Учетная политика и срок полезного использования
Костюкевич Юлия Михайловна, ведущий аудитор
Фирма «Аудитор» (Одинцово)
Небольшие организации нередко формально подходят к составлению учетной политики и часто ограничиваются переписыванием типовых рекомендаций, не вдаваясь в суть предлагаемых вариантов учета различных объектов. Это касается и вариантов определения срока полезного использования основных средств.
Организации обычно указывают в учетной политике норму Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (п.20):
«Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от времени эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта».
Данная норма предполагает самостоятельное определение срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и не обязывает придерживаться Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для целей налогового учета применение данного постановления обязательно 9ст. 258 НК РФ).
На практике же, организации обычно определяют срок полезного использования основных средств одинаковый, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета исходя из классификации основных средств, утвержденной указанным постановлением. В случае правильного определения срока полезного использования объекта основных средств, проблем, очевидно, не возникнет. Но что, если организация обнаружила ошибку в определении той или иной классификационной группы? Или допустила такую распространенную ошибку в определении срока полезного использования, как установление нижней границы временного интервала в целых годах без прибавления одного месяца – например, 24 месяца для второй группы или 60 месяцев для четвертой группы вместо 25 и 61 месяцев соответственно? В налоговом учете ошибка должна быть исправлена в силу требований ст. 258 НК РФ. Может ли организация внести исправления и в бухгалтерский учет?
Если в учетной политике не закреплено положение об установлении срока полезного использования основных средств учетом классификации, утвержденной Постановлением правительства РФ, то оснований для внесения исправлений нет. У организации в таком случае возникают различия в начислении амортизации для бухгалтерского и налогового учета, что вызовет дополнительный объем учетных операций и может привести к техническим ошибкам при расчете налога на прибыль и налога на имущество.
Если предлагаемое положение закреплено, то, очевидно, допущенная ошибка может быть исправлена с соблюдением требований о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность (п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 3н и т.д.) . Организация сможет продолжать начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете одинаково.
Таким образом, организациям необходимо более внимательно подходить к вопросу составления учетной политики. Для небольших организаций целесообразно в учетной политике для бухгалтерского учета закреплять нормы, по возможности, приближенные или одинаковые с нормами, установленными для налогового учета.
Источник
- Главная
- Статьи
- Бухгалтерский учет
836119 декабря 2016
Правила, по которым вы будете учитывать основные средства, в учетной политике пропишите подробно. Укажите, какие объекты считаются основными средствами, сколько их амортизировать, нужна ли переоценка.
Формулировка в учетной политике об учете в составе основных средств
Объект принимают к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, прописанные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Перечислим их:
- объект предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд;
- его будут использовать свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает перепродать объект.
Стоимостный лимит, когда имущество относят к ОС, — не выше 40 000 руб. В его пределах компания может установить свой лимит. Такое право вам дает пункт 5 ПБУ 6/01.Тогда более дешевое имущество можно будет списывать в составе МПЗ.
Вариант для учетной политики:
«Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 30 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию. Основание: пункт 5 ПБУ 6/01».
Сроки полезного использования основных средств в учетной политике
Когда компания принимает новый актив к бухучету, она определяет срок его полезного использования — пункт 20 ПБУ 6/01. Чтобы избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, сроки полезного использования основных средств рекомендуется определять по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Если компания использует имущество в агрессивной среде, при многосменной работе, срок его полезного использования может быть ниже. Ведь такое оборудование быстрее придет в негодность.
Вариант записи для учетной политики:
«Определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По основным средствам, предназначенным к использованию для работы в условиях повышенной сменности, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, сокращается в два раза. Основание — пункт 20 ПБУ 6/01».
Амортизация основных средств в учетной политике
Амортизировать ОС можно одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для каждой группы однородных объектов можно установить свой способ амортизации. Его надо применять в течение всего срока полезного использования группы. То есть установив какой-то способ амортизации, вам придется использовать его до тех пор, пока стоимость ОС полностью не спишете на расходы.
Вариант для учетной политики:
«Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Основание: пункт 18 ПБУ 6/01».
Формулировка в учетной политике о переоценке основных средств
Коммерческая организация может переоценивать ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценку проводят не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Причем ее можно назначить не по всем ОС, а по группе однородных активов. Например, переоценить всю недвижимость или оборудование.
Если компания решит переоценить имущество в текущем году, ей придется делать это регулярно. Такое требование закреплено в пункте 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Отметим, что результаты переоценки отражают в бухгалтерском учете компании обособленно.
Если вы решили не переоценивать ОС, запишите в приказе об учетной политике: «Переоценка основных средств не производится. Основание: пункт 15 ПБУ 6/01».
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Какие организационные аспекты бухгалтерской учетной политики должны быть отражены организацией? Что должно быть освещено в бухгалтерской учетной политике?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Прежде всего, в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть отражены организационные моменты ведения бухгалтерского учета.
НУЖЕН АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ? ОБРАЩАЙТЕСЬ В РОСКО!
БУХГАЛТЕРСКАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА: ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и национальными стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответственность за организацию учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель или лицо, на которое возложено исполнение функций и полномочий единоличного исполнительного органа.
Учетный процесс организации основывается на принципах непрерывности, организационной и функциональной централизации.
Взаимоотношения между подразделениями организации, структурными подразделениями определяются соответствующими регламентами и иными организационно-распорядительными документами, утверждаемыми руководителем организации или уполномоченным им лицом.
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием автоматизированных средств — программных продуктов 1С. Бухгалтерия.8.3.
Важно! Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной жизни устанавливается методическими документами организации.
ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и должна применяться последовательно из года в год.
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
- изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенном изменении условий деятельности организации.
В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не имевших место ранее, в учетную политику организации вносятся дополнения, касающиеся принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.
ЧТО ДОЛЖНО БЫТЬ ОСВЕЩЕНО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
Обозначим основные требования к учетной политике компании для целей бухгалтерского учета. Они прописаны в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н):
- полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности (это означает, что в бухгалтерском учете подлежат все операции без исключения);
- своевременный учет хозяйственных операций (это означает, что операции необходимо отражать в тех периодах, в которых они были совершены);
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой.
Приведем примерный перечень разделов, который подлежит раскрытию в бухгалтерской учетной политике:
- Вложения во внеоборотные активы
- Особенности учета объектов строительства
- Формирование стоимости объектов капитального строительства Учет временных сооружений
- Учет расходов отделов (управлений) капитального строительства
- Строительство, реконструкция, модернизация, достройка объектов основных средств хозяйственным способом.
- Учет оборудования, требующего монтажа
- Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Основные средства
- Признание объектов основных средств
- Первоначальная оценка основных средств
- Изменение первоначальной стоимости
- Амортизация и срок полезного использования основных средств
- Учет затрат на ремонт основных средств
- Учет арендованных основных средств
- Учет основных средств, полученных по договору лизинга
- Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
3. Нематериальные активы
- Признание объектов нематериальных активов
- Амортизация и срок полезного использования
- Учет деловой репутации
- Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
4. Материально-производственные запасы (МПЗ)
- Учет материалов
- Учет покупных полуфабрикатов
- Учет возвратных отходов
- Учет тары
- Учет материалов, принятых на ответственное хранение
- Учет специальной оснастки и специальной одежды
- Учет готовой продукции
- Особенности учета товаров
- Учет неотфактурованных поставок. Учет МПЗ, находящихся в пути
- Раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности
5. Финансовые вложения
- Порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям
- Обесценение финансовых вложений
- Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности
6. Займы и кредиты
- Порядок учета расходов по полученным займам и кредитам
- Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
7. Учет доходов
- Учет доходов по обычным видам деятельности
- Особенности признания отдельных видов доходов
- Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
8. Учет расходов
- Учет расходов по обычным видам деятельности
- Отдельные особенности учета затрат
- Особенности признания отдельных видов расходов
- Учет расходов будущих периодов
- Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
9. Учет расчетов по налогу на прибыль
- Постоянные и временные разницы
- Признание постоянных налоговых обязательств (активов)
- Признание отложенных налоговых обязательств (активов)
- Учет налога на прибыль
- Раскрытие информации по учету налога на прибыль в бухгалтерской (финансовой) отчетности
10. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
- Формирование отчетности по сегментам
11. Приложения
- Приложение 1. Положение о системе документооборота.
- Приложение 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
- Приложение 3. Порядок формирования резерва под обесценение МПЗ.
- Приложение 4. Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений.
- Приложение 5. Порядок формирование резерва по сомнительным долгам.
- Приложение 6. Порядок создания оценочного обязательства по судебным разбирательствам.
- Приложение 7. Порядок формирование резерва по гарантийным обязательствам.
- Приложение 8. Порядок формирования оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.
- Приложение 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Учетная политика
23812 июля 2016
При определении срока полезного использования организация вправе установить любой срок в интервале, предусмотренном для данной амортизационной группы. Данная возможность установлена законодательством и отражать её в учетной политике необязательно.
При этом Вы вправе в учетной политике отразить условие о том, что если для амортизационной группы ОС срок полезного использования определяется временным интервалом, то срок полезного использования для каждого конкретного ОС будет установлен в данных пределах (выбран минимальный, максимальный или промежуточный срок использования) в зависимости от конкретных условий: технических характеристик, условий использования ОС и пр.
Обоснование
Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства: как любой срок, предусмотренный амортизационной группой, или как максимальный срок, установленный дляа мортизационной группы
При определении срока полезного использования основного средства можно выбрать любой срок, соответствующий временному интервалу, который предусмотрен для той или иной амортизационной группыКлассификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Налоговый кодекс РФ не содержит по этому вопросу никаких ограничений, а, наоборот, предоставляет организации возможность самостоятельно определять срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2010 г. № А27-24526/2009).
Документальное оформление
Срок полезного использования объекта основных средств установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.
Кроме того, этот срок можно зафиксировать в акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений).
Статьи по теме в электронном журнале
Источник