Стандарты качества на добытые полезные ископаемые
«Ïðîìûøëåííîñòü: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2010, N 1
Êàê ïîêàçûâàåò àíàëèç ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêè, äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ íåäîñòàòî÷íî óðåãóëèðîâàíà çàêîíîäàòåëüñòâîì, äðóãèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè. Êàê ñëåäñòâèå, âîçíèêàåò ìíîæåñòâî ñïîðíûõ ñèòóàöèé.
Âñå èõ ìû, êîíå÷íî, íå ðàññìîòðèì, ñåãîäíÿ îñòàíîâèìñÿ ëèøü íà âîïðîñàõ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèçíàíèåì äîáûâàåìîãî ìàòåðèàëà èëè ðåçóëüòàòà åãî îáðàáîòêè ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ, à òàêæå ñ îïðåäåëåíèåì êîëè÷åñòâà äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî.
Ïîëåçíîå èñêîïàåìîå è ïåðåðàáîòêà
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ îäíèì èç îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðèçíàþòñÿ ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð íà òåððèòîðèè ÐÔ íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå.
Ïðèìå÷àíèå.  îäíèõ ñëó÷àÿõ ïîëåçíûì èñêîïàåìûì ïðèçíàåòñÿ ðåçóëüòàò ïåðåðàáîòêè äîáûòîé ïðîäóêöèè, à â äðóãèõ ñëó÷àÿõ — òîëüêî ñàìà äîáûòàÿ ïðîäóêöèÿ.
 ï. ï. 1, 3 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ óêàçàíî, ÷òî ïîëåçíûì èñêîïàåìûì ïðèçíàþòñÿ:
- ïðîäóêöèÿ ãîðíîäîáûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè è ðàçðàáîòêè êàðüåðîâ, ñîäåðæàùàÿñÿ â ôàêòè÷åñêè äîáûòîì (èçâëå÷åííîì) èç íåäð (îòõîäîâ, ïîòåðü) ìèíåðàëüíîì ñûðüå (ïîðîäå, æèäêîñòè è èíîé ñìåñè), ïåðâàÿ ïî ñâîåìó êà÷åñòâó ñîîòâåòñòâóþùàÿ ãîñóäàðñòâåííîìó ñòàíäàðòó ÐÔ, ñòàíäàðòó îòðàñëè, ðåãèîíàëüíîìó ñòàíäàðòó, ìåæäóíàðîäíîìó ñòàíäàðòó, à â ñëó÷àå èõ îòñóòñòâèÿ äëÿ îòäåëüíîãî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî — ñòàíäàðòó (òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì) îðãàíèçàöèè;
- ïðîäóêöèÿ, ÿâëÿþùàÿñÿ ðåçóëüòàòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ, ïîëó÷àåìàÿ èç ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ ñ ïðèìåíåíèåì ïåðåðàáàòûâàþùèõ òåõíîëîãèé:
- ÿâëÿþùèõñÿ ñïåöèàëüíûìè âèäàìè äîáû÷íûõ ðàáîò (â ÷àñòíîñòè, ïîäçåìíàÿ ãàçèôèêàöèÿ è âûùåëà÷èâàíèå, äðàæíàÿ è ãèäðàâëè÷åñêàÿ ðàçðàáîòêà ðîññûïíûõ ìåñòîðîæäåíèé, ñêâàæèííàÿ ãèäðîäîáû÷à);
- îòíåñåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ëèöåíçèåé íà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè ê ñïåöèàëüíûì âèäàì äîáû÷íûõ ðàáîò (â ÷àñòíîñòè, äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ èç ïîðîä âñêðûøè èëè õâîñòîâ îáîãàùåíèÿ, ñáîð íåôòè ñ íåôòåðàçëèâîâ ïðè ïîìîùè ñïåöèàëüíûõ óñòàíîâîê).
 ï. 3 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 18.12.2007 N 64 ñîäåðæèòñÿ îäíî âåñüìà âàæíîå ðàçúÿñíåíèå: ïîëåçíûì èñêîïàåìûì íå âñåãäà ïðèçíàåòñÿ êîíå÷íàÿ ïðîäóêöèÿ ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ, ïîñêîëüêó ïðîåêòîì ðàçðàáîòêè êîíêðåòíîãî ìåñòîðîæäåíèÿ ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíà íåîáõîäèìîñòü îñóùåñòâëåíèÿ â îòíîøåíèè ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îïåðàöèé, îòíîñÿùèõñÿ íå òîëüêî ê äîáû÷å (èçâëå÷åíèþ) ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî èç íåäð, íî è ê åãî äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêå.
Ðàññìîòðèì ýòîò âîïðîñ ïîäðîáíåå íà ïðèìåðå îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé è ïîçèöèè ñóäîâ.
