Учет добычи полезных ископаемых на предприятии

Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Чтобы вести учет таких затрат, нужно:

определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;

формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Бухучет

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.

Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности. Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.

Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).

Если стоимость руды не существенна, как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.

Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства, начните начислять амортизацию.

Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:

Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом;

Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом.

При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.

Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета.

Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».

Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).

Метод калькулирования себестоимости

Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Формирование себестоимости

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:

по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).

Передача на склад

Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:

унифицированной формой № МХ-18;

самостоятельно разработанной формой накладной.

Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Использование добытых полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:

переработаны (подвержены аффинажу, огранке, гидроочистке, обогащению, ректификации, реформингу и т. п.) собственными силами;

переданы на переработку сторонней организации на давальческой основе;

реализованы на сторону без переработки;

направлены на собственные нужды организации (например, добытый уголь использовали в качестве топлива в собственной котельной).

Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.

Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленная амортизация;

прочие расходы.

Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.

Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила.

При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице.

Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

УСН

Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке.

Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

Источник

Управление горным оборудованием, транспортом и спецтехникой

Решение позволяет вести учет справочной информации по оборудованию. Справочники моделей, марок, технологических групп, видов и типов оборудования определяют или ограничивают его использование в подсистемах оперативного учета.

Справочник моделей оборудования содержит сведения о его статических характеристиках: конструктивных особенностях, двигателе, горюче-смазочных материалах и способах расчета нормативов их потребления, установленных счетчиках и видах наработки.

В справочнике оборудования указывается информация о его персональных идентификаторах, характеристиках и параметрах, принадлежности к организации или контрагенту (имеется возможность вести учет как по работам собственного оборудования, так и по работам наемной техники), прицепах, установленных датчиках.

Марки и принадлежность оборудования к организации или контрагенту, подразделениям и колоннам являются периодическими свойствами с сохранением истории изменения. Марка оборудования является нормативной группой, к которой привязываются различные нормы, технологическая группа и форма путевого листа.

Реализована регистрация наработки по объектам эксплуатации, в том числе на основании данных оперативного учета работы оборудования.

Подсистема управления оборудованием позволяет осуществлять планирование и учет работы хозяйственного транспорта и спецтехники: виды работ, пробег, количество рейсов, маршрут, участок работ, вес перевезенного груза и время выполнения работ хозяйственного транспорта и спецтехники.

Функциональность группового формирования путевых листов позволяет производить их печать по определенной группе оборудования. Заполнение форм производится на основании данных по расстановке сотрудников, нарядам, информации по показаниям счетчиков и остаткам топлива.

Информация из заполненных путевых листов фиксируется в документах учета показаний счетчиков, топлива, табелирования сотрудников, работ горного оборудования, хозтранспорта и спецтехники. Для удобной работы транспортного диспетчера реализован рабочий стол, предназначенный для ввода и анализа информации по работе оборудования за смену.

Подсистема управления оборудованием позволяет фиксировать состав и время доступности оборудования, выводимого на смену, которые учитываются в дальнейшем при посменном планировании и расстановке техники.

Для оценки исполнимости запланированных объемов горных работ в решении реализован механизм сценарного планирования доступности оборудования. Механизм позволяет фиксировать запланированную доступность и простои оборудования (ремонты, техническое обслуживание, консервация и прочие виды простоев) оборудования по участкам работ. Решение позволяет производить планирование и учет времени работы и простоев оборудования с аналитикой, позволяющей анализировать его доступность, коэффициенты технической готовности и использование оборудования.

В решении реализован учет оборудования, передаваемого во временное использование сторонним контрагентам.

Подсистема учета шин позволяет фиксировать нормативы пробега шин, осуществлять учет серийный учет шин на складах, учет шин, установленных на оборудование с возможностью ведения карточек учета шин и анализа ходимости, причем наработка шин рассчитывается автоматически при фиксации наработки по оборудованию, а история сохраняется при перемещении шины между оборудованием или местами установки.

Подсистема организации ремонтов позволяет определить виды и спецификации ремонтов, а также плановые показатели наработки, по достижению которых необходимо произвести плановый ремонт. В подсистеме также реализован

Учет наработки объектов эксплуатации и установленных на них узлах;
Регистрация и устранение дефектов;
Планирование и учет выполняемых ремонтов.

Управление горными и геологоразведочными работами

Отраслевая нормативно-справочная информация решения позволяет описать особенности предприятия, связанные с производством горных и геологоразведочных работ, и включает в себя:

геологическую структуру месторождения полезных ископаемых (горизонты, блоки, залежи);
производственную структуру (участки работ, выработки, скважины);
виды работ и технологических операций;
аналитики учета горных работ;
виды данных, обрабатываемых на предприятии;
сведения о производственной номенклатуре, обрабатываемой на предприятии.

Учет горных работ на предприятиях может требовать различную степень детализации и характеризоваться разным набором аналитик при отражении объемов работ (различия в технологии, масштабе, уровне организации и автоматизации учета горных работ).

