Тема налог на добычу полезных ископаемых
Сущность: В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. НДПИ является формой платы за право добычи полезных ископаемых.
Законодательная база:
1. На федеральном уровне
Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),
Ø Глава 26 НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).
Налогоплательщики:
Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Пользование недрами, то есть добыча полезных ископаемых осуществляется на основании специальной лицензии. В течение 30 дней после государственной регистрации лицензии, пользователи недр должны в обязательном порядке встать на налоговый учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ.
Объект налогообложения:
1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ,
2. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств,
3. полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства.
В соответствии с НК РФне являются объектами налогообложения:
Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления,
Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы,
Ø полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение,
Ø полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанного с ним производств, если при их добыче они подлежали налогообложению,
Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.
Налоговая база:
Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого:
1. как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду, за исключением попутного газа, газа природного и нефти (НБ = стоимость ДПИ),
2. как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа, газа горючего и нефти (НБ = количество ДПИ).
Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
1. прямым методом, то есть прямым подсчетом с помощью измерительных приборов и средств
2. косвенным методом, то есть расчетным путем – по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье.
Оценка добычи полезных ископаемых производится следующими способами:
1. исходя из цен реализации, сложившихся за налоговый период без НДС, акцизов и государственных субсидий,
2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по данным налогового учета.
Стоимость ДПИ = количество ДПИ х цена реализации в налоговом периоде
прямым методом фактическая
косвенным методом расчетная
Налоговый период:
Календарный месяц.
Ставки:
Установлены в процентах, кроме газа попутного, газа природного и нефти. Размер ставки зависит от вида полезного ископаемого, например:
1. 0% (или 0 рублей, в соответствующих случаях) при добыче:
Ø полезных ископаемых в пределах нормативных потерь,
Ø попутного газа,
Ø минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их непосредственной реализации,
Ø подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение, водоснабжение),
Ø в некоторых других.
2. 4% при добыче торфа, угля,
3. 4,8% при добыче руд черных металлов,
4. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, соли природной, подземных промышленных вод,
5. 7,5% при добыче минеральных вод,
6. 8% при добыче руд цветных металлов, алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней,
7. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
8. 147 рублей за 1 000 куб. м при добыче газа горючего природного,
9. другие.
Порядок исчисления:
Путем умножения налоговой базы на ставку, при этом НДПИ исчисляется и уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.
Порядок уплаты:
Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.
Сроки уплаты:
До 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 25-го числа каждого текущего месяца за предыдущий.
Налоговая декларация представляется до последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Примеры:
№1.
Организация за март добыла 450 т угля, реализовала 260 т. Выручка от реализации, включая НДС, составила 1 456 000 руб.
Требуется:исчислить НДПИ за март, указать срок уплаты.
Решение:
- НДС от реализации = 1 456 000 руб. х 18/118 = 222 102 руб.
- Выручка от реализации без НДС = 1 456 000 руб. – 222 102 руб. = 1 233 898 руб.
- Цена реализации за 1 т в марте = 1 233 898 руб. : 260 т = 4 746 руб.
- Стоимость ДПИ за март (НБ) = 450 т х 4 746 руб. = 2 135 700 руб.
- Ставка НДПИ за добычу угля = 4%
- НДПИ за март = 2 135 700 руб. х 4% = 85 428 руб.
- срок уплаты = до 25 апреля текущего года.
№2.
Организация добыла в июле подземных вод 1 860 куб.м, в том числе отпущено для орошения сельхозугодий 425 куб.м, продано 960 куб.м. Получена выручка 518 000 руб., включая НДС.
Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за июль, указать срок уплаты.
№3.
ОАО «Тамиск» осуществляет добычу подземных минеральных вод. В августе текущего года добыла 13 840 куб. м, из которых
- Потери в пределах норм составили 840 куб. м.
- Отпущены санаторию для использования в лечебных целях 7 850 куб. м,
- Проданы 4 100 куб.м,
Выручка от реализации составила 1 451 400 руб., включая НДС.
Требуетсяисчислитьналог на добычу полезных ископаемых за август, указать срок уплаты.
№4.
ОАО «Югнефть» за октябрь текущего года осуществила добычу нефти в количестве 485 000 тонн, попутного газа 18 000 куб. м. Продано в октябре 513 000 тонн нефти и 15 000 куб. м газа. Получена выручка от реализации нефти 153 900 000 руб., от реализации попутного газа 1 800 000 руб. (без НДС и акцизов).
Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за октябрь, указать срок уплаты.
Источник
1.