Íàïðèìåð, öåìåíò ÿâëÿåòñÿ ïðîäóêöèåé ïåðåðàáàòûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè, ïîýòîìó íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòàì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ (ñì. Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.09.2007 N 03-06-06-01/49).
Ùåáåíü
Ùåáåíü óêàçàí â Îáùåðîññèéñêîì êëàññèôèêàòîðå âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïðîäóêöèè è óñëóã (ÎÊ 004-93) <1> â êà÷åñòâå âèäà ïðîäóêöèè ãîðíîäîáûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè è ðàçðàáîòêè êàðüåðîâ. Íåñìîòðÿ íà ýòî, â ñëó÷àå, êîãäà îí ïîëó÷àåòñÿ ïóòåì îáðàáîòêè äîáûòîãî äðóãîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî (êàìíÿ ñòðîèòåëüíîãî, ãðàâèéíî-âàëóííîé ñìåñè), âîçíèêàþò ñïîðû ïî ïîâîäó îòíåñåíèÿ åãî ê äîáûâàåìûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì.
<1> Óòâåðæäåí Ïîñòàíîâëåíèåì Ãîññòàíäàðòà Ðîññèè îò 06.08.1993 N 17.
Ùåáåíü ïîëó÷åí èç êàìíÿ ñòðîèòåëüíîãî. Íà÷àòü ñëåäóåò ñ òîãî, ÷òî êàìåíü ñòðîèòåëüíûé îòâå÷àåò ïîíÿòèþ ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, óêàçàííîìó â ï. 1 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê ñîäåðæèòñÿ â ìèíåðàëüíîì ñûðüå (ãîðíàÿ ìàññà ïîðôèðèòîâ) è äîáûâàåòñÿ â ðåçóëüòàòå ïåðâè÷íîé îáðàáîòêè äàííîé ãîðíîé ìàññû ïóòåì áóðîâçðûâíûõ ðàáîò è äîâåäåíèÿ äî îïðåäåëåííûõ ðàçìåðîâ (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÓÎ îò 13.05.2009 N Ô09-2924/09-Ñ3, îò 29.01.2009 N Ô09-10673/08-Ñ3).
Ïî çàâåðåíèÿì ôèíàíñèñòîâ, åñëè òåõíè÷åñêèì ïðîåêòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ ïðåäóñìîòðåíî ïîëó÷åíèå ùåáíÿ è îïåðàöèè ïî ïåðâè÷íîé îáðàáîòêå ñòðîèòåëüíîãî êàìíÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÎÊÂÝÄ îòíîñÿòñÿ ê äîáûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè, òî ùåáåíü áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ (Ïèñüìî îò 14.08.2007 N 03-06-05-01/36).
Íî ïðîáëåìà â òîì, ÷òî îáðàáîòêà ñòðîèòåëüíîãî êàìíÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ ùåáíÿ îòíîñèòñÿ ê ïåðåðàáàòûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè. Äàííîé òî÷êè çðåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ ñóäû. Íàïðèìåð, ÔÀÑ ÓÎ â âûøåóêàçàííûõ Ïîñòàíîâëåíèÿõ, à òàêæå ÔÀÑ ÓÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 17.11.2008 N Ô09-8284/08-Ñ3 <2> ñîîáùèëè, ÷òî ùåáåíü, â äàëüíåéøåì ïîëó÷àåìûé èç äîáûâàåìîãî êàìíÿ ñòðîèòåëüíîãî, íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ äîáûòûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, ïîñêîëüêó ïðîèçâîäèòñÿ â ðåçóëüòàòå òåõíîëîãè÷åñêîãî ïåðåäåëà, äðîáëåíèÿ êàìíÿ ñòðîèòåëüíîãî, îñóùåñòâëÿåìîãî çà ïðåäåëàìè ãîðíîãî îòâîäà. Íàëè÷èå ùåáíÿ â êà÷åñòâå âèäà ïðîäóêöèè ãîðíîäîáûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè â ÎÊ 004-93 íå ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî òîëüêî îí ìîæåò ÿâëÿòüñÿ ïîëåçíûì èñêîïàåìûì êàê ïåðâàÿ ïðîäóêöèÿ. Òàêèì îáðàçîì, ñàì ïî ñåáå ùåáåíü íå îáëàãàåòñÿ ÍÄÏÈ.
<2> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 16.03.2009 N ÂÀÑ-2362/09 â ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ îòêàçàíî.
