Ставка налога на добычу полезных устанавливается
ПОНЯТИЕ НАЛОГА
К углеводородному сырью относятся:
- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
- газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки;
- попутный газ;
- газ горючий природный, за исключением попутного газа.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее – налог) – прямой налог, который начисляется на сумму дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на каждом участке недр, который рассчитывается как положительная разница между полученными на этом участке недр доходами и расходами.
В случае, если размер минимального налога по участку недр больше чем сумма налога, рассчитанного как разница между доходами и расходами этого участка, то налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья признается минимальный налог.
Правила налогообложения налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья определены в главе 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА (СТ. 333.43 НК РФ)
Организации, являющиеся пользователями недр на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 НК РФ (см. Объекты налогообложения), на основании лицензий на право пользования недрами и осуществляющие следующие виды деятельности:
- деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья на участке недр (пп. 1 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
- деятельность по транспортировке углеводородного сырья, добытого на участке недр (пп. 2 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
- деятельность по подготовке углеводородного сырья до качества, при котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
- деятельность по хранению углеводородного сырья, добытого на участке недр (пп. 4 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
- деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа (пп. 5 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
- деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, вышеуказанных пунктах 1 — 5, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности (пп. 6 п. 3 ст. 333.43 НК РФ).
ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (СТ. 333.44 НК РФ)
Налогоплательщики имеют право подать уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу (далее – уведомление), в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика (крупнейшего налогоплательщика), в отношении следующих участков недр:
1) участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса (см. Объекты налогообложения);
2) участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (Чг) превышает 50 процентов на 1-е число года подачи уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В уведомлении необходимо указать наименование участков недр, по которым производится освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Уведомление в отношении участка недр представляется однократно, применение налога в отношении указанного участка в дальнейшем не допускается.
Форма и формат уведомления установлены Приказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/829@.
Срок подачи уведомления
1) В отношении участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса:
— не позднее 31 марта 2019 года — для участков недр, запасы нефти по которым впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых (далее – государственный баланс) до 1 января 2018 года;
— не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в котором запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс (запасы на государственном балансе на 01.01.2018 отсутствуют).
2) В отношении участков недр у которых Чг превышает 50 процентов на 1-е число года подачи уведомления, срок для подачи уведомления — не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять обязанности налогоплательщика.
Дата начала освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Организация освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика:
1) с 1 января 2019 года — в отношении участков недр, запасы которых поставлены на государственный баланс до 01.01.2018 и уведомление по которым представлено не позднее 31 марта 2019 года;
2) с 1-го числа налогового периода, предшествующего налоговому периоду представления уведомления, — в отношении участков недр, уведомление по которым представлено не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в котором запасы впервые поставлены на государственный баланс;
3) с 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом представления уведомления, — в отношении участков недр, у которых Чг превышает 50 процентов на 1-е число года подачи уведомления, и уведомление подано не позднее 31 декабря предшествующего года.
Участок недр, по которому подается уведомление | Условие | Срок подачи уведомления | Дата начала освобождения |
Указан в пп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ | Запасы поставлены на государственный баланс до 01.01.2018 | Не позднее 31 марта 2019 года | С 1 января 2019 года |
Запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс (в государственном балансе до 01.01.2018 отсутствуют) | Не позднее 31 марта 2-го года, следующего за годом, в котором запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс | С 1-го числа налогового периода, предшествующего налоговому периоду представления уведомления | |
Любой | Чг превышает 50 процентов на 1-е число года подачи уведомления | Не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять обязанности налогоплательщика | С 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом представления уведомления |
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 333.45 НК РФ)
Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из следующих требований:
1. Участок недр расположен полностью или частично (пп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ):
— в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа;
— севернее 65 градуса северной широты в границах Ямало-Ненецкого автономного округа;
— в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.
2. Участок недр расположен на территории Российской Федерации и включает запасы углеводородного сырья месторождения, указанного в примечании 8 к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза по состоянию на 1 января 2018 года (пп. 2 п. 1 ст. 333.45 НК РФ).