ТЕМА. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ
ИСКОПАЕМЫХ
1. Плательщики налога. Объект
налогообложения.
2. Налоговая база. Налоговый период.
3. Ставки налога.
4. Порядок исчисления и уплаты налога.
2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся пользователями недр в соответствии с
законодательством России
Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых
органах
• По месту нахождения
предоставленного в
пользование участка
недр
• По месту нахождения
организации или
месту жительства
предпринимателя
3. Объектом налогообложения
Являются полезные
ископаемые:
Не являются полезные
ископаемые :
Добытые из недр на
Добытые индивидуальным
территории РФ или за ее
предпринимателем и
пределами, на
используемые им для личных
территориях, находящихся
целей
под юрисдикцией РФ
Минералогические,
палеонтологические др.
коллекционные материалы
Извлеченные из отходов
(потерь) добывающего
Добытые при образовании,
производства
использовании, реконструкции
особых объектов, имеющих
научное, культурное, или иное
общественное значение
Добытые из собственных отходов
горнодобывающего или
перерабатывающего
производства
Дренажные подземные воды,
извлекаемые при разработке
месторождений полезных
ископаемых
4. Налоговая база определяется в следующем порядке:
Как количество добытых
полезных ископаемых
(для нефти и газа)
Как стоимость добытых
полезных ископаемых
• налоговая база определяется организациями и
предпринимателями самостоятельно
• база определяется отдельно по каждому добытому
полезному ископаемому применительно к каждой
налоговой ставке
5. Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
Прямой –
с помощью применения
измерительных
приборов и устройств
Фактические
потери
Косвенный –
по данным о содержании
ПИ в извлекаемом
минеральном сырье
Расчетное количество
ПИ, на которое
уменьшаются
запасы полезного
ископаемого
Количество фактически
добытого ПИ,
определяемого после
завершения полного
технологического цикла
по его добыче
6. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
1. Исходя из
сложившихся у
налогоплательщика
за налоговый
период цен
реализации без
учета гос.
субвенций
2. Исходя из
сложившихся у
налогоплательщика
за налоговый
период цен
реализации
добытого ПИ
3. Исходя из
расчетной
стоимости
добытых ПИ
7. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
Стоимость добытого
ПИ
Количество добытого
ПИ
Стоимость единицы
добытого ПИ
Доля содержания
чистого металла в
единице добытого
ПИ
Стоимость единицы
добытого ПИ
Выручка
от реализации
добытого ПИ
Стоимость
единицы добытого
ПИ
Стоимость единицы
чистого металла
:
Количество
реализованного
добытого ПИ
8.
Ставки налога установлены в следующих размерах:
Вид полезного ископаемого
Ставка налога
Калийная соль
3,8%
Торф, уголь каменный, уголь бурый, антрациты, горючие сланцы, и т. д.
4,0%
Руды черных металлов
4,8%
Руды радиоактивных металлов, горно-химическое неметаллическое
сырье, соль природная, подземные термальные воды
Горнорудное неметаллическое сырье, битумнозные породы,
концентраты и др. полупродукты, содержащие золото
Концентраты и др. полупродукты, содержащие драгоценные металлы
(за исключением золота), кондиционные продукты пьезооптического
сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
5,5%
6,0%
6,5%
Минеральные воды
7,5%
Руды цветных металлов, редкие металлы, природные алмазы и др.
драгоценные и полудрагоценные камни
8,0%
Углеводородное сырье (нефть)
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного
сырья
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного
сырья
419 руб. за 1 т
17,5%
147 руб. за 1000
куб. м.
9. Налогообложение по ставке 0% осуществляется при добыче:
• полезных ископаемых в части нормативных потерь;
• попутного газа;
• подземных под, содержащих полезные ископаемые,
если их извлечение связано с разработкой других
видов полезных ископаемых;
• полезных ископаемых при разработке
некондиционных или ранее списанных запасов
полезных ископаемых;
• полезных ископаемых, остающихся в отвалах или
отходах перерабатывающих производств;
• минеральных вод, добываемых и используемых
исключительно в лечебных и курортных целях;
• подземных вод, используемых для с/х целей, и др.
10. Налогообложение осуществляется с коэффициентом 0,7 если налогоплательщики:
• произвели за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими
месторождений;
• полностью возместили все расходы
государства на поиск и разведку ПИ
11. Налоговые ставки по нефти и газу
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов
месторождений углеводородного сырья;
419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом
указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на
нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Ставка налога
Кц
= 419 руб./т
(Ц -15)
=
х Кц
х Кв
х
:
Р
261
Ц — средний уровень цен нефти сорта «Юралс», в долларах США, за баррель;
Р — среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.