Ùåáåíü ïîëó÷åí èç ãðàâèéíî-âàëóííîé ñìåñè. ÔÀÑ ÄÂÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 05.10.2007 N Ô03-À73/07-2/3748 <3> ðàññìîòðåë ñëó÷àé, êîãäà îðãàíèçàöèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ëèöåíçèåé îñóùåñòâëÿëà äîáû÷ó ãðàâèÿ. Äîáûòàÿ ãðàâèéíî-âàëóííàÿ ñìåñü ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ è ïåðâîé òîâàðíîé ïðîäóêöèåé, ñîîòâåòñòâóþùåé ïî ñâîåìó êà÷åñòâó ñòàíäàðòó îðãàíèçàöèè. Ðåàëèçóåìûé åþ ùåáåíü ïîëó÷åí â ðåçóëüòàòå äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêè (òåõíîëîãè÷åñêîãî ïåðåäåëà) äîáûòîé ãðàâèéíî-âàëóííîé ñìåñè, ïîýòîìó íå ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ.
<3> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 04.02.2008 N 1120/08 â ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ îòêàçàíî.
Èíûå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå
Ðóäà æåëåçíàÿ ìàãíåòèòîâàÿ èëè êîíöåíòðàò æåëåçîðóäíûé. ÔÀÑ ÓÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 18.10.2007 N Ô09-8504/07-Ñ3 <4> ïðîàíàëèçèðîâàë ñèòóàöèþ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ äîáûâàëà ðóäó æåëåçíóþ ìàãíåòèòîâóþ, èç êîòîðîé ïóòåì òåõíîëîãè÷åñêîãî ïåðåäåëà ïîëó÷àëà ðåàëèçóåìûé ïîòðåáèòåëÿì êîíöåíòðàò æåëåçîðóäíûé. Ñóä ïîñ÷èòàë, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå ïîëåçíûì èñêîïàåìûì ÿâëÿåòñÿ òîëüêî ðóäà æåëåçíàÿ ìàãíåòèòîâàÿ, îáðàòèâ âíèìàíèå íà ñëåäóþùåå:
- â ñîîòâåòñòâèè ñ òåõíè÷åñêèì ïðîåêòîì ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèÿ ïðîäóêöèåé ãîðíîäîáûâàþùåãî êîìïëåêñà îðãàíèçàöèè ïðèíÿòà ðóäà æåëåçíàÿ ìàãíåòèòîâàÿ, íà êîòîðóþ ðàçðàáîòàí è óòâåðæäåí ñòàíäàðò;
- êîíöåíòðàò æåëåçîðóäíûé ÿâëÿåòñÿ ïðîäóêöèåé îáðàáàòûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè.
<4> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 04.02.2008 N 1522/08 â ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ îòêàçàíî.
Çàêèñü-îêèñü óðàíà è óðàíîâàÿ ðóäà. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè îò 05.08.2008 N À78-9178/05-Ô02-3515/08, À78-9178/05-Ô02-3712/08 <5> ÔÀÑ ÂÑÎ ïðèçíàë, ÷òî çàêèñü-îêèñü óðàíà íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíà ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, ïîñêîëüêó ÿâëÿåòñÿ ïðîäóêöèåé ïåðåðàáîòêè ñûðüÿ ðàäèîàêòèâíîãî ìåòàëëà (óðàíîâîé ðóäû), ïîëó÷àåìîé â ïðîöåññå òåõíîëîãè÷åñêîãî ïåðåäåëà (ãèäðîìåòàëëóðãè÷åñêîé îáðàáîòêè).
<5> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 16.12.2008 N ÂÀÑ-14736/08 â ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ îòêàçàíî.
Òîðô è ïîäçåìíûå âîäû
Òîðô íå äëÿ ïðîäàæè.  ïï. 2 ï. 2 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ ê âèäàì äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îòíåñåí òîðô. Çàëåæè òîðôà îáû÷íî ðàñïîëîæåíû íà ïîâåðõíîñòè çåìëè, îíè âñòðå÷àþòñÿ ÷àñòî, ïîýòîìó íå âñåãäà äîáû÷à òîðôà îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ öåëüþ åãî ðåàëèçàöèè. Ïðèçíàåòñÿ ëè â òàêèõ ñëó÷àÿõ òîðô äîáûòûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì è ïîäëåæèò ëè îáëîæåíèþ ÍÄÏÈ? Íàïðèìåð, ïðè ñòðîèòåëüñòâå àâòîìîáèëüíûõ äîðîã òîðô ìîæåò èçâëåêàòüñÿ âñëåäñòâèå ïðîâåäåíèÿ ðàáîò ïî âûòîðôîâûâàíèþ.  Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.05.2008 N 03-06-06-01/16 ñäåëàí îäíîçíà÷íûé âûâîä: äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íå èìååò çíà÷åíèÿ ñïîñîá õîçÿéñòâåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, â äàííîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ, èìåþùàÿ ñîîòâåòñòâóþùóþ ëèöåíçèþ, äîëæíà èñ÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü ÍÄÏÈ ïî îáùåóñòàíîâëåííîé íàëîãîâîé ñòàâêå â îòíîøåíèè âñåãî êîëè÷åñòâà äîáûòîãî òîðôà.