В решении реализована возможность гибкой настройки аналитик технологических операций. Настройки определяют состав аналитик для операции и обязательность их заполнения, а также способ вывода в документах оперативного учета горных работ.

Отличительной особенностью оперативного учета статистических данных по горным работам является наличие приблизительной оценки объемов выполненных работ с разнесением на несколько контуров учета и постепенным уточнением данных с помощью средств автоматизации, весового оборудования или маркшейдерского замера.

Задача ведения оперативного учета по нескольким источникам данных решена с помощью многоконтурного учета данных. Каждый источник данных представляет собой самостоятельный разрез оперативного учета горных работ, детализированный по видам операций горных работ.

Зафиксированные в оперативном учете технологические операции являются распоряжениями на оформление документов выпуска продукции и работ управленческого учета.

Учет запасов полезных ископаемых

В решении реализован учет запасов полезных ископаемых в разрезе категорий запасов как в количественном, так и качественном выражении.

Нормирование горных работ и технологических перевозок

В решении реализована возможность установки норм на технологические перевозки и загрузку транспорта, норм на работу горного оборудования и видов работ, норм пересчета объемов работ в объемы выпуска продукции, а также корректировки установленных норм периодическими коэффициентами, отражающими изменения в условиях ведения горных работ.

Рабочее место учета горных работ и технологического транспорта позволяет организовать ввод оперативных данных по нескольким источникам с детализаций по аналитикам и периодам сбора информации.

Объемно-календарное планирование горных работ

В решении реализовано сценарное планирование горных работ с указанием места выполнения работ, горного оборудования и транспорта, номенклатуры и запланированных объемов. В качестве источников исходной информации для плана производства горных работ могут служить произвольные данные, а также электронные таблицы Excel. Данные могут вводиться построчно или в колонках по периодам планирования с детализацией, определенной в сценарии планирования.

Посменное планирование

В решении реализован механизм посменного планирования по видам работ и технологическим операциям с возможностью распределения горного оборудования, бригад и указания уточняющей информации по местам выполнения работ. При использовании транспорта решение позволяет оптимизировать загрузку совместно работающего горного и транспортного оборудования.

Анализ исполнения плана горных работ можно осуществлять с помощью план-фактного анализа и отчетности по выполненным работам.

Учет и корректировка горных работ

Кроме учета данных о выполненных работах в подсистеме реализован учет данных о разубоживании добытых полезных ископаемых и о потерях при добыче.

В подсистеме реализован параллельный учет по нескольким видам данных. Для удобного ввода данных используется рабочий стол учета горных работ.

Корректировка статистических данных производится с помощью документа «Маркшейдерский замер», выполняющего функции корректировки объемов и аналитик выполненных работ и остатков на складах.

Зафиксированные в оперативном учете технологические операции являются распоряжениями на оформление документов выпуска продукции, работ и услуг управленческого учета.

Управление переработкой продукции

Подсистема переработки предназначена для оперативного учета нормативных, плановых и фактических данных процесса переработки продукции. В процессе учета фиксируется количество продуктов переработки, переработанного сырья и вспомогательных материалов, количество полученных отходов. Спецификации переработки позволяют зафиксировать нормативные показатели процесса переработки с возможностью расчета на тонну сырья с учетом его качественных характеристик. Применение ресурсных спецификаций переработки позволяет спрогнозировать плановый расход материалов, необходимых для переработки планового объема сырья.

В решении реализован учет продукции, переданной на переработку сторонним переработчикам.

Управление качеством продукции

Подсистема управления качеством предназначена для планирования и учета качественных показателей в процессе геологоразведки, добычи, переработки и отгрузки продукции. В подсистеме реализован учет проб и результатов анализов испытаний внешних и собственных лабораторий.

Учет качественных характеристик реализован с помощью ввода данных о полученных в ходе испытаний результатов или их расчета на основании формул в отдельных документах, так как информация о качестве поступает значительно позже информации о количественных показателях.

Для обеспечения процесса управления качеством отгружаемой продукции усредненные результаты испытаний отражаются в паспортах качества, которые указываются в документах отгрузки. На основании зафиксированных в условиях отгрузки с контрагентами показателей качества в подсистеме реализован перерасчет цены продукции.

Учет и нормирование ГСМ

Подсистема учета и нормирования ГСМ позволяет:

производить ввод информации о заправках и расходе топлива в оборудовании;
производить учет движения ГСМ в топливозаправщиках и заправках в весе и объеме с учетом плотности, реализован учет поступлений, перемещений, заправок, списания, инвентаризации и корректировок в разрезе резервуаров и топливораздаточных колонок;
производить расчет нормативного расхода ГСМ на основании данных о планируемых или выполненных технологических операциях горного производства;
производить план-фактный анализ расхода ГСМ и выполнения установленных нормативов расхода ГСМ.

Управление складами и отгрузкой продукции

Подсистема управления складами и отгрузкой продукции позволяет:

вести оперативный учет остатков и качества продукции на складах;
производить учет шихтования продукции;
устанавливать цены на продукцию в упрощенном режиме (без применения системы скидок и наценок);
устанавливать условия отгрузки продукции клиентам;
контролировать процесс отгрузки продукции с помощью выдачи разрешений на отгрузку, талон и карт.

