Срок полезного использования и норма амортизации
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой «свыше», а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой «включительно».
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Источник
Перенос стоимости основного средства на производимую продукцию по частям называется амортизацией. Расчет амортизационных отчислений зависит от метода, которых выбрала компания. В статье рассмотрим, как рассчитывается амортизация.
Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!
Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Пример 1
Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет
Годовая сумма амортизационных отчислений = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)
Ежемесячная амортизация = 6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.
Пример 2
Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3
Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%
Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5
Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, % | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4) |
|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Первый | 500 000 | 37,5 | 187 500 | 15 625 | 312 500 |
Второй | 312 500 | 37,5 | 117 187,50 | 9 765,63 | 195 312,50 |
Третий | 195 312,50 | 37,5 | 73 242,19 | 6 103,52 | 122 070,31 |
Четвертый | 122 070,31 | 37,5 | 45 776,37 | 3 814,70 | 76 293,94 |
Пятый | 76 293,94 | 37,5 | 28 610,23 | 2 384,19 | 47 683,71 |
Шестой | 47 683,71 | 37,5 | 17 881,39 | 1 490, 12 | 29 802,32 |
Седьмой | 29 802,32 | 37,5 | 11 175,87 | 931,32 | 18 626,45 |
Восьмой | 18 626,45 | 37,5 | 6 984,92 | 574,58 | 11 641,53 |
Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.
Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.
Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример 3
Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В первый год эксплуатации: 8/36
Во второй: 7/36
…
В последний 1/36
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)
Год | Первоначальная стоимость, руб. | Годовое соотношение | Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%) | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6) |
|---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Первый | 200 000 | 8/36 | 22,22 | 44 444,44 | 3 703,70 | 155 555,56 |
Второй | 200 000 | 7/36 | 19,44 | 38 888,89 | 3 240,74 | 116 666,67 |
Третий | 200 000 | 6/36 | 16,67 | 33 333,33 | 2 777,78 | 83 333,33 |
Четвертый | 200 000 | 5/36 | 13,89 | 27 777,78 | 2 314,81 | 55 555,56 |
Пятый | 200 000 | 4/36 | 11,11 | 22 222,22 | 1 851,85 | 33 333,33 |
Шестой | 200 000 | 3/36 | 8,33 | 16 666,67 | 1 388,89 | 16 666,66 |
Седьмой | 200 000 | 2/36 | 5,56 | 11 111,11 | 925,93 | 5 555,55 |
Восьмой | 200 000 | 1/36 | 2,78 | 5 555,55 | 462,96 |
При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4
Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.
Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.
Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.
Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.
Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.
Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. = 8 000 руб.
Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. = 12 000 руб.
Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.
Какие бывают методы начисления амортизации в налоговом учете (формулы)
Для целей исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ установил два метода расчета амортизации:
- линейный
- нелинейный
При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%
В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Пример 5
Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования – 120 мес. (10 лет)
Норма амортизации = 0,833% (1 : 10 : 12 х 100%)
Сумма амортизации за месяц = 3332 руб (400 000 х 0,833%)
При нелинейном методе расчет производится по формуле:
Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%
По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:
- амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
- остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)
Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:
1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца
2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации
Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100
Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом
Амортизационная группа | Норма амортизации (месяц) |
|---|---|
Первая | 14,3 |
Вторая | 8,8 |
Третья | 5,6 |
Четвертая | 3,8 |
Пятая | 2,7 |
Шестая | 1,8 |
Седьмая | 1,3 |
Восьмая | 1,0 |
Девятая | 0,8 |
Десятая | 0,7 |
Амортизационные группы амортизируемого имущества
Группа | Срок полезного использования |
|---|---|
1 | от 1 до 2 лет включительно |
2 | от 2 до 3 лет включительно |
3 | от 3 до 5 лет включительно |
4 | от 5 до 7 лет включительно |
5 | от 7 до 10 лет включительно |
6 | от 10 до 15 лет включительно |
7 | от 15 до 20 лет включительно |
8 | от 20 до 25 лет включительно |
9 | от 25 до 30 лет включительно |
10 | свыше 30 лет |
Пример 6
Первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.
Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев).
ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.
Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.
Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.
Источник