Ïîäçåìíàÿ ïèòüåâàÿ âîäà. Ñîãëàñíî ïï. 15 ï. 2 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ ê âèäàì äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îòíîñÿòñÿ ïîäçåìíûå âîäû, ñîäåðæàùèå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå (ïðîìûøëåííûå âîäû) è (èëè) ïðèðîäíûå ëå÷åáíûå ðåñóðñû (ìèíåðàëüíûå âîäû), à òàêæå òåðìàëüíûå âîäû.  Ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè îò 15.10.2003 N ÍÀ-6-21/1071 ðàçúÿñíåíî, ÷òî â îòíîøåíèè äîáûòûõ ìèíåðàëüíûõ âîä â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå ñòàíäàðòû: ÃÎÑÒ 13273-88 «Âîäû ìèíåðàëüíûå ïèòüåâûå ëå÷åáíûå è ëå÷åáíî-ñòîëîâûå» è ÒÓ 10 ÐÑÔÑÐ 363-88 «Âîäû ìèíåðàëüíûå ïèòüåâûå ëå÷åáíûå è ëå÷åáíî-ñòîëîâûå èñòî÷íèêîâ ÐÑÔÑл. Äîáû÷à ìèíåðàëüíûõ âîä, èñïîëüçóåìûõ èñêëþ÷èòåëüíî â ëå÷åáíûõ è êóðîðòíûõ öåëÿõ áåç èõ íåïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè (â òîì ÷èñëå ïîñëå îáðàáîòêè, ïîäãîòîâêè, ïåðåðàáîòêè è ðîçëèâà), îáëàãàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 6 ï. 1 ñò. 342 ÍÊ ÐÔ ïî íóëåâîé íàëîãîâîé ñòàâêå.
Íà ýòî Ïèñüìî ñîñëàëñÿ ÔÀÑ ÇÑÎ â Ïîñòàíîâëåíèÿõ îò 22.01.2009 N Ô04-20/2009(19105-À03-6), N Ô04-15/2009(19100-À03-6), îò 16.09.2008 N Ô04-5721/2008(11779-À03-31). Îí ðàññìîòðåë ñèòóàöèþ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ äîáûâàëà ïèòüåâûå ïîäçåìíûå âîäû èç ñêâàæèíû íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ñêâàæèíà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ õîçÿéñòâåííî-ïèòüåâîãî, ïðîèçâîäñòâåííîãî âîäîñíàáæåíèÿ è ïðîìûøëåííîãî ðàçëèâà. Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ ïîñ÷èòàëà, ÷òî âîäà ïðèãîäíà äëÿ ïðîìûøëåííîãî ðîçëèâà â êà÷åñòâå ìèíåðàëüíîé ïèòüåâîé âîäû, åå êà÷åñòâî ñîîòâåòñòâóåò ÒÓ 10.04.06.132 «Âîäû ìèíåðàëüíûå ïðèðîäíûå ñòîëîâûå», ïîýòîìó äîáûòàÿ âîäà îòíîñèòñÿ ê ïðèðîäíûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, à îðãàíèçàöèÿ äîëæíà óïëà÷èâàòü ÍÄÏÈ.
Íî ñóä óêàçàë: îðãàíèçàöèÿ ïðèçíàåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÏÈ, åñëè äîáûâàåìàÿ âîäà ñîîòâåòñòâóåò ÃÎÑÒ 13273-88. Äîâîäû èíñïåêöèè î òîì, ÷òî ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÏÈ ñëåäóåò ïðèìåíÿòü íå òîëüêî ÃÎÑÒû, íî è òåõíè÷åñêèå óñëîâèÿ, íåñîñòîÿòåëüíû, ïîñêîëüêó èç ï. 1 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò, ÷òî òåõíè÷åñêèå óñëîâèÿ îðãàíèçàöèè ïðèìåíÿþò òîëüêî â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ÃÎÑÒîâ. À ñ ó÷åòîì ïèñüìà Èñïûòàòåëüíîãî öåíòðà ïðèðîäíûõ ëå÷åáíûõ ðåñóðñîâ Ðîññèéñêîãî íàó÷íîãî öåíòðà âîññòàíîâèòåëüíîé ìåäèöèíû è êóðîðòîëîãèè ñóä ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî äîáûâàåìàÿ îðãàíèçàöèåé âîäà èç ñêâàæèíû íå îòíîñèòñÿ ê ïîëåçíîìó èñêîïàåìîìó, ïðè ýòîì èíñïåêöèÿ íå äîêàçàëà åå ñîîòâåòñòâèå óêàçàííîìó ÃÎÑÒó.
