Срок полезного использования ос в казахстане

Срок полезного использования ос в казахстане thumbnail

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера

ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОЙ СЛУЖБЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Как определять срок полезной службы для ОС?

Положения МСФО. Согласно МСФО 16 амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования актива — это:

а) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием;

б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного использования амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения. Период применения подлежит расчету, исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовых и иных ограничений на его использование (например, данными техпаспорта). На практике, сроки службы амортизируемых объектов определяются компанией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если такого опыта нет, то срок его службы определяется соответствующими специалистами на основе данных производителя, опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации, например интенсивности применения. То есть расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе.

Пересмотр сроков. Срок полезного использования ОС периодически пересматривается (этого же требует и МСФО), и если ожидания существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные отчисления за текущий и будущие периоды корректируются.

МСБУ (IAS) 16 требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Эти показатели могут пересматриваться под влиянием:

-модернизации объекта; морального или физического износа ОС;

-технических и технологических изменений.

В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов. Измененные амортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором произведен пересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодах вплоть до следующего пересмотра сроков. Результаты изменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.

Выводы. Следовательно, срок службы на активы устанавливаются самим субъектом в зависимости от планируемого срока получения выгоды и профессионального суждения. При этом следует учесть, что остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться, например, 1 раз в конце каждого отчетного года или раз в 3 года (это компания должна прописать в Учетной политике предприятия), и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Чаще всего пересмотр срока службы производится 1 раз в конце каждого отчетного года. Согласно МСФО (IAS) 8 изменения в расчетных оценках — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды. Налоговый учет хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но имеет свои особенности, регламентированные Налоговым кодексом. Поэтому амортизация в налоговом учете исчисляется по ставкам, регламентированным статьей 120 Налогового кодекса, а в бухгалтерском учете норма амортизация складывается из срока службы, в течение которого компания намерена использовать актив.

Источник

Износ основных средств и порядок его начисления

Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных  в налоговом кодексе.

Читайте также:  Чем полезен оргазм женский для мужчин

С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:

№ группы

Наименование группыПредельная норма (%)
IЗдания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств10
IIМашины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации25
IIIКомпьютеры и оборудование для обработки информации40
IVФиксированныеактивы, не включеные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи15

Определение нормы износа от предполагаемого срока эксплуатации.

Например:
Предприятие приобрело станок стоимостью 150 000 тенге.  Его предполагаемая эксплуатация составляет 8 лет. Определить годовую  и месячную норму износа, а так же месячную сумму износа.

1. Годовая норма износа:

100% / 8 = 12,5 %

2. Месячная норма износа:

12,5 / 12 = 1,0417 %

3. Месячная сумма износа:

(150 000 * 1,0417) / 100 = 1563

Существуют следующие методы начисления износа:

1. Метод прямолинейного списания. Ежемесячно равными долями стоимость ОС списывается на износ по установленым нормам.

2. Производственный метод. Износ начисляется в зависимости от объема произведеной продукции или выполненых работ.

Например:
Предприятие приобрело копир стоимостью 80 000 тенге. Согласно техническим документам он расчитан на производство 5 000 000 единиц копий. За отчетный период произведено 40 000 копий. Расчитать сумму износа за отчетный период.

(80 000 / 5 000 000) * 40 000 = 640 тенге

3. По предельным нормам от остаточной стоимости ОС. Этот метод используется при расчетах вычетов из дохода при расчете КПН.

Начисление износа начинают со следующего месяца после приобретения объекта ОС. Прекращают начислять износ со следующего месяца после выбытия объекта ОС.

Начислять износ можно пообъектно или по группам ОС. В данном случае при начислении износа за отчетный месяц, за основу берется износ начисленый в прошлом месяце. К нему прибавляют износ на поступившие объекты в прошлом месяце и отнимают износ на выбывшие объекты в прошлом месяце.

Источник

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Как правильно начисляется амортизация по ОС в бухгалтерском учете?

