Бухгалтерский учет патента на полезную модель

«Íàëîãîâûé âåñòíèê», 2018, N 7

Äëÿ òîãî ÷òîáû ïîáåæäàòü â êîíêóðåíòíîé áîðüáå, äâèãàòüñÿ âïåðåäè ñîïåðíèêîâ, ìíîãèì êîìïàíèÿì ïðèõîäèòñÿ âêëàäûâàòü î÷åíü ñåðüåçíûå ñðåäñòâà â ÍÈÎÊÐ. Âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ óñèëèÿ íå äàþò íóæíîãî ðåçóëüòàòà. Îäíàêî èíîãäà ïîëó÷àåòñÿ ÷òî-òî äåéñòâèòåëüíî ñòîÿùåå: èçîáðåòåíèå, ïîëåçíàÿ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö. Ïîñëå ýòîãî ðåçóëüòàò íóæíî çàêðåïèòü çà ñîáîé. Èíòåëëåêòóàëüíûå ïðàâà íà èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíûå ìîäåëè è ïðîìûøëåííûå îáðàçöû ÿâëÿþòñÿ ïàòåíòíûìè ïðàâàìè — ï. 1 ñò. 1345 ÃÊ ÐÔ. Äëÿ èõ çàêðåïëåíèÿ çà ñîáîé ñëåäóåò ïîëó÷èòü ïàòåíò. À ñàì ïàòåíò — ó÷åñòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

Ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî

 ñò. 1354 ÃÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïàòåíò íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö óäîñòîâåðÿåò èõ ïðèîðèòåò, àâòîðñòâî è èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà íèõ. Îõðàíà èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ íà èçîáðåòåíèå èëè ïîëåçíóþ ìîäåëü ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïàòåíòà â îáúåìå, îïðåäåëÿåìîì ñîäåðæàùåéñÿ â ïàòåíòå ôîðìóëîé èçîáðåòåíèÿ èëè ïîëåçíîé ìîäåëè.

Îõðàíà èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ íà ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïàòåíòà â îáúåìå, îïðåäåëÿåìîì ñîâîêóïíîñòüþ ñóùåñòâåííûõ ïðèçíàêîâ ïðîìûøëåííîãî îáðàçöà, íàøåäøèõ îòðàæåíèå íà èçîáðàæåíèÿõ âíåøíåãî âèäà èçäåëèÿ, ñîäåðæàùèõñÿ â ïàòåíòå.

Êàê óêàçàíî â ñò. 1374 ÃÊ ÐÔ, çàÿâêà íà âûäà÷ó ïàòåíòà ïîäàåòñÿ â Ðîñïàòåíò ëèöîì, îáëàäàþùèì ïðàâîì íà ïîëó÷åíèå ïàòåíòà.

Çàÿâëåíèå î âûäà÷å ïàòåíòà íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ïîäïèñûâàåòñÿ çàÿâèòåëåì, à â ñëó÷àå ïîäà÷è çàÿâêè ÷åðåç ïàòåíòíîãî ïîâåðåííîãî èëè èíîãî ïðåäñòàâèòåëÿ — çàÿâèòåëåì èëè åãî ïðåäñòàâèòåëåì, ïîäàþùèì çàÿâêó.

Òðåáîâàíèÿ ê äîêóìåíòàì çàÿâêè íà âûäà÷ó ïàòåíòà íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ìîæíî íàéòè â Ïðèêàçàõ Ìèíýêîíîìðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 25.05.2016 N 316, îò 30.09.2015 N 701, îò 30.09.2015 N 695.

Êñòàòè, ó÷òèòå: ïîëó÷åííûé ïàòåíò íóæíî èñïîëüçîâàòü, èíà÷å â ñèëó ìîæåò âñòóïèòü ñò. 1362 ÃÊ ÐÔ.

