортизация сооружений» на счет 104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)».
Переносят остатки в другую группу учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период. Ее формируют на основании данных инвентаризации, которую учреждение провело перед годовой отчетностью. Для перевода используют счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Рассмотрим пример.
Пример. Казенному образовательному учреждению в марте 2017 года выделили из бюджета средства на строительство нового ограждения.
Стоимость строительных работ с материалами по договору с подрядной организацией составила 180 000 руб. Срок полезного использования ограждения — 15 лет (180 мес.). В июне 2017 года бухгалтер отразил забор в учете в составе движимого имущества:
ДЕБЕТ КРБ 1 106 31 310
КРЕДИТ КРБ 1 302 31 730
— 180 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость забора в сумме стоимости строительных работ согласно договору подряда;
ДЕБЕТ КРБ 1 101 33 310
КРЕДИТ КРБ 1 106 31 310
— 180 000 руб. — принято к учету ограждение.
ДЕБЕТ КРБ 1 401 20 271
КРЕДИТ КРБ 1 104 33 411
— 1000 руб. (180 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация на забор в июле 2017 года.
В 2018 году бухгалтер учреждения перевел имущество в группу 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)», а начисленную амортизацию — в группу 104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)».
Операцию он оформил бухгалтерской справкой по форме 0504833, которую составил на основании результатов инвентаризации. В учете сделал проводки:
ДЕБЕТ ГКБК 1 401 30 000
КРЕДИТ КРБ 1 101 33 000
— 180 000 руб. — списан забор со старого счета учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);
ДЕБЕТ КРБ 1 104 33 000
КРЕДИТ ГКБК 1 401 30 000
— 4000 руб. — списана начисленная до 2018 года амортизация со старого счета учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);
ДЕБЕТ КРБ 1 101 32 000
КРЕДИТ ГКБК 1 401 30 000
— 180 000 руб. — принят забор на новый счет учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);
КРЕДИТ ГКБК 1 401 30 000
ДЕБЕТ КРБ 1 104 32 000
— 4000 руб. — принята начисленная амортизация на забор на новый счет учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Остановимся на основных изменениях и порядке их применения (Постановление Правительства РФ от 28 апреля 2018 г. № 526).
1. Для чего нужна Классификация:
Для чего использовать документ | Как использовать | Основание |
Для определения срока полезного использования ОС в целях бухучета Этот срок понадобится для начисления амортизации в бухучете |
| п. 35 СГС «Основные средства» |
Для определения срока полезного использования ОС в целях налогового учета Этот срок понадобится для определения суммы амортизации, которую можно признать в расходах при расчете налога на прибыль | В налоговом учете не обязательно брать максимальный срок использования из Классификации – можно установить его по минимуму, предусмотренному для соответствующей амортизационной группы | ст. 258 Налогового кодекса |
2. Как применять новую редакцию Классификации:
Группа объектов | Как вести учет | Основание |
Учтенные на счете 101 до 1 января 2018 г. | Для старых объектов сроки остаются прежними. Иными словами, если в связи с поправками ОС оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования, пересчитывать амортизацию не надо | п. 2 Постановления № 526 |
Учтенные на счете 101 с 1 января 2018 г. | Изменения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Так что срок полезного использования по всем ОС, принятым на учет в нынешнем году, надо определить согласно новой редакции Классификации. Если этот срок поменялся, пересчитайте амортизацию и внесите изменения в регистры бухгалтерского и налогового учета | п. 2 Постановления № 526 |
Полученные от других организаций госсектора с 1 января 2018 г. | Действующие стандарты бухучета обязывают учреждение принимать от других организаций госсектора только балансовую стоимость и начисленную амортизацию. А вот срок использования ОС принимающая сторона должна установить заново. Определите срок полезного использования по обновленной Классификации с учетом срока эксплуатации у передающего учреждения. И полностью самортизируйте объект в течение этого срока | п. 2 Постановления № 526 п. 24, п. 35 СГС «Основные средства» |
3. Что изменилось в Классификации:
Поправки внесены во вторую – десятую амортизационные группы. Так, в подразделы «Машины и оборудование» второй амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) добавлено «Оборудование фонтанное и газлифтное», а девятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно) – добавлены понтоны и плавучие причалы. В группах с третьей по десятую в новой редакции изложены подразделы «Сооружения и передаточные устройства».