3. Участок недр расположен полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, в границах, ограниченных прямыми линиями, соединяющими по порядку точки участков недр по соответствующим географическим координатам (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ).
Не признается объектом налогообложения дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, включающем полностью или частично новое морское месторождение углеводородного сырья
РАСЧЕТ НАЛОГА
Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр. Данные показатели рассчитываются ежемесячно.
Расчетная выручка (ст. 333.46 НК РФ)
Рассчитывается по формуле:
Вр-месяц
=
Цнефть
*
Vнк
*
Р
*
Кн
+
Цгаз
*
Vгаз
+
0,95
*
Цпнг
*
Vпнг
Расшифровка формулы
В расчетную выручку, также включаются суммы дохода, по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в пп. 1 — 5 п. 3 ст. 444.43 НК РФ, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
Фактические расходы (ст. 333.47, 333.48 НК РФ)
Фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, указанные в статье 333.47 НК РФ, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Восстановленные расходы (ст. 333.48 НК РФ)
Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования учтенные ранее в составе фактических расходов подлежат восстановлению в доходах, в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло одной из следующих событий:
1) при реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за исключением его ликвидации, до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию;
2) при переводе объекта амортизируемого имущества на консервацию, реконструкцию или модернизацию продолжительностью свыше шести месяцев до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию;
3) если объект амортизируемого имущества не был введен в эксплуатацию до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором были учтены такие расходы.
Расчетные расходы (ст. 333.49 НК РФ)
Расчетными расходами признается сумма следующих видов расходов:
1) расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат, которая рассчитывается по следующей формуле:
Пр
=
ЭПнефть
*
Р
*
(
Vнефть
+
Vгк
)
Расшифровка формулы
2) расчетные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата, которые рассчитываются по следующей формуле:
Тз
=
Тингк
*
Vнк
Расшифровка формулы
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ (ст. 333.51 НК РФ)
Налогоплательщик, понесший убыток (убытки), по участку недр, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить по этому участку недр налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Перенос на будущее суммы понесенного в предыдущем налоговом периоде убытка производится с учетом коэффициента индексации убытка (КИУ) в размере 1,163.
Если осуществляется перенос убытка, полученного более одного налогового периода назад, то КИУ возводится в степень равную порядковому номеру налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, по итогам которого был определен такой убыток.
Например, если в 2019 году используется убыток, полученный в 2016 году, то сумма убытка будет увеличена на КИУ в степени 3.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
ИСТОРИЧЕСКИЕ УБЫТКИ (ст. 333.52 НК РФ)
Историческим убытком признается отрицательный расчетный финансовый результат, определенный для календарного года ретроспективного периода.
Ретроспективный период – период по которому налогоплательщик, осуществляющий пользование участками недр, указанными в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ, определяет расчетный финансовый результат применительно к соответствующему участку недр для определения налоговой базы по налогу, по каждому календарному году за период с 1 января 2011 года и по год (включительно), непосредственно предшествующий году начала исчисления налога в отношении таких участков недр.
Для участков недр, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ или расположенных полностью, или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, ретроспективный период исчисляется с 1 января 2007 года.
Финансовый результат рассчитывается по каждому году ретроспективного периода в общем порядке (см. Расчет налога), с учетом особенностей, указанных в ст. 333.52 НК РФ.
Налогоплательщик уменьшает расчетный финансовый результат календарного года ретроспективного периода на сумму исторического убытка, определенного для предыдущего календарного года ретроспективного периода с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163.
Если осуществляется перенос убытка, полученного более одного года ретроспективного периода назад, то КИУ возводится в степень равную порядковому номеру года ретроспективного периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с года ретроспективного периода, следующего за годом, по итогам которого был определен такой убыток.
Исторический убыток, не перенесенный в пределах ретроспективного периода, признается убытком для целей исчисления налога и переносится на будущее с учетом КИУ в порядке, установленном статьей 333.51 НК РФ.
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Налог рассчитываемый как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, не может быть менее суммы минимального налога.
Минимальный налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля минимальной налоговой базы.