Åñëè èçîáðåòåíèå èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö íå èñïîëüçóþòñÿ èëè äàæå íåäîñòàòî÷íî èñïîëüçóþòñÿ ïàòåíòîîáëàäàòåëåì â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò ñî äíÿ âûäà÷è ïàòåíòà, à ïîëåçíàÿ ìîäåëü — â òå÷åíèå òðåõ ëåò ñî äíÿ âûäà÷è ïàòåíòà, ÷òî ïðèâîäèò ê íåäîñòàòî÷íîìó ïðåäëîæåíèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã íà ðûíêå, ëþáîå ëèöî, æåëàþùåå è ãîòîâîå èñïîëüçîâàòü òàêèå èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, ïðè îòêàçå ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ îò çàêëþ÷åíèÿ ñ ýòèì ëèöîì ëèöåíçèîííîãî äîãîâîðà íà óñëîâèÿõ, ñîîòâåòñòâóþùèõ óñòàíîâèâøåéñÿ ïðàêòèêå, âïðàâå îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ èñêîì ê ïàòåíòîîáëàäàòåëþ î ïðåäîñòàâëåíèè ïðèíóäèòåëüíîé (íåèñêëþ÷èòåëüíîé) ëèöåíçèè íà èñïîëüçîâàíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíîé ìîäåëè èëè ïðîìûøëåííîãî îáðàçöà.

Áóõãàëòåðñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî

Ïàòåíò — ýòî íåìàòåðèàëüíûé àêòèâ. Ñîîòâåòñòâåííî, ó÷åò êîìïàíèåé èìåþùèõñÿ ó íåå ïàòåíòîâ äîëæåí âåñòèñü ïî ïðàâèëàì ÏÁÓ 14/2007 «Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ», óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.12.2007 N 153í (äàëåå — ÏÁÓ 14/2007).

Ñóùåñòâîâàíèå àêòèâà

×òîáû ïðèíÿòü ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïàòåíò íà îñíîâàíèè ÏÁÓ 14/2007 â êà÷åñòâå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà, äîëæíû åäèíîâðåìåííî âûïîëíÿòüñÿ ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:

• îí ñïîñîáåí ïðèíîñèòü êîìïàíèè ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû â áóäóùåì — ïðè ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã;
• êîìïàíèÿ èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä, êîòîðûå äàííûé îáúåêò ñïîñîáåí ïðèíîñèòü â áóäóùåì: â íàøåì ñëó÷àå îíà èìååò çàêîííûì îáðàçîì îôîðìëåííûé ïàòåíò;
• ó êîìïàíèè åñòü âîçìîæíîñòü âûäåëåíèÿ èëè îòäåëåíèÿ ïàòåíòà îò äðóãèõ àêòèâîâ;
• îí ïðåäíàçíà÷åí äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî âðåìåíè, òî åñòü ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ;
• êîìïàíèÿ íå ïðåäïîëàãàåò ïðîäàâàòü ïàòåíò â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ;
• ôàêòè÷åñêàÿ (ïåðâîíà÷àëüíàÿ) ñòîèìîñòü ïàòåíòà ìîæåò áûòü äîñòîâåðíî îïðåäåëåíà.

Íàïîìíèì, ÷òî åäèíèöåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ÿâëÿåòñÿ èíâåíòàðíûé îáúåêò.

À èíâåíòàðíûì îáúåêòîì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðèçíàåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç îäíîãî ïàòåíòà, ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ ôóíêöèé. (Ñì., íàïðèìåð, Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.10.2014 N 07-01-06/53102.)

Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü

 ÏÁÓ 14/2007 ñêàçàíî, ÷òî ôàêòè÷åñêîé (ïåðâîíà÷àëüíîé) ñòîèìîñòüþ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðèçíàåòñÿ ñóììà, óïëà÷åííàÿ èëè íà÷èñëåííàÿ êîìïàíèåé ïðè ïðèîáðåòåíèè èëè ñîçäàíèè àêòèâà è ïðèâåäåíèè åãî â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â çàïëàíèðîâàííûõ öåëÿõ.