Положения МСФО. В соответствии понятиями, изложенными в пункте 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

основные средства — это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода;

амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

срок полезного использования — это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного использования основных средств устанавливается постоянно-действующей комиссией компании при приемке либо на основании технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для компании.

Нормативный срок службы актива (к примеру, определенный в техпаспорте) не всегда совпадает с его полезным сроком службы, определенным по суждению постоянно-действующей комиссии в Компании.

Постоянно-действующей комиссией компании определяется также ликвидационная стоимость основных средств. Амортизация основных средств производится за вычетом ликвидационной стоимости. Стоимость объектов основных средств компании распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Право выбора метода амортизации всегда остается за компанией. Для начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете компанией могут применяться следующие методы амортизации:

— равномерный метод (метод прямолинейного списания),

— метод уменьшаемого остатка,

— метод единиц производства (производственный метод).

Выбранный метод амортизации по объектам основных средств применяется компаний последовательно от одного отчетного периода к другому.

Равномерный метод это начисление постоянной суммы амортизации в отчетном периоде на протяжении его определенного срока службы. При этом норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

(Первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость ОС)/ срок полезного использования.

Условный пример расчета амортизации при равномерном методе. Стоимость оборудования равна 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен срок полезной службы 10 лет. Ликвидационная стоимость оборудования 250 000 тенге.

Тогда сумма амортизации за год для оборудования составит 300 000 тенге (3 250 000 — 250 000) / 10 лет, при этом ежемесячно в бухгалтерском учете будет начислена амортизация в размере 25 000 тенге (300 000 / 12 месяцев).

Читайте также:  Крем мед с маточным молочком полезные свойства

Метод уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение начисления амортизации на протяжении срока полезной службы основных средств. Величина амортизационных отчислений при данном методе оценивается в процентном отношении к текущей балансовой стоимости актива, то есть за вычетом накопленных до настоящего времени сумм амортизации. Ликвидационная стоимость вычитается в последний год начисления амортизации.

При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации основных средств значительно выше.

Условный пример расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка. Стоимость оборудования 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен нормативный срок службы 10 лет. Ликвидационная стоимость 250 000 тенге.

Норма амортизации за год составляет 100 / 10 = 10%.

Сумма амортизации при методе уменьшаемого остатка отражается Компанией в следующем порядке:

1 год — 3 250 000 × 10 % = 325 000 тенге,

2 год — (3 250 000 — 325 000) × 10% = 292 500 тенге,

3 год — (2 925 000 — 292 500) × 10 % = 263 250 тенге,

4 год — (2 632 500 — 263 250) × 10 % = 236 925 тенге,

5 год — (2 369 250 — 236 925) × 10% = 213 232,5 тенге и так далее до последнего 10-го года. Сумма ликвидационной стоимости будет вычтена Компанией только на 10 году использования оборудования.

Метод единиц производства основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта его производительности, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

Норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

(Первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость ОС) / прогноз объема изделий.

Сумма амортизации в год = Норма амортизации × Количество изделий в год

При этом методе амортизация прямо пропорциональна количеству произведенной продукции.

Условный пример расчета амортизации по методу единиц производства. Стоимость оборудования составляет 3 250 000 тенге, ликвидационная стоимость 250 000, прогнозируемый объем изделий для данного оборудования 100 000 единиц.

Норма амортизации для количества единиц изделий, на выпуск которых рассчитано использование технологической линии (3 250 000 — 250 000) / 100 000 = 30

Начисление амортизации:

— за 1 год — 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

— за 2 год — 25 000 × 30 = 750 000 тенге;

— за 3 год — 10 000 × 30 = 300 000 тенге;

— за 4 год — 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

— за 5 год — 35 000 × 30 = 1 050 000 тенге.