Для участков недр, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ, по которым для всех налоговых периодов в отношении нефти, добытой на таких участках недр, применялся коэффициент Кг в размере менее 1 минимальная налоговая база принимается равной 0.
Во всех остальных случаях, минимальная налоговая база определяется как величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья на участке недр за налоговый (отчетный) период, последовательно уменьшенная на:
— расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;
— фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в части сумм налогов;
— сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период нефти на участке недр, и значения удельных расходов в размере 9 520 рублей.
Для налоговых периодов 2019 – 2020 годов значение удельных расходов признается равным 7 140 рублей.
Значение удельных расходов подлежит ежегодной индексации на величину накопленного индекса потребительских цен начиная с 2021 года.
В случае, если минимальная налоговая база, принимает отрицательное значение, минимальная налоговая база принимается равной нулю.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Налоговый период
Календарный год
Отчетный период
Первый квартал
Полугодие
9 месяцев календарного года
НАЛОГОВАЯ СТАВКА
50%
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Декларации представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения, крупнейшими налогоплательщиками — в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налоговые декларации представляются:
— по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
— по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма, порядок ее заполнения и формат налоговой декларации установлены приказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/828@.
СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налог (минимальный налог) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Источник
Он регулируется Налоговым кодексом, 26 главой. Все богатства природы, которые находятся на территории страны, находятся в государственной собственности. Поэтому добывать их без ведома правительства нельзя. Сначала получают разрешение, после получения которого предприниматель становится на учет как налогоплательщик.
Налог НДПИ должны выплачивать все предприятия, задействованые в этой отрасли. Благодаря ему средства за использование природных богатств используют на благо населения России и государства. Налог планируют повышать, но это может негативно повлиять на скорости добычи ископаемых. При несвоевременной выплате соответствующих сумм полагается штраф. Если организация не может вовремя рассчитаться, то есть возможность продлить срок выплаты налога, но для этого нужны веские причины.
Что такое НДПИ
Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.
Отвечая на вопрос, НДПИ — какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.
Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.
Кто является плательщиком
Какие организации обязаны вести отчисления? Налог на добычу полезных ископаемых (кратко НДПИ) должны платить предприятия, которые:
- работают на участках, находящихся на территории страны и предоставленных в пользование налогоплательщику;
- используют продукцию, полученную из отходов добывающего производства, если на извлечение есть лицензия;
- добывают полезные ископаемые за пределами страны на участках, арендуемых у других государств или находящихся под юрисдикцией России.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются все организации, которые получили лицензию и на ее основании осуществляют свою деятельность.
Налоговые ставки для расчета показателя
Все ставки выражены в процентах и рублях. К некоторым из них применяют коэффициенты. Ставка зависит от:
- колебания цен;
- способа и уровня сложности добычи;
- характеристик территории, на которой находится месторождение;
- колебаний цен на мировом рынке;
- степени выработанности месторождения.
Все коэффициенты действуют для определенных видов природных богатств. Они имеют конкретное значение или рассчитываются дифференцировано. Первые меняются в течение года.
Ставка НДПИ может снижаться:
- если предприниматель за собственные средства ищет месторождения (ведети геологоразведку полезных ископаемых). В этом случае показатель ниже на 30%;
- при добыче в Магаданской области налог ниже на 40%. Но это не относится к углеродным и общераспространенным ископаемым.
Ставки, выраженные в процентах, или адвалорные определяют стоимость полученной из недр земли продукции. Налог на добычу полезных ископаемых ставка а в рублях – это специфические ставки за количество добытого.
Справка: Адвалорные ставки — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров.
Ставка НДПИ = R x Кц – Дм
- где R – базовая ставка НДПИ (919 рублей в 2017 году);
- Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,
- Дм – показатель, характеризующий особенности добычи нефти и определяемый в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ (см. себестоимость добычи нефти).