Ðàñõîäàìè íà ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ðàçðåøåíî ïðèçíàâàòü:

• ñóììû, óïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì îá îò÷óæäåíèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè èëè íà ñðåäñòâî èíäèâèäóàëèçàöèè ïðàâîîáëàäàòåëþ;
• òàìîæåííûå ïîøëèíû è òàìîæåííûå ñáîðû;
• íåâîçìåùàåìûå ñóììû íàëîãîâ, ãîñóäàðñòâåííûå, ïàòåíòíûå è èíûå ïîøëèíû, óïëà÷èâàåìûå â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì àêòèâà;
• âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷èâàåìûå ïîñðåäíè÷åñêîé îðãàíèçàöèè è èíûì ëèöàì, ÷åðåç êîòîðûå ïðèîáðåòåí àêòèâ;
• ñóììû, óïëà÷èâàåìûå çà èíôîðìàöèîííûå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì àêòèâà;
• ñóììû, óïëà÷èâàåìûå çà âûïîëíåíèå ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã ñòîðîííèì îðãàíèçàöèÿì ïî çàêàçàì, äîãîâîðàì ïîäðÿäà, äîãîâîðàì àâòîðñêîãî çàêàçà èëè äîãîâîðàì íà âûïîëíåíèå ÍÈÎÊÐ;
• ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêàì, íåïîñðåäñòâåííî çàíÿòûì ïðè ñîçäàíèè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà èëè ïðè âûïîëíåíèè ÍÈÎÊÐ ïî òðóäîâîìó äîãîâîðó;
• îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû;
• ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòàöèþ íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, óñòàíîâîê, ñîîðóæåíèé è ò.ï., àìîðòèçàöèÿ àêòèâîâ, èñïîëüçîâàííûõ íåïîñðåäñòâåííî ïðè ñîçäàíèè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà;
• èíûå ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ñîçäàíèåì íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà è ïðèâåäåíèåì åãî â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ.

Îáðàòèòå âíèìàíèå!  ï. 10 ÏÁÓ 14/2007 óêàçàíî, ÷òî ðàñõîäû ïî çàéìàì è êðåäèòàì â ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íå âêëþ÷àþòñÿ. Çà îäíèì èñêëþ÷åíèåì — åñëè òàêîé àêòèâ ÿâëÿåòñÿ èíâåñòèöèîííûì.

Òàê êàê ðàñøèôðîâêè äàííîãî ïîíÿòèÿ â ÏÁÓ 14/2007 íåò, òî ñëåäóåò îáðàòèòüñÿ ê ï. 7 ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì», óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 60í. Òàì ãîâîðèòñÿ, ÷òî ïîä èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì ïîíèìàåòñÿ îáúåêò èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêà êîòîðîãî ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò äëèòåëüíîãî âðåìåíè è ñóùåñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå èëè èçãîòîâëåíèå. Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ.

Òàêèì îáðàçîì, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ñóììû ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, âçÿòûì íà ÍÈÎÊÐ, äîëæíû áûòü âêëþ÷åíû â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïîëó÷åííîãî âïîñëåäñòâèè ïàòåíòà.

Åñëè íåìàòåðèàëüíûé àêòèâ â âèäå ïàòåíòà ïðèíàäëåæèò íåñêîëüêèì êîìïàíèÿì ñîâìåñòíî, òî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà äëÿ êàæäîé èç íèõ îïðåäåëÿåòñÿ ñîðàçìåðíî åå äîëå â ýòîé ñòîèìîñòè. Ðàçìåð äîëè íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü â ñîãëàøåíèè ìåæäó ñîâëàäåëüöàìè.

Ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ

Êîìïàíèÿ íà îñíîâàíèè ï. 23 ÏÁÓ 14/2007 äîëæíà ðàçäåëèòü ñâîè íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû íà äâå ÷àñòè: ñ îïðåäåëåííûì è íåîïðåäåëåííûì ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ.

Ñòîèìîñòü ïåðâûõ ïîãàøàåòñÿ ïîñðåäñòâîì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, âòîðûå íå àìîðòèçèðóþòñÿ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 26 ÏÁÓ 14/2007 îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ:

• èç ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ êîìïàíèè íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè èëè ñðåäñòâî èíäèâèäóàëèçàöèè è ïåðèîäà êîíòðîëÿ íàä àêòèâîì;
• îæèäàåìîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà, â òå÷åíèå êîòîðîãî êîìïàíèÿ ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷àòü ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû èëè äîõîä îò íåãî.

Ëîãè÷íî, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ïðÿìî çàâèñèò îò ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ.

Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 1363 ÃÊ ÐÔ èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü, ïðîìûøëåííûé îáðàçåö è óäîñòîâåðÿþùèé ýòî ïðàâî ïàòåíò äåéñòâóþò â îáùåì ñëó÷àå:

• äâàäöàòü ëåò — äëÿ èçîáðåòåíèé;
• äåñÿòü ëåò — äëÿ ïîëåçíûõ ìîäåëåé;
• ïÿòü ëåò — äëÿ ïðîìûøëåííûõ îáðàçöîâ.