4. Новое в учете ограждений
Помимо железобетонных и металлических заборов в Классификации появились прочие ограждения – они отнесены к 4 амортизационной группе.
Было | Стало | ||
ОКОФ / Наименование | Группа | ОКОФ / Наименование | Группа |
220.23.61.12.191 Ограды (заборы) и ограждения железобетонные (код ОКОФ в Классификации не соответствует действующей редакции ОКОФ) | 4 | 220.42.99.19.141 Ограды (заборы) и ограждения железобетонные | 4 |
– | – | 220.42.99.19.149 Ограды (заборы) и ограждения прочие | 4 |
220.25.11.23.133 Ограды (заборы) металлические (код ОКОФ в Классификации не соответствует действующей редакции ОКОФ) | 6 | 220.42.99.19.142 Ограды (заборы) металлические | 6 |
Не забывайте, что ограждение территории может быть проведено в рамках ремонта здания. Так что внимательно проверяйте форму КС-2, оформленную при приемке ремонтных работ. Если в ней поименована установка забора – оприходуйте его как отдельный объект ОС. Такой порядок учета теперь прямо предусмотрен п. 28 стандарта «Основные средства».
Не поставите ограждение на учет – ревизоры наверняка зафиксируют в Акте проверки нарушение. И еще один важный момент: чаще всего заборы могут быть отнесены к движимому имуществу, однако окончательный вердикт по данному вопросу должны вынести инженеры на основе данных конкретного проекта.
5. Новое в учете автодорог
В Классификации появились дополнительные позиции по учету дорог:
Код ОКОФ | Наименование | Амортизационная группа |
220.42.11.10.121 | Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия | 10 |
220.42.11.10.129 | Дороги автомобильные, в том числе улично-дорожная сеть, и прочие автомобильные и пешеходные дороги, не включенные в другие группировки | 10 |
Обратите внимание! Согласно новой редакции п. 45 Инструкции 157н обстановка дороги, включая ограждения, разметку и светофоры, согласно учетной политике может быть объединена в один инвентарный объект – учтена в составе самой дороги. В то же время иной порядок учета дорог по-прежнему может быть установлен порядком ведения реестра имущества публично-правового образования.
Источник
Вопрос аудитору
В декабре 2013 г. в казенном учреждении был установлен металлический забор. В
бухгалтерском учете операция отражена как монтажные работы, соответственно,
затраты в полном объеме были списаны на финансовый результат. В октябре 2018 г.
в результате проверки вышестоящей организации установлено, что забор следовало
учесть в составе основных средств. В июне 2019 г. забор передан учреждению в
оперативное управление.
Какая должна быть дата ввода в эксплуатацию? Надо ли при постановке на учет
начислить амортизацию за все время эксплуатации забора, начиная с 2014 г.? Как
определить оставшийся срок полезного использования?
В
соответствии с пп. 1, 2 ст. 299 ГК РФ право
оперативного управления возникает на основании акта собственника о закреплении
имущества за учреждением, а также в результате приобретения учреждением
имущества по договору или иному основанию. На это указано также в п. 5 постановления
Пленума ВС РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010. Право оперативного
управления на недвижимое имущество возникает с момента государственной
регистрации.
Несмотря на
то, что в 2013 г. установка забора была отражена в учете как монтажные работы
(очевидно, в соответствии с содержанием договора), право оперативного управления
на забор возникло еще в 2013 г., поскольку фактически объект был приобретен и
поступил в учреждение.
Для
учреждений госсектора (также организации бюджетной сферы согласно п. 9 ст. 3
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) требования к формированию данных в
бухгалтерском учете установлены п. 3 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее
– Инструкция № 157н) и СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России
от 31.12.2016 № 256н. В частности, учреждение должно обеспечить формирование
полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального)
имущества, его использовании (п. 18 СГС «Концептуальные основы»).
Пунктом 68 СГС «Концептуальные основы»
закреплен принцип приоритета содержания над формой.