Дм = Кндпи x Кц x (1 — Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) — Кк,
- Кндпи равно 530 — с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 559 — на период с 1 января 2016 года;
- Кц — коэф-т, характеризующий динамику мировых цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК РФ);
- КВ – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр,
- КЗ — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр,
- ККАН — коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти,
- КД — коэфф., характеризующий степень сложности добычи нефти,
- КДВ — коэфф., характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья,
- Кк — устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 357 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 — на период с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно, 0 — с 1 января 2021 года (источник: pravobez.ru).
Период, порядок и условия взимания платежей
Плательщиками налога должна выплачиваться определенная сумма за календарный месяц (месяц — в данном случае налоговый период). В конце месяца проводят расчеты по каждому виду и деньги выплачивают в бюджет в зависимости от места расположения участка.
Оплата должна осуществляться не позже 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и условия выплат за пользование недрами регулирует Правительство РФ.
Декларация по НДПИ предоставляется соответствующим органам по месту нахождения предприятия или проживания индивидуального предпринимателя. Предоставить документ нужно в бумажном или электронном виде.
Срок уплаты НДПИ определены статьей 344 НК РФ, но налогоплательщик может скорректировать их на законных основаниях. Важно не только вносить оплату вовремя, а и отчитываться об этом с помощью декларации.
По НДПИ сроки подачи декларации и оплату можно перенести на 3 года в случае, когда у предпринимателя возникли серьезные финансовые трудности. Но должны быть гарантии на то, что он все же рассчитается с бюджетом.
КБК НДПИ 2019 для юридических лиц утверждены приказом Минфина РФ. В кодах бюджетной классификации (КБК) указаны также проценты, штрафы и пени по НДПИ КБК.
Налоговая база для НДПИ
Налоговая база – это:
- Количество полезных ископаемых (далее — ПИ), которые подверглись добыче. Это относится к предприятиям, занимающимся природным газом, нефтью, газовым конденсатом, кроме добытых на новых морских месторождениях, углем, многокомпонентными рудами, которые получают на участках в Красноярском крае.
- Стоимость добытых ПИ. Если занимаются нефтью, природным газом, газовым конденсатом на новых морских месторождениях и другими полезными веществами.
Стоимость зависит от цен на реализацию, цен без учета субсидий, расчетной цены продукции.
Формулы расчета
Расчет осуществляется так:
- Чтобы узнать стоимость, нужно общее количество ПИ умножить на стоимость единицы.
- Для определения цена на единицу ПИ выручку от реализации делят на количество реализованного ископаемого.
- Выручка от реализации полезных ископаемых = цена без учета НДС и акциза – сумма расходов налогоплательщика на доставку ископаемого.
Заниматься расчетом налоговой базы должен сам предприниматель. Необходимы данные для каждого элемента.
Пример для расчета НДПИ при добыче нефти в 2019 году
НДПИ рассчитывается и уплачивается налогоплательщиками ежемесячно. Для этого Федеральная налоговая служба раз в месяц публикует данные, необходимые для расчета НДПИ при добыче нефти. В сообщении ФНС от 18.06.2019 ведомство отмечает, что расчет налоговых отчислений за период июнь 2019 года следует выполнять на основе следующих показателей:
- средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на рынках нефтяного сырья в июне 2019 года составил 62,37 долларов за баррель;
- среднее значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода — 64,2314 руб. за доллар.
- значение коэффициента Кц — 11,6576.
Прямые и косвенные расходы
Определение расчетной стоимости осуществляется с учетом:
- Прямых расходов. Ими называют все траты на оплату труда, использование средств для добычи, размеры страховых взносов.
- Косвенных расходов. Это средства, потраченные на ремонт техники, освоение природных ресурсов, ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации, консервацию и расконсервацию производственных мощностей и прочие.
Чтобы получить данные о показателе, нужно из общего размера расходов выделить ту часть, которая соответствует добыче определенного вещества.
Сумма налоговых отчислений
НК РФ налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343.
Формула НДПИ следующая:
налог = налоговая база * ставка налога
Расчет нужно проводить с соблюдением таких правил:
- Учитывать нужно каждое месторождение и все виды добытых ПИ по отдельности.