Íî ïåðâîíà÷àëüíîå óñòàíîâëåíèå ñðîêà àìîðòèçàöèè íå ÿâëÿåòñÿ óñòîé÷èâûì. Êîìïàíèè ñëåäóåò åæåãîäíî ïðîâåðÿòü ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïàòåíòà íà íåîáõîäèìîñòü åãî óòî÷íåíèÿ.

Åñëè ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîñòóïëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ñóùåñòâåííî èçìåíèëñÿ, ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ åãî àìîðòèçàöèè äîëæåí áûòü ñîîòâåòñòâåííî ïåðåñìîòðåí. Âîçíèêøèå â ñâÿçè ñ ýòèì êîððåêòèðîâêè îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê èçìåíåíèÿ â îöåíî÷íûõ çíà÷åíèÿõ.

Ïðèìåð 1.  äåêàáðå 2016 ãîäà ÏÀÎ «Ñèñòåìà» ïðèíÿëî ê ó÷åòó ïàòåíò íà ïîëåçíóþ ìîäåëü ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ 1 000 000 ðóá. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà áûë óñòàíîâëåí â ðàñ÷åòå íà 120 ìåñÿöåâ. Àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ëèíåéíûì ìåòîäîì. Îäíàêî â èþíå 2018 ãîäà êîìïàíèÿ âûÿñíèëà, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåîáõîäèìî ïåðåñìîòðåòü è óñòàíîâèòü åãî èç ðàñ÷åòà 90 ìåñÿöåâ.

Ê èþíþ 2018 ãîäà ñóììà íà÷èñëåííîé ëèíåéíûì ìåòîäîì àìîðòèçàöèè ñîñòàâèëà 141 667 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 17 ìåñ.).

Âåëè÷èíà àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç óòî÷íåííîãî ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çà ýòîò æå ïåðèîä âðåìåíè, ñîñòàâëÿåò 188 889 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 17 ìåñ.):

• çà 2017 ãîä ñóììà íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ñîñòàâèëà 33 333 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 12 ìåñ. — (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 12 ìåñ.));
• çà ïÿòü ìåñÿöåâ 2015 ãîäà — 13 889 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 5 ìåñ. — (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 5 ìåñ.)).

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîìïàíèåé â 2018 ãîäó äîëæíû áûòü ñäåëàíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:

Äåáåò 84 Êðåäèò 05

• 33 333 ðóá. — îòðàæåíà ñóììà íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè çà 2017 ãîä;

Äåáåò 20 Êðåäèò 05

• 13 889 ðóá. — äîíà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ çà 5 ìåñÿöåâ 2018 ãîäà.

Íà÷èíàÿ ñ èþíÿ 2018 ãîäà ñóììà åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè àêòèâà áóäåò ðàâíà íå 8 333 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ.), à 11 111 ðóá. (880 000 ðóá. : 90 ìåñ.).

Òàê êàê â íàëîãîâîì ó÷åòå èçìåíåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íå ïðåäóñìîòðåíî, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñèëó ÏÁÓ 18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü», óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.11.2002 N 114í, ïîÿâÿòñÿ ðàçíèöû, êîòîðûå áóäóò ïðèâîäèòü ê âîçíèêíîâåíèþ îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà:

Äåáåò 09 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü»,

• 556 ðóá. ((11 111 ðóá. — 8 333 ðóá.) x 20%) — îòðàæåíî âîçíèêíîâåíèå îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà.

Àìîðòèçàöèÿ

 ïðåäûäóùåì ïðèìåðå ìû èñïîëüçîâàëè ëèíåéíûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.

Îäíàêî â ïðèíöèïå äëÿ ðàñ÷åòà àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â ï. 28 ÏÁÓ 14/2007 ïðåäóñìîòðåíû òðè ìåòîäà àìîðòèçàöèè:

• ëèíåéíûé ñïîñîá;
• ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà;
• ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè èëè ðàáîò.