Кв
=
3,8
— 3,5
х
N
:
V
N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр.
V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
12. Порядок налогообложения и уплаты
Сумма
налога
=
Налоговая база
х
Ставка
налога
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по
каждому добытому полезному ископаемому.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового
периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
13. Задача 1.
В налоговом периоде организация добыла 900 т каменного угля и
реализовала 500 т добытого угля на сторону:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 800 руб. за тонну с учетом НДС;
— 50 т на внутреннем рынке по цене 820 руб. за тонну с учетом НДС;
— 110 т на внешнем рынке по цене 35 долл. США за тонну. Курс ЦБ РФ
на дату определения цены сделки (на дату отгрузки) составлял 35,8
руб. за один долл. США;
— 40 т на внешнем рынке по цене 37 долл. США за тонну. Курс ЦБ РФ на
дату определения цены сделки составлял 35,6 руб. за один долл. США.
Организацией 8 тонн из добытого угля было использовано в котельной
для отопления производственных помещений организации. Ставка
налога на добычу полезных ископаемых по каменному углю составляет
4%.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
14. Задача 2.
Организацией в налоговом периоде добыто 9000 тонн нефти,
при этом технологические потери составили 8 т, в том числе в
пределах утвержденного норматива 6 т. Средний за налоговый
период уровень цен сорта нефти “Юралс” в долларах США за
баррель составил 41,2345. Среднее значение за налоговый
период курса доллара США к рублю Российской Федерации,
устанавливаемого Центральным банком России, составило
35,6789. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по
нефти составляет 419 руб./т. Накопленная добыча нефти на
данном участке недр (включая потери при добыче) N составила
210 000 т. Начальные извлекаемые запасы нефти V – 250 000 т.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
15. Задача 3.
Организация занимается добычей руд цветных металлов. В налоговом
периоде организация добыла 900 т руды, в том числе нормативные
потери составили 7 т, и реализовала 600 т добытой руды покупателям:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 700 руб. за тонну (без НДС);
— 300 т на внутреннем рынке по цене 680 руб. за тонну (без НДС);
Кроме того, 20 тонн руды добыто из некондиционных (ранее
списанных) запасов полезных ископаемых.
Организация, занимающая добычей руд цветных металлов, произвела
поиск и разведку полезных ископаемых данного месторождения за счет
собственных средств.
Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
осуществляется методом начислений. Ставка налога на добычу
полезных ископаемых при добыче руд цветных металлов составляет
8%.
Определите налог на добычу полезных ископаемых.
16. Задача 4.
Организация добывает соль и полностью использует её в своей
животноводческой деятельности. Количество добытого полезного
ископаемого в сентябре составило 10 т. По данным налогового учета
сумма прямых расходов на добычу полезного ископаемого составила
60 000 руб., сумма прямых расходов по животноводческой
деятельности — 500 000 руб., сумма косвенных расходов — 280 000 руб.
(из них непосредственно относящихся к добыче полезных ископаемых 10 000 руб., относящихся ко всем видам деятельности организации — 70
000 руб., относящихся непосредственно к животноводческой
деятельности — 200 000 руб.). Остаток незавершенного производства по
добыче полезного ископаемого на начало и конец месяца у
организации отсутствует.
Рассчитайте НДПИ к уплате за сентябрь.
17. Задача 5.
В текущем налоговом периоде организация добыла 700 т бурого
угля, нормативные потери при добыче составили 5 тонны.
Организацией реализовано покупателям 500 т добытого угля:
— 300 т на внутреннем рынке по цене 600 руб. за тонну (без
НДС);
— 200 т на внутреннем рынке по цене 620 руб. за тонну (без
НДС);
Кроме того, 100 т угля, добытого в прошлом налоговом периоде,
было реализовано по цене 610 руб., (без НДС).
Ставка налога на добычу полезных ископаемых по бурому углю
составляет 4%.
Определите налог на добычу полезных ископаемых.
Источник
Наименование доходов
Коды бюджетной классификации
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01020 01 1000 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2100 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01020 01 2200 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01020 01 3000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01030 01 1000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2100 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01030 01 2200 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01030 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01040 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01040 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01040 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01050 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01050 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01050 01 3000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 01060 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2100 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 01060 01 2200 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 01060 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02010 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02010 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02010 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02020 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного(пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02020 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02020 01 3000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
182 1 07 02030 01 1000 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (пени по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2100 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (проценты по соответствующему платежу)
182 1 07 02030 01 2200 110
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
182 1 07 02030 01 3000 110
Источник