- Методы расчета должны быть закреплены в учетной политике плательщика за год. Заменить метод можно только в конце года.
- Расчет НДПИ осуществляется с учетом сырья, прошедшего полный технологический цикл.
- Для некоторых элементов применяют повышающие и понижающие коэффициенты.
Как рассчитать НДПИ, чтоб не ошибиться с оплатой налога? Все изменения в правилах расчета отображаются на официальном сайте налогой.
Пример:
Расчет НДПИ на песок должен проводиться с учетом:
- Актуальности ставки для песка. Его позиционируют, как неметаллическое сырье.
- Критериев расчета базы, определенных в статье 340 НК РФ.
Для получения нужной суммы, первый показатель умножают на второй.
Также ключевыми показателями в расчете НДПИ НК РФ являются количество добытого и проданного товара, расходы на доставку и размеры НДС. Немаловажно и то, участвует ли организаций, разрабатывающая и реализующая данные ресурсы в региональном инвестпроекте и получает ли субсидии от государства.
Порядок исчисления
Сумму налога исчисляют, как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Данные для расчета НДПИ собирают по итогу каждого налогового периода по каждому ископаемому. Оплату нужно проводить по месту нахождения каждого участка.
При этом сумму должны рассчитывать исходя из доли полезного ископаемого, добытого на определенном участке в совокупном количестве добытого вещества определенного вида.
Налоговый вычет при добыче нефти
С 1 января 2018 года налоговый вычет предоставляется и при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью в границах Нижневартовского района Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, лицензия на пользование недрами которых выдана до 1 января 2016 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 450 миллионов тонн или более по состоянию на 1 января 2016 года.
Сумма налогового вычета за налоговый период определяется в сумме по названным участкам недр и составляет 2 917 миллионов руб. Право на предоставление данного налогового вычета зафиксировано по 31 декабря 2027 года.
С 1 января прошлого года введены еще 2 вида налоговых вычета:
- вычет, установленный ст. 343.3 НК, РФ при добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море. Данный вычет можно использовать с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года;
- вычет, узаконенный ст. 343.4 НК РФ, при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородов. Такой вычет применяется при одновременном выполнении трех пунктов:
- добытый организацией-налогоплательщиком газовый конденсат направлен им и (или) иной организацией, зарегистрированной в РФ, обладающей правом владения и (или) пользования и (или) распоряжения в отношении указанного газового конденсата, на переработку на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации;
- из добытого налогоплательщиком газового конденсата на технологическом оборудовании, принадлежащем российской организации, в процессе его переработки получена широкая фракция легких углеводородов;
- факт получения широкой фракции легких углеводородов из добытого налогоплательщиком газового конденсата документально подтвержден. Источник: hpravobez.ru.
Как облагаются налогами добытчики природного газа и газового конденсата
Налоговую ставку умножают на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, который характеризует степень сложности добычи газа горючего природного и газового конденсата из залежей углеродного сырья.
Расчет НДПИ на газовый конденсат осуществляется с учетом установленного корректирующего коэффициента.
В ходе расчета налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя базового значения единицы условного топлива и коэффициента сложности добычи суммируют со значением показателя расходов на транспортировку ископаемого.
Расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств-участников Содружества Независимых государств или ЦДЗ НДПИ за июль 2019 года составляет 15 552 руб. за 1000 кубов газа без учета налога на добавочную стоимость.
Как облагаются налогами драгоценные металлы
НДПИ при добыче россыпного золота и других драгоценных металлов из рудных, техногенных и россыпных месторождений определяется в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах.
Оценка стоимости добытых драгоценных ископаемых проводится в зависимости от того, какие у налогоплательщика в соответствующем периоде сложились цены на реализацию химически чистого металла без учета НДС, расходов по добыче и доставке до получателя. От этого зависит ставка НДПИ на серебро, золото и другие металлы.
Если в налоговом периоде не составили цены для реализации чистого драгоценного металла, независимо от того, есть ли полуконцентрат, содержащий драгоценные металлы, расчеты проводятся с учетом цен, которые были сложены в предыдущем или предшествующем ему налоговом периоде.