Âûáîð ìåòîäà àìîðòèçàöèè çàâèñèò îò ðàñ÷åòà îæèäàåìîãî ïîñòóïëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä (äîõîäà) îò èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà, âêëþ÷àÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò âîçìîæíîé ïðîäàæè äàííîãî àêòèâà.

 òîì ñëó÷àå, êîãäà ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîòðåáëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä (äîõîäà) îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà íå ÿâëÿåòñÿ íàäåæíûì, ëó÷øå âñåãî ïîëüçîâàòüñÿ ëèíåéíûì ñïîñîáîì.

Íî â ñëó÷àå ñ ïàòåíòîì íåòðóäíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ìàêñèìàëüíûé ýôôåêò îò èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðèõîäèòñÿ íà ïåðâóþ ïîëîâèíó ñðîêà åãî èñïîëüçîâàíèÿ, âåäü êîíêóðåíòû íå äðåìëþò.  ýòîì ñëó÷àå ëó÷øå èñïîëüçîâàòü ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà.

Åñëè æå âûïóñê êàêîé-òî ïðîäóêöèè ïðÿìî çàâèñèò îò íàëè÷èÿ ïàòåíòà, òî ìîæíî èñïîëüçîâàòü ìåòîä ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè èëè ðàáîò.

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè âñå-òàêè ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà ÿâëÿåòñÿ ïðåäïî÷òèòåëüíûì. Äàâàéòå åãî ðàññìîòðèì.

Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïðè ñïîñîáå óìåíüøàåìîãî îñòàòêà ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íà íà÷àëî ìåñÿöà, óìíîæåííîé íà äðîáü, â ÷èñëèòåëå êîòîðîé — óñòàíîâëåííûé ñàìîé êîìïàíèåé êîýôôèöèåíò (íå âûøå 3), à â çíàìåíàòåëå — îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ â ìåñÿöàõ. Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü — ýòî ôàêòè÷åñêàÿ (ïåðâîíà÷àëüíàÿ) ñòîèìîñòü èëè òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü (â ñëó÷àå ïåðåîöåíêè) çà ìèíóñîì íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè.

Íàïîìíèì, ÷òî àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì íà÷èíàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ ýòîãî àêòèâà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, è íà÷èñëÿþòñÿ äî ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ ñòîèìîñòè èëè ñïèñàíèÿ ýòîãî àêòèâà ñ ó÷åòà.

 òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ.

Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïðåêðàùàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ ñòîèìîñòè èëè ñïèñàíèÿ ýòîãî àêòèâà ñ ó÷åòà.

Ýòè ïðàâèëà îòíîñÿòñÿ è ê ïàòåíòó.

Ïðèìåð 2. ÏÀÎ «Ìàêñèìóì» ïðîâåëî ÍÈÎÊÐ è ñîçäàëî ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, íà êîòîðûé ïîëó÷èëî ïàòåíò. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïàòåíòà ñîñòàâèëà 1 600 000 ðóá.

Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà — 5 ëåò. Îáùåñòâî, îöåíèâ äåÿòåëüíîñòü êîíêóðåíòîâ â àíàëîãè÷íîì íàïðàâëåíèè, ïðèíÿëî ðåøåíèå, ÷òî ýôôåêòèâíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà áóäåò âûñîêà òîëüêî â ïåðâûå äâà ãîäà åãî èñïîëüçîâàíèÿ.

 ñâÿçè ñ ýòèì êîìïàíèÿ âûáðàëà äëÿ àìîðòèçàöèè äàííîãî íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà. Êîýôôèöèåíò — 3.

Ðàñ÷åò åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè àêòèâà â ýòîì ñëó÷àå áóäåò ïðîèçâîäèòüñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà ðàâåí 60 ìåñ.

Ñëåäîâàòåëüíî, â 1-é ìåñÿö ýêñïëóàòàöèè ïàòåíòà ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 80 000 ðóá. (1 600 000 ðóá. x 3 : 60 ìåñ.).

Âî 2-é ìåñÿö ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 77 288 ðóá. ((1 600 000 ðóá. — 80 000 ðóá.) x 3 : 59 ìåñ.).

 3-é ìåñÿö ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 74 623 ðóá. ((1 600 000 ðóá. — 80 000 ðóá. — 77 288 ðóá.) x 3 : 58 ìåñ.).

È òàê äàëåå.