Íåìíîãî îá èñêëþ÷åíèÿõ
Îñîáî îõðàíÿåìûå ãåîëîãè÷åñêèå îáúåêòû. Ê ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, íå ïðèçíàâàåìûì îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, îòíîñÿòñÿ òå, êîòîðûå äîáûòû èç íåäð ïðè îáðàçîâàíèè, èñïîëüçîâàíèè, ðåêîíñòðóêöèè è ðåìîíòå îñîáî îõðàíÿåìûõ ãåîëîãè÷åñêèõ îáúåêòîâ, èìåþùèõ íàó÷íîå, êóëüòóðíîå, ýñòåòè÷åñêîå, ñàíèòàðíî-îçäîðîâèòåëüíîå èëè èíîå îáùåñòâåííîå çíà÷åíèå (ïï. 3 ï. 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ).  Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.07.2008 N 03-06-05-01/12 ïîÿñíÿåòñÿ, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 14.03.1995 N 33-ÔÇ «Îá îñîáî îõðàíÿåìûõ ïðèðîäíûõ òåððèòîðèÿõ» îñîáî îõðàíÿåìûìè ìîãóò áûòü ïðèçíàíû ãåîëîãè÷åñêèå îáúåêòû, êîòîðûå ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî èçúÿòû èç õîçÿéñòâåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåí ðåæèì îñîáîé îõðàíû è êîòîðûå âêëþ÷åíû â ãîñóäàðñòâåííûé êàäàñòð îñîáî îõðàíÿåìûõ ïðèðîäíûõ òåððèòîðèé.
Äîáû÷à áèâíåé ìàìîíòîâ è èíûõ îñòàòêîâ ìàìîíòîâîé ôàóíû.  ï. 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ ïðèâåäåí ïåðå÷åíü ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, êîòîðûå â ñèëó òåõ èëè èíûõ ïðè÷èí íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ. Íàïðèìåð, â ïï. 2 ýòîé íîðìû óêàçàíû ñëåäóþùèå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå: äîáûòûå (ñîáðàííûå) ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 Ïîðÿäêà ðàññìîòðåíèÿ çàÿâîê íà ïîëó÷åíèå ïðàâà ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè äëÿ öåëåé ñáîðà ìèíåðàëîãè÷åñêèõ, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèõ è äðóãèõ ãåîëîãè÷åñêèõ êîëëåêöèîííûõ ìàòåðèàëîâ <6> ïîä ãåîëîãè÷åñêèìè êîëëåêöèîííûìè ìàòåðèàëàìè ïîíèìàþòñÿ ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû, âêëþ÷àþùèå îáðàçöû ìèíåðàëîâ, ãîðíûõ ïîðîä è ðóä, îêàìåíåëûõ îñòàòêîâ ôàóíû è ôëîðû, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû äëÿ ñîçäàíèÿ è ïîïîëíåíèÿ êîëëåêöèé íàó÷íîãî, õóäîæåñòâåííî-äåêîðàòèâíîãî è èíîãî íàçíà÷åíèÿ, à òàêæå â êà÷åñòâå ìàòåðèàëà äëÿ õóäîæåñòâåííîãî è èíûõ ïðîìûñëîâ.  ï. 2 ðàçúÿñíåíî, ÷òî ñáîð ãåîëîãè÷åñêèõ êîëëåêöèîííûõ ìàòåðèàëîâ îçíà÷àåò èçâëå÷åíèå åäèíè÷íûõ îáðàçöîâ ãîðíûõ ïîðîä, ðóä, ìèíåðàëîâ, îêàìåíåëûõ îñòàòêîâ ôàóíû è ôëîðû èç åñòåñòâåííûõ îáíàæåíèé, îòâàëîâ ãîðíûõ ïîðîä è ïðîäóêòîâ èõ ïåðåðàáîòêè, äåéñòâóþùèõ è çàáðîøåííûõ ãîðíûõ âûðàáîòîê áåç ïðîâåäåíèÿ ãîðíûõ è äðóãèõ âèäîâ ñïåöèàëüíûõ ðàáîò.
<6> Óòâåðæäåí Ïðèêàçîì ÌÏÐ Ðîññèè îò 29.11.2004 N 711.