НДПИ в алмазодобывающей промышленности позволяет полностью пополнить бюджет регионов, в которых добываются эти ископаемые.
Как происходит налогообложение угля
К нему применяется специфическая ставка. Это значит, что оплачивать уголь нужно в рублях за тонну. Ставки устанавливают на каждый вид угля каждые три месяца. При этом учитывают, как поменялись цены на уголь на территории российской Федерации за этот период.
Также используются коэффициенты-дефляторы, применяемые раннее. Их определяют и публикуют в общий доступ.
Законодательство в статье 343.1 Налогового кодекса предусмотрело возможность уменьшить налог, если будут расходы, которые позволят обеспечить всем рабочим безопасные условия.
Владелец предприятия может учитывать это во время расчета суммы налога или указать сумму в виде налогового вычета. Также он должен самостоятельно посчитать размер вычета.
Какие изменения ожидаются
НДПИ в 2019 включен в программу нового налогового режима. Правительство планирует вести для нефтяных компаний налог на прибыль (налог на добавленный доход), который вступает в силу с 1 января 2019 года. Сейчас к объектам налогообложения относится нефть и газ, за которые нефтяные компании платят НДПИ.
Перед тем, как рассчитать отчисления на нефть, учитывают, насколько изменились цены на нефть в мире, истощились ли запасы и объемы добычи.
Одобрение нового налогового режима уже осуществлено Правительством, но размер новой налоговой ставки еще не предусмотрен.
Изменения в НДПИ на нефть будут относиться к месторождениям, расположенным на территории Восточной и Западной Сибири, некоторых месторождения на западе Сибири, которые уже были истощены, а также тех месторождений, для которых выгодно снижение экспортных пошлин.
Министр энергетики утверждает, что этот налог коснется только новых проектов, которые находятся в разработке российских нефтяных компаний.
Министерство финансов убеждено, что если увеличить налоговую нагрузку на нефтяную отрасль, это может негативно повлиять на темпы добычи ископаемых в традиционных районах.
Вопросы по теме
На вопросы по теме отвечает Людмила Дуканич, профессор кафедры международной коммерции Высшей школы корпоративного управления РАНХиГС.
Как рассчитать налоговую базу по НДПИ, если ископаемые, добытые организацией, не были подвержены реализации, а подлежат использованию для дальнейшей переработки?
Налоговая база по НДПИ в случае, если полезные ископаемые, добытые организацией, не реализуются, определяется исключительно исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3 пункта 1 ст.340 НК РФ). В указанной статье не предусматривается другого порядка в зависимости от направления дальнейшего использования добытых полезных ископаемых, в частности, для целей дальнейшей их переработки. Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии с п.4 ст. 340:
- самостоятельно;
- в соответствии с тем порядком признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- с учетом следующих видов расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
— материальных расходов (ст. 254) за исключением расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки;
— расходов на оплату труда (ст. 255) ха исключением оплаты труда работников не занятых при добыче полезных ископаемых;
— суммы начисленной амортизации (ст. 256 – 259) за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— расходов на ремонт основных средств (ст.260) за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
— расходы, предусмотренные ст.265 п. 8 и 9 за исключением указанных в этих пункт. расходов, не связанному с добычей полезных ископаемых;
— прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ
Кроме этого, в расчетную стоимость включаются косвенные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным в гл. 25 НК РФ. При определении расчетной стоимости полезных ископаемых не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 269.
Должно ли предприятие исчислять и уплачивать НДПИ, если ПИ извлекают из отходов собственного производства, занимающегося добычей природных ресурсов?
Ответ на вопрос зависит от того, подлежат или нет извлечение указанных полезных ископаемых отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах. Если да, то полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства являются объектом налогообложения по НДПИ ( п.2 ст.336 НК РФ).
Не являются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанного с ним перерабатывающих, если при их добыче они подлежали налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке ( п.4 ст. 336). Таким образом, чтобы организации не платить НДПИ, необходимо подтвердить факт, что ранее НДПИ был уже уплачен.
Источник