Íå òîëüêî ñðîê, íî è ìåòîä àìîðòèçàöèè ïàòåíòà äîëæíû åæåãîäíî ïðîâåðÿòüñÿ êîìïàíèåé íà íåîáõîäèìîñòü èõ óòî÷íåíèÿ.

Åñëè ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîòðåáëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ñóùåñòâåííî èçìåíèòñÿ, òî è ìåòîä àìîðòèçàöèè òàêîãî àêòèâà äîëæåí áûòü èçìåíåí. Âîçíèêøèå â ñâÿçè ñ ýòèì êîððåêòèðîâêè îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê èçìåíåíèÿ â îöåíî÷íûõ çíà÷åíèÿõ.

Ïåðåîöåíêà è îáåñöåíåíèå

 îòíîøåíèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ äåéñòâóþò ïðàêòè÷åñêè òå æå ïðàâèëà ïåðåîöåíêè è ïðèçíàíèÿ îáåñöåíåíèÿ àêòèâà, ÷òî è â îòíîøåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ êîìïàíèè. Äîñòàòî÷íî ñðàâíèòü ïîëîæåíèÿ ï. 15 ÏÁÓ 6/01 «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ», óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.03.2001 N 26í, è ïï. 16 — 21 ÏÁÓ 14/2007.

Ïåðåîöåíêà íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïåðåñ÷åòà åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.

Îäíàêî äëÿ òîãî ÷òîáû ïðîèçâåñòè ïåðåîöåíêó ïàòåíòà, êîìïàíèè íåîáõîäèìî åãî ñ ÷åì-òî ñðàâíèòü. À âîò òóò âîçíèêàåò âïîëíå î÷åâèäíàÿ ïðîáëåìà.

 ï. 17 ÏÁÓ 14/2007 óñòàíîâëåíî, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îäíîðîäíûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ìîæåò ïåðåîöåíèâàòüñÿ äî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, îïðåäåëÿåìîé èñêëþ÷èòåëüíî ïî äàííûì àêòèâíîãî ðûíêà óêàçàííûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ.

Òåðìèí «àêòèâíûé ðûíîê» íàçâàííûì ñòàíäàðòîì íå îïðåäåëåí. Ñóòü ýòîãî ïîíÿòèÿ ðàñêðûòà â ï. 78 ÌÑÔÎ (IAS) 38 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» — ñì. Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.12.2015 N 217í. À òàì ñêàçàíî, ÷òî íàëè÷èå àêòèâíîãî ðûíêà èñêëþ÷àåòñÿ, åñëè ðå÷ü èäåò î ïàòåíòàõ, òàê êàê ýòîò àêòèâ èìååò óíèêàëüíûé õàðàêòåð.

×òî êàñàåòñÿ ïðîâåðêè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà îáåñöåíåíèå, òî ï. 22 ÏÁÓ 14/2007 ïðÿìî îòïðàâëÿåò áóõãàëòåðîâ ê ïðàâèëàì ÌÑÔÎ, à èìåííî ê IAS 36 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ». Â ï. 8 ÌÑÔÎ (IAS) 36 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ» ñêàçàíî, ÷òî àêòèâ îáåñöåíèâàåòñÿ, åñëè åãî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ïðåâîñõîäèò âîçìåùàåìóþ ñòîèìîñòü.

 ï. 9 ÌÑÔÎ (IAS) 36 ãîâîðèòñÿ, ÷òî ïðåäïðèÿòèå äîëæíî íà êîíåö êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà îöåíèòü, íåò ëè êàêèõ-ëèáî ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ àêòèâîâ.

Âîçìåùàåìàÿ ñóììà àêòèâà â ñèëó ï. 18 ÌÑÔÎ (IAS) 36 îïðåäåëÿåòñÿ êàê íàèáîëüøàÿ èç ñëåäóþùèõ âåëè÷èí:

• èëè ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó;
• èëè öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà.

Îáðàòèòå âíèìàíèå!  ï. 22 ÏÁÓ 14/2007 êîìïàíèè äàåòñÿ ïðàâî, à íå îáÿçàííîñòü ïðîâåðêè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íà îáåñöåíåíèå. Åñëè íåò î÷åâèäíûõ ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ, òî åãî ìîæíî è íå ïðîâîäèòü.