Íà îñíîâàíèè ýòîãî â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.01.2009 N 03-06-06-01/3 ñäåëàí âûâîä: ê ãåîëîãè÷åñêèì êîëëåêöèîííûì ìàòåðèàëàì ìîãóò îòíîñèòüñÿ áèâíè ìàìîíòà è îñòàòêè ìàìîíòîâîé ôàóíû, ÿâëÿþùèåñÿ îêàìåíåëûìè îñòàòêàìè ôàóíû è ôëîðû, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû äëÿ ñîçäàíèÿ è ïîïîëíåíèÿ êîëëåêöèé íàó÷íîãî, õóäîæåñòâåííî-äåêîðàòèâíîãî è èíîãî çíà÷åíèÿ, à òàêæå â êà÷åñòâå ìàòåðèàëà äëÿ õóäîæåñòâåííîãî è èíûõ ïðîìûñëîâ, ïðè óñëîâèè èçâëå÷åíèÿ èõ â åäèíè÷íûõ îáðàçöàõ. Äîáû÷à ýòèõ ìàòåðèàëîâ â èíûõ ñëó÷àÿõ ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ ïðè óñëîâèè, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿåò ïîëüçîâàíèå íåäðàìè â óêàçàííûõ öåëÿõ íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè, âûäàííîé â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Çàêîíîì ÐÔ îò 21.02.1992 N 2395-1 «Î íåäðàõ».
Ñ÷èòàåì êîëè÷åñòâî
Íåôòü. Ñîãëàñíî ïï. 3 ï. 2 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ ê âèäàì äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî îòíîñèòñÿ íåôòü îáåçâîæåííàÿ, îáåññîëåííàÿ è ñòàáèëèçèðîâàííàÿ.  àáç. 2 è 3 ï. 1 ñò. 339 ÍÊ ÐÔ, äåéñòâóþùèõ ñ 01.01.2009, óêàçàíî, ÷òî êîëè÷åñòâî äîáûòîé òàêîé íåôòè îïðåäåëÿåòñÿ â åäèíèöàõ ìàññû íåòòî, ïîä êîòîðîé ïîíèìàåòñÿ êîëè÷åñòâî íåôòè çà âû÷åòîì îòäåëåííîé âîäû, ïîïóòíîãî íåôòÿíîãî ãàçà è ïðèìåñåé, à òàêæå ñîäåðæàùèõñÿ â íåôòè âî âçâåøåííîì ñîñòîÿíèè âîäû, õëîðèñòûõ ñîëåé è ìåõàíè÷åñêèõ ïðèìåñåé, îïðåäåëåííûõ ëàáîðàòîðíûìè àíàëèçàìè.
Íàçâàííîå äîïîëíåíèå íàêîíåö-òî ïîñòàâèëî òî÷êó â áåñêîíå÷íûõ ñïîðàõ èíñïåêòîðîâ è íåôòåäîáûò÷èêîâ. Äåëî â òîì, ÷òî äî ýòîãî ïîÿñíåíèÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ íåðåäêî ñ÷èòàëà, ÷òî êîëè÷åñòâî íåôòè íóæíî îïðåäåëÿòü â åäèíèöàõ ìàññû áðóòòî, òî åñòü ñ ó÷åòîì ñîäåðæàùåãîñÿ â íåé áàëëàñòà (âîäû, ñîëè, èíûõ ìåõàíè÷åñêèõ ïðèìåñåé), ÷òî óâåëè÷èâàëî íàëîãîâóþ íàãðóçêó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðàâäà, ðàññìàòðèâàÿ ñïîðû, êàñàþùèåñÿ ïåðèîäà äî 2009 ã., âûñøèå ñóäåáíûå èíñòàíöèè íå ðàç óêàçûâàëè íàëîãîâèêàì íà îøèáî÷íîñòü èõ ïîçèöèè (ñì. Îïðåäåëåíèÿ ÂÀÑ ÐÔ îò 17.08.2009 N ÂÀÑ-9991/09, îò 23.04.2009 N ÂÀÑ-4547/09).
Ðàçóáîæèâàíèå <7> àñáåñòîâîé ðóäû. ÔÀÑ ÓÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 30.06.2009 N Ô09-627/09-Ñ3 ðàññìîòðåë ñèòóàöèþ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿëà ðàçóáîæèâàíèå äîáûòîé àñáåñòîâîé ðóäû, òî åñòü ñíèæàëà ïðîöåíò õðèçîòèë-àñáåñòà â äîáûòîé èç íåäð áîãàòîé ðóäå âñëåäñòâèå ïðèìåøèâàíèÿ ê íåé ïóñòîé ðóäû, â ñâÿçè ñ ÷åì óâåëè÷èâàëîñü åå êîëè÷åñòâî (ìàññà). Ñóä ïîääåðæàë íàëîãîïëàòåëüùèêà, óêàçàâ: ïîñêîëüêó äîáàâëåíèå â àñáåñòîâóþ ðóäó ðàçóáîæèâàþùåé ïîðîäû îòíîñèòñÿ íå ê îïåðàöèÿì ïî äîáû÷å (èçâëå÷åíèþ) ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî èç íåäð, à ê åãî äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêå, òî â êîëè÷åñòâî äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî (àñáåñòîâîé ðóäû) íå äîëæíà âêëþ÷àòüñÿ äîáàâëÿåìàÿ â íåå ðàçóáîæèâàþùàÿ ïîðîäà.