Он означает, что информация об объектах бухгалтерского учета, фактах
хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с их экономической
сущностью, а не только их правовой формой. С
экономической точки зрения для признания имущества активом важны не права на
него, а его полезный потенциал, способность приносить экономические выгоды и
возможность контролировать объект.
Поскольку
забор металлический, очевидно, его можно демонтировать, т.е. он не относится к
недвижимому имуществу (ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, учреждение использовало забор в своей деятельности, начиная с
2013 г., поэтому объект должен быть введен в эксплуатацию на дату его
приобретения, т.е. в 2013 г.
Начисление
амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учету (п. 86 Инструкции № 157н, п. 33 федерального
стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее – СГС
«Основные средства»).
Ошибки прошлых лет исправляются в соответствии с п. 18 Инструкции
№ 157н и
разд. V СГС «Учетная
политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от
30.12.2017 № 274н.
Предусмотрены несколько счетов для исправления ошибок прошлых лет в зависимости
от периода их совершения:
- 401 18
«Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых
лет» – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н); - 401 28
«Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых
лет» – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н); - 304 84
«Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 304 94
«Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» – в части консолидируемых расчетов (п. 276 Инструкции № 157н); - 304 86 «Иные
расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» – в
части иных ошибок (п. 281 Инструкции № 157н).
Чтобы было видно, что это именно исправление ошибки прошлых лет, каждый счет, по
которому корректируются показатели, должен отражаться в корреспонденции с одним
из приведенных специальных счетов (401 18, 401 19, 401 28, 401 29, 304 84,
304 94, 304 86, 304 96).
Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год
совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо исправить
расчеты, если на финансовый результат, – корректировать его. Пример по
исправлению ошибок прошлых лет приведен в п. 17
методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика,
оценочные значения и ошибки», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018
№ 02-06-07/62480.
Инструкции по ведению учета не содержат бухгалтерских записей по исправлению
ошибок прошлых лет, поэтому их необходимо согласовать в порядке,
предусмотренном п. 2 инструкции,
утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
В разрядах 5 – 17 счетов 0 101 00 000 и 0 104 00 000 ставятся нули (п. 2
Инструкции № 162н).
Исправления
в текущем периоде
могут быть отражены записями:
Дебет гКБК (КПС
000) 1 401 29 226 Кредит КРБ (КПС 244) 1 304 96 731 – уменьшены способом
«красное сторно» ошибочно принятые расходы на стоимость монтажных работ;Дебет КРБ (КПС
244) 1 106 31 310 Кредит КРБ (КПС 244) 1 304 96 731 – отражены вложения в забор;Дебет КРБ (КПС
244) 1 304 96 831 Кредит КРБ (КПС 244) 1 106 31 310 – списаны суммы
произведенных вложений на первоначальную стоимость объекта основных средств;Дебет КРБ (КПС
000) 1 101 32 310 Кредит КРБ (КПС 244) 1 304 96 731 – принят к учету забор по
сформированной первоначальной стоимости;Дебет гКБК (КПС
000) 1 401 29 271 Кредит КРБ (КПС 000) 1 104 32 411 – начислена амортизация
единовременно на всю сумму с момента ошибки по настоящее время.
В разрядах
24 – 26 номера счета 304 96 указывается подстатья КОСГУ в зависимости от типа
учреждения (731 – казенным учреждением, 732 – бюджетным, автономным
учреждением).
Порядок
определения срока полезного использования объекта установлен п. 35 СГС «Основные средства». Прежде всего, нужно воспользоваться информацией
законодательства, устанавливающего сроки полезного использования имущества в
целях начисления амортизации.
По объектам
основных средств, включенным согласно постановлению Правительства
РФ от 01.01.2002 № 1 «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее –
Классификация) в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного
использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих
амортизационных групп.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от
12.12.2014 № 2018-ст, ограды (заборы) металлические отнесены к
сооружениям. Металлическим заборам присвоен код 220.42.99.19.142.
В
соответствии с Классификацией ограды (заборы) металлические включены в шестую
амортизационную группу. Следовательно, срок полезного использования забора – 15
лет.
Оставшийся
срок полезного использования определяется как разность между сроком согласно
Классификации и сроком, в течение которого объект уже эксплуатировался, т.е. с
января 2014 г.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Источник