Âûáûòèå ïàòåíòà

 ï. 34 ÏÁÓ 14/2007 äàí ïåðå÷åíü ñëó÷àåâ, êîãäà âîçìîæíî âûáûòèå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà, èç êîòîðûõ ê ïàòåíòó áîëåå âñåãî ïîäõîäÿò ñëåäóþùèå:

• ïðåêðàùåíèå ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ êîìïàíèè íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè;
• ïåðåäà÷à èëè ïðîäàæà ïî äîãîâîðó îá îò÷óæäåíèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè;
• ïåðåõîä èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà ê äðóãèì ëèöàì áåç äîãîâîðà;
• ïðåêðàùåíèå èñïîëüçîâàíèÿ âñëåäñòâèå ìîðàëüíîãî èçíîñà;
• ïåðåäà÷à â âèäå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë äðóãîé êîìïàíèè;
• ïåðåäà÷à ïî äîãîâîðó ìåíû èëè äàðåíèÿ;
• âíåñåíèå â ñ÷åò âêëàäà ïî äîãîâîðó î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè.

Äîõîäû è ðàñõîäû îò ñïèñàíèÿ ïàòåíòà îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Îíè îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû êîìïàíèè â êà÷åñòâå ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.

Ïðèìåð 3. ÏÀÎ «Èíòåãðàë» â àâãóñòå 2018 ãîäà ðåøèëî ïðîäàòü ïàòåíò íà ïîëåçíóþ ìîäåëü.

Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü åãî ñîçäàíèÿ ñîñòàâèëà 1 200 000 ðóá. Ê ìîìåíòó ïðîäàæè ñóììà íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè áûëà ðàâíà 600 000 ðóá.

Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà ïîëåçíóþ ìîäåëü áûëî ïðîäàíî çà 700 000 ðóá.

Íàïîìíèì, ÷òî â ñèëó ïîäï. 26 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðîäàæà èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíûå ìîäåëè è ïðîìûøëåííûå îáðàçöû ÍÄÑ íå îáëàãàåòñÿ.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ýòè îïåðàöèè áûëè îòðàæåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Àâãóñò 2018 ãîäà:

Äåáåò 62 Êðåäèò 91

• 700 000 ðóá. — ïðîäàíî ïðàâî íà ïàòåíò;

Äåáåò 05 Êðåäèò 04

• 600 000 ðóá. — ñïèñàíà ñóììà íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè ïî âûáûâàþùåìó ïàòåíòó;

Äåáåò 91 Êðåäèò 04

• 600 000 ðóá. (1 200 000 — 600 000) — ñïèñàíà îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ïðîäàííîãî àêòèâà;

Äåáåò 91 Êðåäèò 99

• 100 000 ðóá. — îòðàæåíà ïðèáûëü îò ïðîäàæè ïàòåíòà.

À. Àíèùåíêî

Àóäèòîð

ÎÎÎ «Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà ÀÒÎËË-ÀÔ»,

ýêñïåðò

Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ

Источник

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Несмотря на кризис, жизнь в стране идет своим чередом. Наши компании патентуют свои изобретения, промышленные образцы, полезные модели, причем не только в России, но и за границей. То же самое и с товарными знаками: бывает, что российские организации регистрируют свои бренды за рубежом. Как учитывать расходы на регистрацию товарных знаков и получение патентов в другой стране в налоговом и бухгалтерском учете? Можно учесть их сразу или нужно списывать равномерно, путем начисления амортизации? Оказывается, не такой уж это простой вопрос. И мы решили помочь нашим читателям в нем разобраться, оценив варианты учета. Итак…

Читайте также:  Чем полезен свекольный квас и как его приготовить

В налоговом учете — прочие расходы

Если вы уже признали в качестве объекта нематериальных активов (НМА) российский патент/товарный знак в налоговом учете, то затраты на получение патента или регистрацию товарного знака за рубежом можно учесть полностью как прочие расходы, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Списывать эти затраты путем начисления амортизации нет оснований, и вот почему.