<7> Ðàçóáîæèâàíèå — çàñîðåíèå ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî ïðè åãî äîáû÷å íåïðîìûøëåííûìè ñîðòàìè è âìåùàþùèìè ïîðîäàìè, ïðèâîäÿùåå ê óìåíüøåíèþ ñîäåðæàíèÿ ïîëåçíîãî êîìïîíåíòà â äîáûòîì ñûðüå ïî ñðàâíåíèþ ñ åãî èñõîäíûì ñîäåðæàíèåì. Âåäåò ê óâåëè÷åíèþ çàòðàò íà äîáû÷ó è òðàíñïîðòèðîâàíèå ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, óõóäøåíèþ òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé ðàáîòû îáîãàòèòåëüíûõ ôàáðèê. Óðîâåíü ðàçóáîæèâàíèÿ çàâèñèò îò óñëîâèé çàëåãàíèÿ ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî, ïðèìåíÿåìîãî îáîðóäîâàíèÿ, ñèñòåì ðàçðàáîòêè è îðãàíèçàöèè ãîðíûõ ðàáîò; ïðè ðàçðàáîòêå ðóäíûõ ìåñòîðîæäåíèè â áëàãîïðèÿòíûõ ãîðíî-ãåîëîãè÷åñêèõ óñëîâèÿõ ñîñòàâëÿåò äî 10%, ïðè ñëîæíîì çàëåãàíèè äîñòèãàåò 35 — 40%.
Â.Â.Íèêèòèí
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Ïðîìûøëåííîñòü:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
Об определении вида добытого полезного ископаемого при добыче драгметаллов
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о правомерности обложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) драгоценных металлов (в данном случае — серебра), полученных в результате осуществленного процесса аффинажа концентрата, содержащего драгметаллы (лигатурного золота), сообщает следующее.
Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом положениями пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса добытым полезным ископаемым признана продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая одному из перечисленных в данной норме Налогового кодекса стандартов.
Статьей 1 Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Федеральный закон N 41-ФЗ) добычей драгметаллов признано извлечение драгметаллов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгметаллы.
Аналогичное определение деятельности по добыче руд и песков драгметаллов дано также и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (подраздел СВ «Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических» код 13.20.41).
Таким образом, из совокупности понятия добычи драгметаллов, данного Федеральным законом N 41-ФЗ, и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001, следует, что получение из указанного минерального сырья концентратов, содержащих драгметаллы, рассматривается как неотъемлемая часть процесса добычи этих драгметаллов, и, следовательно, относится непосредственно к виду добычных работ.
Основываясь на данном в Федеральном законе N 41-ФЗ понятии добычи драгметаллов, законодателем в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса к объектам обложения НДПИ (в соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса) отнесен такой вид полезного ископаемого, как содержащие драгметаллы концентраты и другие полупродукты, получаемые при извлечении этих металлов из коренных (рудных) (а также россыпных и техногенных) месторождений.
Содержащий драгметаллы концентрат в пункте 7 ГОСТ Р 52793-2007 «Металлы драгоценные. Термины и определения» определен как продукт обогащения содержащего драгметаллы минерального сырья, пригодный для переработки, в котором содержание драгметалла выше, чем в исходном сырье.
Одновременно в данном пункте названного ГОСТа указано, что:
— концентрат может содержать в различных соотношениях цветные и драгоценные металлы;
— наименования отдельных типов концентратов могут отражать наличие в них основного драгметалла, например «золотосодержащий концентрат».
Согласно вышеизложенному, содержащий драгметаллы концентрат представляет собой вид добытого полезного ископаемого и, соответственно, объект обложения НДПИ, поскольку является:
а) в соответствии с положениями пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса — продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (т.е. в данном случае — руде), первой по своему качеству соответствующей техническим условиям организации-недропользователя;
б) в соответствии с положениями подпункта 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса — золотосодержащим концентратом, полученным при извлечении драгметаллов из коренного (рудного) месторождения.
Положения пункта 1 статьи 338 Налогового кодекса предусматривают обложение НДПИ также и полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Таким образом, из буквального толкования данной нормы Налогового кодекса однозначно следует, что как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые попутно извлеченные (т.е., согласно положениям пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса, фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а, следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата).
Следовательно, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления добычи золота (включая получение концентрата).
В случае, если серебро (например, ввиду отсутствия у недропользователя технических возможностей для его извлечения из содержащего драгметаллы концентрата), было получено в процессе осуществления аффинажа этого концентрата, необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с положениями Порядка работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.08.98 N 972, при приеме на аффинаж содержащих драгметаллы концентратов аффинажным заводом осуществляется их контрольное опробование. Если по данным этого опробования доля химически чистого металла в сданном налогоплательщиком на аффинаж (т.е. входном) концентрате определится в ином размере, чем по данным налогоплательщика, то последним количество концентрата пересчитывается с учетом данных аффинажного завода.