Отгрузка автотранспортом

В решении реализован учет поступления, перемещения, отгрузки и возврата продукции автотранспортом. Возможно подключение к весам и программно-аппаратным весовым комплексам для автоматического получения информации о весе пустого или груженого автомобиля при перемещении через весовую.

При отгрузке имеется возможность контролировать максимальную нагрузку на ось автотранспорта.

Отгрузка железнодорожным транспортом

В решении реализован учет поступления и отгрузки продукции железнодорожным транспортом. Возможности подсистемы позволяют организовать оперативный учет движения вагонов, а именно поступление, перемещение, разгрузку, погрузку, формирование отправок и доставку на станцию грузополучателя, загружать данные о движении вагонов из системы ЭТРАН. Также имеется возможность фиксировать время подачи и уборки вагонов и контролировать сроки использования вагонов.

Заполнение документов разгрузки и погрузки вагонов может производиться с помощью загрузки данных с подключенного весового оборудования или весовых программно-аппаратных комплексов. На основании результатов анализов имеется возможность корректировки номенклатуры продукции в вагонах.

Журналы документов представлены в виде рабочего места, в котором имеется возможность формирования документов из определенного пользователем списка вагонов.

На основании сформированных для грузополучателя отправок и маршрутов вагонов реализован расчет количественных и суммовых показателей партии продукции с учетом ее качества и формирование документов реализации товаров и услуг с учетом условий поставки, в том числе с отгрузкой без перехода права собственности. Возможна корректировка данных об отгрузке на основании поступивших от клиента уточненных сведений по количеству и качеству продукции.

Решение позволяет контролировать состояние вагонов, их местоположение и статус, оптимизировать формирование отправок вагонов грузополучателю с учетом времени их подачи и тарифов собственников и перевозчиков.

Отгрузка водным транспортом

В решении реализован учет отгрузки продукции водным транспортом. При отгрузке имеется возможность производить расчет веса отгружаемой продукции по шкале осадки судна.

Кадровый учет и учет работы сотрудников

Решение позволяет вести упрощенный кадровый учет и учет рабочего времени сотрудников, в том числе в разрезе оборудования, осуществлять плановую расстановку сотрудников по оборудованию, автоматизировать формирование табеля учета рабочего времени сотрудников на основании данных оперативного учета времени работы оборудования и кадровых данных для дальнейшего расчета заработной платы. Сформированный табель может быть использован для расчета заработной платы.

Подсистема позволяет вести учет разрешающих документов и допусков сотрудников к управлению определенными моделями оборудования, а также учет стажировок для получения допуска.

На основании данных оперативного учета реализован расчет выработки сотрудников по видам работ и установленным расценкам для расчета сдельной заработной платы.

Мониторинг и анализ показателей деятельности предприятия

В конфигурации реализовано построение иерархической модели целей и целевых показателей, представлены инструменты для их мониторинга, включая расширенный анализ и доступ с мобильных устройств.

Монитор целевых показателей позволяет проводить оперативный анализ показателей производства. Поставляемая модель показателей, разработанная по принципу контроля «День – Неделя – Месяц», обеспечивает возможность демонстрации работы с показателями даже на «пустой» информационной базе.

Интеграционные возможности

Реализован обмен данными:

По кадровому учету и учету рабочего времени сотрудников с «1С:Зарплата и управление персоналом 8», «1С:Комплексная автоматизация 2», «1С:ERP Управление предприятием 2» и отраслевыми ERP-решениями на ее основе. В поставку продукта включены внешние обработки обмена данными для интеграции с указанными конфигурациями.
По выпуску, перемещению и отгрузке продукции с «1С:ERP Управление предприятием 2», «1С:Комплексная автоматизация 2», «1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3», другими отраслевыми решениями на их основе, а также конфигурациями, поддерживающими стандарт EnterpriseData.
По оперативному производственному учету отраслевых подсистем с
«1С:ERP Горнодобывающая промышленность 2».
Обмен нормативно-справочной информацией и интеграция с «1С:Документооборот».

Технологические преимущества

Решение «1С:Горнодобывающая промышленность 2. Оперативный учет» разработано на новейшей версии технологической платформы «1С:Предприятие 8.3», которая позволяет:

обеспечить высокую надежность, производительность и масштабируемость системы;
организовать работу с системой через Интернет, в режиме тонкого клиента или веб-клиент (через обычный интернет-браузер), в том числе в «облачном» режиме;
создавать мобильные рабочие места с использованием планшетов и иных мобильных устройств;
настраивать интерфейс для конкретного пользователя или группы пользователей с учетом роли пользователя, его прав доступа и индивидуальных настроек.

Механизм функциональных опций, реализованный в «1С:Горнодобывающая промышленность 2. Оперативный учет», позволяет «включать» или «выключать» различные функциональные части прикладного решения без программирования (изменения конфигурации).

Источник