Наименование

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

Итого

Кол-во единиц в год

15 000

25 000

10 000

15 000

35 000

100 000

Амортизация за год

450 000

750 000

300 000

450 000

1 050 000

3 000 000

Источник

Амортизационные отчисление на систематической основе распределяются в течение
всего срока полезной службы объекта ОС. Амортизация основных средств начисляется
ежемесячно.

Начисление производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем:

— приобретения, если не требуется осуществление монтажа;

— ввода в эксплуатацию, если необходимо.

А также в случаях, если актив в течение определенного времени не был задействован.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия
объекта основного средства.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае,
если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные
начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Начисление амортизации объектов ОС, относимой:

  • на административные расходы, регистрируется следующей бухгалтерской записью;

ДтКт
7210 «Административные расходы»2420 «Амортизация основных средств»
  • на расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

ДтКт
7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»2420 «Амортизация основных средств»
  • на накладные расходы основного и вспомогательного производств.

ДтКт
8410 «Накладные расходы»2420 «Амортизация основных средств»

Конфигурацией «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана» предусмотрен комплексный механизм
для отражения амортизационных отчислений, представленный следующей схемой (Рис. 1):

Рис. 1 «Порядок отражения амортизационных отчислений в информационной базе «1С:
Бухгалтерия 8 для Казахстана»

Воспроизведем алгоритм представленной схемы на примере.

Шаг. № 1 «Настройка коэффициентов справочника «Годовые графики амортизации»

В конфигурации «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана» реализована возможность сформировать
графики распределения годовой суммы амортизации по месяцам посредством произведения
следующих действий:

Меню «ОС и НМА» – «Параметры амортизации» – «Годовые графики амортизации ОС»
(Рис. 2).

Рис. 2 «Справочник информационной базы «Годовой график амортизации»

Процесс оформления данного справочника предполагает заполнение полей:

  • «Наименование» – необходимо обозначить наименование графика амортизации;

  • «Прочие сведения» – данное поле подразумевает наличие комментария пользователя
    относительно метода амортизационных отчислений,
    а также коэффициентов распределения, как правило, для систематического распре

    деления
    амортизационных отчислений на каждой позиции соответствующего месяца необходимо
    проставить константу 1.

    Национальным стандартом не исключается возможность корректировки амортизационных
    отчислений, связанная с периодическим пересмотром срока полезной службы актива.
    Срок полезной службы актива определяется на основании ожидаемой полезности актива.
    К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести капитальные вложения
    в актив, обеспечивающие повышение производительности и продлевающие первоначально
    определенный срок его полезного использования.

    Таким образом, корректировка сумм амортизационных отчислений реализуется в конфигурации
    следующим образом: Меню «ОС и НМА» – «Параметры амортизации» – «Изменение параметров
    начисления амортизации ОС» (Рис. 3).

    Рис. 3 «Документ «Изменение параметров начисления амортизации ОС»

Читайте также:  Что полезнее шиповник чай или сироп

При формировании данного документа пользователю необходимо заполнить поля:

  • «Номер» – номер документа, присваиваемый информационной базой автоматически после
    нажатия на кнопку «Записать»;

  • «от» – содержит информацию о дате регистрации операции в конфигурации
    «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана»;

  • «Структурная единица» – необходимо указать наименование организации,

а также закладки:

  • «Основные средства» – структура закладки представлена таблицей, содержащей
    реквизиты, информационной базой подразумевается как автоматическое заполнение посредством
    опции «Подбор», так и заполнение документа вручную (Рис. 4).

Рис. 4 «Опция «Подбор» документа «Изменение параметров начисления амортизации»

После выбора объекта основного средства, по которому предполагается изменить
срок полезной службы, с помощью кнопки «Заполнить» информационной базой производится
заполнение граф таблицы. Финальной стадией оформления табличной части является ручная
корректировка реквизита таблицы «Срок для аморт. (БУ), мес».

  • «Дополнительно» – закладка предназначена для отражения дополнительной информации,
    детализирующей сущность производимой операции.