Из изложенного следует, что если в ходе контрольного опробования в сданном на аффинаж (входном) концентрате определится содержание серебра, то налогоплательщик обязан, исходя из полученных по результатам этого опробования данных о доле его содержания, исчислить и уплатить соответствующую сумму НДПИ по указанному серебру, как по полезному ископаемому, извлеченному из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Непосредственно сам процесс аффинажа драгметаллов (т.е. процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям) определен Федеральным законом N 41-ФЗ как производство этих металлов.
В то же время в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса (а также положений постановления Пленума ВАС России от 18.12.2007 N 64, разъясняющих данную норму Налогового кодекса) не может быть признана полезным ископаемым продукция, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, а также продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей).
Как уже указывалось выше, полный технологический цикл процесса добычи золота завершается получением такого вида полезного ископаемого, как содержащий этот металл концентрат.
Драгметаллы, полученные уже в результате осуществления процесса аффинирования, представляют собой товарную (конечную) продукцию аффинажного производства, которое, согласно вышеизложенным положениям Федерального закона N 41-ФЗ, осуществляется вне технологического процесса добычи полезного ископаемого и, соответственно, как результат добычных работ (т.е. как добытые полезные ископаемые) не рассматриваются.
Следовательно, драгметаллы, полученные после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), не могут рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Аналогичная позиция по рассматриваемому в настоящем письме вопросу сложилась и в арбитражной практике (постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011 по делу N А73-12291/2010 и от 28.06.2011 N Ф03-2883/2011 по делу N А73-5337/2010, определение ВАС России от 28.01.2013 N ВАС-18319/12).
С учетом вышеизложенного, серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ.
Следовательно, при разработке золотосодержащих месторождений как попутно добытое полезное ископаемое, подлежащее обложению НДПИ, рассматривается серебро, содержание которого в полученном концентрате определено:
а) самим недропользователем — до сдачи этого концентрата на аффинажный завод;
б) аффинажным заводом в ходе контрольного опробования сданного на аффинаж (входного) концентрата — до осуществления самого процесса аффинажа.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров
Приложение.
Приложение
Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее — Управление) в связи со сложившейся отрицательной арбитражной практикой по вопросу обложения налогом на добычу полезных ископаемых попутно добытого серебра (определение Высшего арбитражного суда РФ от 16.02.2012 N ВАС-14341/11, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011, на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.02.2011 N А73-12291/2010) просит дать официальное разъяснение по следующему вопросу (на официальном сайте «ФНС России» информация отсутствует).
В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» разъяснено, что «При определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 ст.337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.)».
На территории Амурской области ведется добыча золота, при этом попутное серебро выделяется при аффинажной переработке золотосодержащих концентратов и облагается налогоплательщиками по ставке 6,5 процента.
ОАО ЗДП «Коболдо» ИНН/КПП 2825001400/280701001 в связи со сложившейся отрицательной арбитражной практикой в 2012 году представило уточненные налоговые декларации по НДПИ за 2010-2011 годы без учета попутно добытого серебра. Лицензии на право пользования недрами данной организации предоставлены с целевым назначением «Геологическое изучение, разведка и добыча россыпного золота», в лицензионном соглашении попутная добыча серебра также не упомянута (прилагаем копию лицензии БЛГ 01842 БР и лицензионного соглашения к ней).
Позиция Управления:
Согласно ст.1 Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» к драгоценным металлам относятся — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. Добыча драгоценных металлов — извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Аффинаж драгоценных металлов — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.
В соответствии с п.1 ст.337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.
В соответствии с п.1 ст.338 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно п.2 ст.337 НК РФ к добытым полезным ископаемым относятся в том числе — концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
Следовательно, попутное серебро, содержащееся в добываемом из недр минеральном сырье, подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения в данном случае возникает при извлечении серебра (химически чистого металла) после аффинажа из концентратов, содержащих драгоценные металлы.
В соответствии с п.5 ст.340 Налогового кодекса РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии — в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Добыча попутных компонентов в составе основного полезного ископаемого, уточняются с учетом полученных по результатам опробования аффинажной организации сведений о доле их содержания в концентрате (полупродукте).
Таким образом, считаем, что для ОАО ЗДП «Коболдо» серебро, извлеченное после аффинажа концентрата драгоценных металлов, является попутно добытым полезным ископаемым и подлежит налогообложению НДПИ по ставке 6,5%.
В связи с отсутствием информации по данному вопросу на официальном сайте «ФНС России» просим дать разъяснение о правомерности доначисления НДПИ за попутно добытое серебро (с учетом сложившейся арбитражной практики).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.Г.Трошин
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
рассылка
Источник