Нематериальные активы — это исключительные права на приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в деятельности организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания НМА в налоговом учете необходимо наличие потенциальной способности объекта приносить владельцу экономические выгоды (доход)п. 3 ст. 257 НК РФ. Полученные за границей патенты и зарегистрированные товарные знаки отвечают этим критериям (например, организация может получать доход по лицензионным договорам или договорам отчуждения исключительных прав). Но нематериальный актив в виде исключительного права на изобретение, промышленный образец, полезную модель или товарный знак уже признан, и в НК РФ нет правил, позволяющих увеличить стоимость НМА на «заграничные» расходы после начала амортизации.

По мнению Минфина, международные патенты и товарные знаки не образуют самостоятельного объекта НМА. Получение компанией патента или регистрация товарного знака на территории иностранного государства — это не создание нового нематериального актива, а лишь дополнительная правовая охрана уже существующего НМАПисьма Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906, от 08.11.2012 № 03-03-06/1/579.

Если вы оформляли международный патент/товарный знак через посредника, то расходы на услуги по международной регистрации товарного знака или получению патента (составление заявки, подача документов, делопроизводство по поданной заявке в процессе регистрации и т. д.) можно учесть на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоровподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. А возмещаемые посреднику пошлины, связанные с регистрацией прав на территории иностранного государства, как считают в финансовом ведомстве, признаются для целей налогообложения на дату утверждения отчета агентаПисьмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906.

Впрочем, если вы признаете заграничный патент или товарный знак отдельным объектом НМА, большой беды не будет: расходы-то в таком случае будут учитываться постепенно и никаких потерь бюджет не понесет. Так, на возможность признания зарегистрированного за границей товарного знака объектом НМА в налоговом учете когда-то указывал МинфинПисьмо Минфина от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124. И сам по себе факт признания полученного за границей патента на изобретение самостоятельным объектом НМА не вызывает у налоговиков каких-либо претензийПостановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13.

В бухгалтерском учете — возможны варианты

В бухгалтерском учете все не так однозначно, как в налоговом, и можно предложить два варианта учета спорных расходов, равно имеющие право на жизнь.

ВАРИАНТ 1. Учитываем затраты как текущие расходы.

Этот вариант можно аргументировать так. Для признания НМА объект должен приносить организации доход, а его первоначальная стоимость может изменяться только в случаях переоценки и обесцененияпп. 3, 16 ПБУ 14/2007. Затраты на регистрацию товарного знака или оформление патента в иностранном государстве не рассматриваются как расходы, формирующие стоимость самостоятельного объекта НМА. Так, международная регистрация товарного знака — это лишь обеспечение возможности правообладателя на охрану своих знаков в других странахч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения от 14.04.1891.

Поэтому, если российский патент/товарный знак уже признан объектом НМА, затраты компании, связанные с его международной регистрацией, рассматриваются в качестве расходов по обычным видам деятельности. Когда-то такую точку зрения высказывал и МинфинПисьма Минфина от 29.03.2005 № 07-05-06/91, от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124. Если эти затраты (расходы, связанные с подачей заявки, агентское вознаграждение, возмещение уплаченных агентом пошлин и т. д.) компания признает несущественными, их можно включить в состав текущих расходов в качестве расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета агентап. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99.

В то же время, согласно позиции Минфина, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов»Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5, например, в течение срока действия исключительных прав и патента на изобретение (полезную модель, промышленный образец), зарегистрированных за границей.

ВАРИАНТ 2. Учитываем заграничный патент/товарный знак как отдельный НМА.

Такой вариант учета вполне обоснован нормами МСФО. Ведь зарегистрированный за границей товарный знак или патент отвечает всем требованиям МСФО (IAS) 38:

• идентифицируемость — актив можно отделить от компании, например, для последующей продажи или передачи права пользования имп. 12 МСФО (IAS) 38;
• контроль — компания имеет право получать связанные с активом экономические выгоды и может ограничить доступ к ним других компанийп. 13 МСФО (IAS) 38;
• способность приносить экономические выгоды в будущемпп. 17, 21 МСФО (IAS) 38.

На наш взгляд, международные патенты и товарные знаки можно рассматривать как самостоятельные объекты гражданских прав и учитывать в бухгалтерском учете в качестве НМА.

***

Кстати, если за помощью в регистрации международного патента/товарного знака за границей вы обращались к российской компании, то такие услуги облагаются НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Принять к вычету налог по таким услугам можно на дату подписания акта об оказании услугПостановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

Источник