Шаг № 2 «Настройка сведений справочника «Способы отражения расходов по амортизации»

В информационной базе реализован способ отражения расходов по амортизации посредством
меню «ОС и НМА» – «Параметры амортизации» – «Способы отражения расходов по амортизации»
(Рис. 5).

Рис. 5 «Справочник «Способы отражения расходов по амортизации»

Справочник содержит опциональную возможность, позволяющую пользователю отражать
различные параметры для отнесения расходов по амортизационным отчислениям в ракурсе
бухгалтерского и налогового учета, в частности, аналитику счетов, базу распределения,
а также коэффициенты распределения, указываемые в каждой строке.

Вместе с тем имеется возможность изменения способов отражения расходов  
по амортизации: меню «ОС и НМА» – «Параметры амортизации» – «Изменение способа отражения
расходов по амортизации» (Рис. 6).

Рис. 6 «Документ «Изменение способа отражения расходов по амортизации»

В секторе документа «Способ отражения расходов по амортизации», содержащего поле
«Способ», пользователем устанавливается новый «ориентир» отражения расходов по амортизационным
отчислениям. В табличной части закладки «Основные средства» необходимо обозначить
основное средство, по которому планируется изменение способа отражения расходов
по амортизации. При оформлении данного документа необходимо учитывать, что новый
способ отражения расходов по амортизации вступит в силу в месяце, следующем за месяцем
создания документа, при отсутствии признака «Применять параметры начисления амортизации
в месяце их изменения» в регистре «Учетная политика (бухгалтерский учет)» (Рис. 7).

 Рис. 7 «Регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский учет)»

Шаг № 3 «Регистрация порядка амортизационных отчислений при формировании документа
«Принятие к учету ОС»

Документом «Принятие к учету ОС» отражается порядок исчисления по амортизационным
отчислениям, таким образом, пользователю необходимо проявить достаточную степень
осмотрительности при регистрации данного документа с целью последующей корректности
отражения амортизации по объектам основных средств (Рис. 8).

Рис. 8 «Документ «Принятие к учету ОС»

Порядок заполнения документа «Приятие к учету ОС» был освещен в статье
«Способы
приобретения и принятия к учету объектов ОС».

Шаг № 4 «Регламентная операция «Начисление амортизации ОС»

Начисление амортизации объектов ОС по счетам бухгалтерского учета реализуется
посредством формирования документа «Закрытие месяца», в частности, регламентными
операциями «Начисление амортизации ОС» (меню «Операции» – «Регламентные операции»
– «Закрытие месяца») (Рис. 9).

Рис. 9 «Документ «Закрытие месяца»

Документ информационной базы «Закрытие месяца» содержит поля:

  • «Номер» – номер документа, присваиваемый информационной базой автоматически после
    нажатия на кнопку «Записать»;

  • «от» – содержит информацию о дате регистрации операции в конфигурации
    «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана»;

  • «Структурная единица» – необходимо указать наименование организации.

А также развернутую систему операций, представляющую «ключевой» элемент конфигурации,
расширенный функционал которого позволяет пользователю отражать ряд операций бухгалтерского
и налогового учета. Подобным образом именно данным документом осуществляется отражение
амортизационных отчислений после предварительной установки признака «Начисление
амортизации ОС». Воспользовавшись пиктограммой  документа, можно получить наглядную
картину результата произведенной операции (Рис. 10).

Рис. 10 «Обработка информационной базы «Просмотр и обработка движений документа
Закрытие месяца»

Получить сводную информацию по ОС можно с помощью отчета «Ведомость амортизации
ОС» за период посредством меню «ОС и НМА» – «Ведомость амортизации ОС за период
(бухгалтерский учет)», в данном отчете реализована возможность различных настроек
с помощью опции «Отбор» и «Группировка», таким образом можно, к примеру, сформировать
данный отчет по инвентарным номерам, материально-ответственным лицам и проч. (Рис. 11,12).

Рис. 11 «Отчет информационной базы «Ведомость амортизации ОС»

 Рис. 12

Источник